Prof. Zavani IL BILANCIO

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1 IL BILANCIO 1

2 Gli scopi del bilancio RENDICONTO DELL OPERATO DEGLI AMMINISTRATORI STRUMENTO DI CONTROLLO INTERNO RUOLO DI STRUMENTO DI COMUNICAZIONE PER L ESTERNO ASSOLVE ALCUNI OBBLIGHI GIURIDICI (DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI, IMPONIBILE FISCALE, BASE PER COMPENSI AGLI AMMINISTRATORI,..) 2

3 Fruitori e contenuto PLURALITÀ STAKEHOLDERS: investitori attuali e potenziali finanziatori a titolo di credito clienti e fornitori concorrenti altri... DEVE CONTENERE UN MINIMO DI INFORMAZIONE COMUNE SULLA GESTIONE ECONOMICO-FINANZIARIA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA (S.P.) RISULTATO ECONOMICO (C/E) INFORMAZIONI INTEGRATIVE (NOTA INTEGRATIVA) 3

4 DESTINATARI DEL BILANCIO SOGGETTI ESTERNI all impresa: - azionisti; - fornitori e clienti; - lavoratori; - finanziatori esterni (effettivi e potenziali); 4

5 - analisti e consulenti finanziari; - amministrazione finanziaria; - altre persone ed enti esterni all impresa. SOGGETTI INTERNI all impresa. 5

6 Informazioni patrimoniali Illustrazione della struttura patrimoniale seguendo appropriate classificazioni di: Attività (investimenti); Passività e Capitale Netto (finanziamenti); per esprimere giudizi sull equilibrio patrimoniale dell impresa. 6

7 Equilibrio patrimoniale Un impresa può dirsi in equilibrio patrimoniale se risulta dotata di un capitale netto adeguato al tipo di attività svolto e congruo, per ammontare e composizione interna, rispetto alla struttura complessiva dei finanziamenti in essere. 7

8 Informazioni finanziarie Illustrazione, secondo appropriate classificazioni, dello stato e della dinamica di: Investimenti (impieghi di risorse); Finanziamenti (fonti di risorse); al fine di giudicare l equilibrio finanziario dell impresa. 8

9 Equilibrio finanziario Si definisce come attitudine dell impresa ad equilibrare nel tempo i flussi di liquidità senza pregiudicare l equilibrio economico. 9

10 Informazioni economiche Illustrazione, secondo appropriate classificazioni, di: Costi d esercizio; Ricavi d esercizio; Risultati economici parziali; Risultato economico netto d esercizio; 10

11 Per esprimere giudizi sull equilibrio economico dell impresa (giudizi di efficienza economica). Per conoscere l entità del reddito che può essere prelevata (o consumata) senza ledere l integrità economica del capitale. 11

12 Equilibrio economico Si raggiunge quando i ricavi conseguiti consentono di coprire i costi dei fattori produttivi consumati e di remunerare adeguatamente il capitale investito. 12

13 ITER FORMATIVO DEL BILANCIO DI ESERCIZIO REDAZIONE ED APPROVAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO DA PARTE DELL ORGANO AMMINISTRATIVO ESAME E CONTROLLO DEL PROGETTO DA PARTE DEL COLLEGIO SINDACALE/ REVISORE O SOCIETA DI REVISIONE ANALISI E APPROVAZIONE DELLO STESSO DA PARTE DELL ASSEMBLEA (CONSIGLIO DI SORVEGLIANZA) 13

14 REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO E un documento di DERIVAZIONE - 1 CONTABILE SCRITTURE D ESERCIZIO Rilevano tutti e soli i fatti di gestione che hanno avuto la loro manifestazione finanziaria nel corso dell esercizio INVENTARIO al 31/12 obbligatorio (art C.c.) Indica e valuta le attività e le passività (sulla base dei criteri di valutazione indicati all art C.c e dei principi contabili) SITUAZIONE CONTABILE pre-assestamento scopo conoscitivo e di controllo i fatti di gestione compaiono con riferimento all aspetto finanziario che misura l aspetto economico SCRITTURE DI ASSESTAMENTO scopo: determinare la competenza economica dei componenti positivi e negativi di reddito e gli elementi del patrimonio di funzionamento traducono in contabilità le operazioni dell inventario 14

15 REDAZIONE DEL BILANCIO D ESERCIZIO - 2 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO SITUAZIONE CONTABILE FINALE SITUAZIONE PATRIMONIALE espone il patrimonio di funzionamento SITUAZIONE ECONOMICA espone i componenti positivi e negativi del risultato economico d esercizio STATO PATRIMONIALE NOTA INTEGRATIVA CONTO ECONOMICO 15

16 VINCOLI DI REDAZIONE DEL BILANCIO GIURIDICI Codice Civile Decreti legislativi Regolamenti Giurisprudenza TECNICO-CONTABILI Circolari ABI e Assonime Principi Contabili Nazionali Principi Contabili Internazionali OIC 16

17 IL BILANCIO D ESERCIZIO: gli elementi componenti Stato Patrimoniale Conto Economico Nota Integrativa Documenti allegati 17

18 BILANCIO DI ESERCIZIO BILANCIO CONTABILE IN FORMA LIBERA (nel rispetto dei principi di tecnica contabile) BILANCIO CIVILISTICO IN FORMA OBBLIGATORIA (nel rispetto delle norme del codice civile) IN FORMA ABBREVIATA (se ricorrono i presupposti previsti dall art bis c.c.) STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO STATO PATRIMONIALE (art c.c.) CONTO ECONOMICO (art c.c.) NOTA INTEGRATIVA (art c.c.) SOCIETA DI PERSONE DITTE INDIVIDUALI SOCIETA DI CAPITALI POSSONO SCEGLIERE DI REDIGERE 18

19 BILANCIO DI ESERCIZIO CIVILISTICO PRINCIPI STRUTTURA CONTENUTO CRITERI DI VALUTAZIONE art ter c.c. Art c.c. Art.2424-bis c.c. Art c.c. Art.2425-bis c.c Art c.c.. art c.c. GENERALI REDAZIONALI CONTABILI Art c.c. Art bis c.c. Chiarezza; Veridicità; Correttezza. Prudenza; Prospettiva di continuazione dell attività; Considerazione della funzione economica dell elemento dell attivo e del passivo considerato; Competenza; Valutazione separata degli elementi eterogenei; Costanza dei criteri di valutazione. NAZIONALI (CNDC e CNR ora O.I.C.) INTERNAZIONALI (IFRS emanati dallo IASB) 19

20 Natura dei documenti CONTO ECONOMICO: PROSPETTO DINAMICO MOSTRA I COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI DEL REDDITO, DOVUTI ALLA GESTIONE DELL ESERCIZIO TRASCORSO STATO PATRIMONIALE: PROSPETTO STATICO MOSTRA IL CAPITALE INVESTITO E DI FINANZIAMENTO (PER QUANTITÀ E TIPOLOGIA DI IMPIEGO O FONTI) SU CUI FONDARE L AZIONE FUTURA ESPRIME QUINDI LE RIMANENZE DELLA GESTIONE PASSATA DESTINATE A REALIZZARSI NEL FUTURO; PONTE TRA PASSATO E FUTURO 20

21 Conto economico civilistico (art cod.civ.) A) VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA A - B C) PROVENTI ED ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI RISULTATO ANTE IMPOSTE IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO RISULTATO DELL ESERCIZIO 21

22 Stato patrimoniale civilistico (art cod.civ.) ATTIVO A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI DOVUTI B) IMMOBILIZZAZIONI I - Immateriali II - Materiali III - Finanziarie C) ATTIVO CIRCOLANTE I - Rimanenze II - Crediti III - Attività fin. non immobiliz. IV - Disponibilità liquide D) RATEI E RISCONTI A) PATRIMONIO NETTO B) FONDI PER RISCHI E ONERI C) TRATTAMENTO FINE RAPPORTO D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI PASSIVO

23 STRUTTURA STATO PATRIMONIALE ATTIVO secondo il codice civile A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DELLA PARTE GIA RICHIAMATA B) IMMOBILIZZAZIONI CON SEPARATA INDICAZIONE DI QUELLE CONCESSE IN LOCAZIONE FINANZIARIA I. IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1) Costi di impianto e di ampliamento 2) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) Avviamento 6) Immobilizzazioni in corso e acconti 7) Altre TOTALE II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1) Terreni e fabbricati (meno fondo ammortamento) 2) Impianti e macchinari (meno fondo ammortamento) 3) Attrezzature industriali e commerciali (meno fondo ammortamento) 4) Altri beni 5) Immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE III. IMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE (con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l esercizio successivo) 1) Partecipazioni in: a) imprese controllate b) imprese collegate c) imprese controllanti d) altre imprese meno fondo svalutazione partecipazioni 23

24 STRUTTURA STATO PATRIMONIALE ATTIVO secondo il codice civile 2) Crediti: a) verso imprese controllate b) verso imprese collegate c) verso imprese controllanti d) verso altri 3) Altri titoli 4) Azioni proprie con indicazione anche del valore nominale complessivo TOTALE TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) C) ATTIVO CIRCOLANTE I. RIMANENZE 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 2) Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3) Lavori in corso su ordinazione 4) Prodotti finiti e merci 5) Acconti TOTALE II. CREDITI (con separata indicazione, per ciascuna voce,degli importi esigibili oltre l esercizio successivo) 1) verso clienti (meno fondo svalutazione crediti) 2) Verso imprese controllate 3) Verso imprese collegate 4) verso controllanti 4-bis) Crediti tributari 4-ter) Imposte anticipate 5) Verso altri TOTALE 24

25 STRUTTURA STATO PATRIMONIALE ATTIVO secondo il codice civile III. ATTIVITA FINANAZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI 1) Partecipazioni in imprese controllate 2) Partecipazioni in imprese collegate 3) Partecipazioni in imprese controllanti 4) Altre partecipazioni 5) Azioni proprie con indicazione anche del valore nominale complessivo 6) Altri titoli TOTALE IV. DISPONIBILITA LIQUIDE 1) Depositi bancari e postali 2) Assegni 3) Denaro e valori in cassa TOTALE TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) D) RATEI E RISCONTI CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI Ratei attivi Risconti attivi TOTALE ATTIVO 25

26 STRUTTURA STATO PATRIMONIALE PASSIVO secondo il codice civile A) PATRIMONIO NETTO I. Capitale II. Riserva sovrapprezzo azioni III. Riserve di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statutarie VI. Riserva per azioni proprie in portafoglio VII. Altre riserve VIII. Utili (perdite ) portati a nuovo IX. Utile (perdita) di esercizio TOTALE B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 1) Fondi di trattamento di quiescenza ed obblighi simili 2) Fondi per imposte, anche differite 3) Altri TOTALE C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D) DEBITI(con separata indicazione per ciascuna voce degli importi esigibili oltre l esercizio successivo) 1) obbligazioni 2) obbligazioni convertibili 3) debiti verso soci per finanziamenti 4) debiti verso banche 5) debiti verso altri finanziatori 26

27 STRUTTURA STATO PATRIMONIALE PASSIVO secondo il codice civile 6) acconti 7) debiti verso fornitori 8) debiti rappresentati da titoli di credito 9) debiti verso imprese controllate 10) debiti verso imprese collegate 11) debiti verso controllanti 12) debiti tributari 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14) altri debiti TOTALE E) RATEI E RISCONTI CON SEPARATA INDICAZIONE DELL AGGIO SU PRESTITI RATEI PASSIVI RISCONTI PASSIVI TOTALE PASSIVO 27

28 STRUTTURA CONTO ECONOMICO secondo il codice civile A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) Variazione dei prodotti in corso di lavorazione semilavorati e finiti 3) Variazione di lavori in corso su ordinazione 4) Incremento di immobilizzazioni per lavori interni 5) Atri ricavi e proventi TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) Per materie prime, sussidiarie di consumo e di merci 7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi 9) Per il personale: a) Salari e stipendi b) Oneri sociali c) Trattamento di fine rapporto d) Trattamento di quiescenza e simili e) Altri costi 10) Ammortamenti e svalutazioni a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) Altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) Svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide 11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi 13) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A-B) 28

29 STRUTTURA CONTO ECONOMICO secondo il codice civile C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 15) Proventi da partecipazioni 16) Altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni c) da titoli iscritti nell attivo circolante d) proventi diversi dai precedenti 17) Interessi e altri oneri finanziari 17-bis) Utili e perdite su cambi TOTALE PROVENTI E ONERI FINANZIARI ( ±17BIS) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE 18) Rivalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie c) di titoli iscritti nell attivo circolante 19) Svalutazioni a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie c) di titoli iscritti nell attivo circolante TOTALE RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE (18-19) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) Proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni 21) Oneri, con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni e delle imposte relative a esercizi precedenti TOTALE DELLE PARTITE STRAORDINARIE (20-21) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E) 22) imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate 23) Utile (perdita) dell esercizio 29

30 Aspetti formali della struttura (art ter) SCHEMI RIGIDI (SALVO IL DISPOSTO DI LEGGI SPECIALI) POSSIBILITA DI MODIFICARE LE VOCI PRECEDUTE DAI NUMERI ARABI adattarle in funzione dell attività suddividerle (senza eliminazione del totale) aggiungerle se non comprese nello schema raggrupparle: se irrilevanti o se favorisce la chiarezza (obbligo indicazione dettaglio in nota integrativa) PER OGNI VOCE ESPORRE L IMPORTO DELL ESERCIZIO PRECEDENTE (IN CASO DI NON COMPARABILITA ADATTARE QUELLE DELL ESERCIZIO PRECEDENTE E COMMENTARE IN NOTA INTEGRATIVA) 30

31 Bilancio in forma abbreviata (art bis) POSSIBILITÀ REDAZIONE IN FORMA ABBREVIATA SE PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI NON SONO STATI SUPERATI DUE DEI SEGUENTI LIMITI: DIPENDENTI OCCUPATI IN MEDIA: 50 ATTIVO TOTALE: euro RICAVI VENDITE E PRESTAZIONI: euro VIENE MENO LA POSSIBILITA SE PER IL SECONDO ANNO CONSECUTIVO SONO STATI SUPERATI DUE DEI LIMITI PRECEDENTI STRUTTURA: SEMPLIFICAZIONE PER LO STATO PATRIMONIALE SEMPLIFICAZIONE PER LA NOTA INTEGRATIVA 31

32 La nota integrativa - art (1) - CRITERI DI VALUTAZIONE; - MOVIMENTI IMMOBILIZZAZIONI; - COMPOSIZIONE COSTI CAPITALIZZATI PER IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI; - VARIAZIONI INTERVENUTE IN ALTRE VOCI (IN PARTI- COLARE PER FONDI ED ACCANTONAMENTI); - ELENCO PARTECIPAZIONI; - CREDITI E DEBITI CON DURATA RESIDUA SUPERIORE AI CINQUE ANNI E DEBITI ASSISTITI DA GARANZIA REALE SU BENI SOCIALI; - COMPOSIZIONE RATEI E RISCONTI, ALTRE RISERVE; - AMMONTARE DEGLI ONERI FINANZIARI - IMPEGNI NON RISULTANTI DALLO S.P.; - RIPARTIZIONE DEI RICAVI PER CATEGORIE E AREE GEOGRAFICHE; 32

33 La nota integrativa (2) - AMMONTARE PROVENTI DA PARTECIPAZIONE DIVERSI DAI DIVIDENDI; - SUDDIVISIONE ONERI FINANZIARI; - COMPOSIZIONE PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI; - MOTIVI DELLE RETTIFICHE PER NORME TRIBUTARIE; - NUMERO MEDIO DI DIPENDENTI PER CATEGORIA; - COMPENSI PER AMMINISTRATORI E SINDACI; - NUMERO E VALOR NOMINALE AZIONI ESISTENTI E DI QUELLE EMESSE NELL ESERCIZIO; - DIRITTI E NUMERO AZIONI DI GODIMENTO E OBBLIGAZIONI CONVERTIBILI; /4 DEROGHE A NORME SUL BILANCIO: MOTIVI ED IMPATTO SULLA SITUAZIONE; BIS/2 DEROGHE A CRITERI DI VALUTAZIONE; TER/2 VOCI OGGETTO DI RAGGRUPPAMENTO PER FAVORIRE CHIAREZZA; 33

34 La nota integrativa (3) TER/5 COMMENTARE EVENTUALE NON COMPARABILITA DELLE VOCI; APPARTENENZA DI ELEMENTI A PIÙ VOCI DELLO S.P.; , 2) MODIFICHE DEI CRITERI DI AMMORTAMENTO; ) MOTIVAZIONE DIFFERENZA TRA COSTO E VALORE CONTABILE DI PARTECIPAZIONI; ) MOTIVAZIONE ISCRIZIONE IN ATTIVO DELLA DIFFERENZA DI CUI SOPRA; ) MOTIVAZIONE DURATA AVVIAMENTO MAGGIORE DI CINQUE ANNI; ) VALUTAZIONE MAGAZZINO: SEGNALAZIONE ENTITA DIFFERENZA TRA COSTO CORRENTE E VALUTAZIONE OPERATA.

35 OIC A giugno 2002 è stato costituito l OIC (Organismo Italiano di Contabilità) che: valuta l applicazione dei principi IAS/IFRS in Italia collabora con l EFRAG e quindi con lo IASB emana principi contabili per i bilanci per i quali non è prevista l applicazione degli IAS/IFRS collabora con il legislatore italiano nell emanazione delle norme in materia contabile Sta aggiornando i principi contabili nazionali in seguito alle modifiche introdotte dalla riforma del diritto societario 35

36 Le novità della riforma del diritto societario in materia di bilancio interessano: I principi di redazione, tramite l introduzione della nozione di funzione economica delle attività e delle passività; I criteri di valutazione attraverso: - l eliminazione delle interferenze fiscali; - la previsione di una specifica disciplina per le operazioni in moneta estera; La struttura C.E. S.P. e contenuto nota integrativa Bilancio abbreviato attraverso l introduzione di: - semplificazioni alla struttura dello S.P. e C.E. e modifiche al contenuto della nota integrativa 36

37 I principi contabili nazionali sono pubblicati dall Oic in due serie: La nuova serie, con nuova numerazione, di cui il primo documento è l Oic 1 I principali effetti della riforma del diritto societario sul bilancio d esercizio Il secondo documento è OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare La precedente serie a cura dei Consigli Nazionali dei Dottori Commercialisti che mantiene la numerazione iniziale (da 11 a 30) anche nella versione modificata dall OIC. 37

38 Principio contabile PCDC n. 11 Bilancio d esercizio Finalità e postulati Stato di revisione Definitivo Principali modifiche 1) Eliminazione delle parti inerenti: La normativa fiscale Il confronto tra il contenuto del PCDC n. 11 e quello degli IAS/IFRS 2) Illustrazione del nuovo principio della funzione economica delle attività e delle passività 38

39 Principi contabili/1 Insieme di regole volte a indirizzare la rilevazione delle operazioni di gestione e le sintesi di bilancio Principi di classificazione e rilevazione contabile delle operazioni di gestione Principi di valutazione Principi di rappresentazione dei valori nei prospetti di bilancio 39

40 Le fonti dei principi contabili/1 La dottrina economico-aziendale Le norme di legge in tema contabile e di bilancio La prassi delle imprese e la professione contabile 40

41 Principi contabili/2 Insieme di norme volte a integrare ed interpretare dal punto di vista tecnicocontabile le norme di legge in materia di bilancio Principi di classificazione ed esposizione dei valori nei prospetti di bilancio Principi di valutazione 41

42 Le fonti dei principi contabili/2 La norme di legge I principi nazionali CNDC&R I principi internazionali IASB 42

43 POSTULATI DEL BILANCIO D ESERCIZIO Le finalità e i postulati del bilancio costituiscono fondamenti e regole di carattere generale cui devono informarsi i principi contabili applicati alle singole poste di bilancio. Sono soggetti ad evoluzione nel tempo, al fine di rispondere alle esigenze dei destinatari dei bilanci per quanto concerne la qualità delle informazioni e l attendibilità dei valori con il mutare delle condizioni. 43

44 FINALITA E POSTULATI DEL BILANCIO D ESERCIZIO SECONDO LA LEGISLAZIONE CIVILISTICA Con D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127 sono state introdotte nell'ordinamento giuridico italiano la IV Direttiva (78/660) e la VII Direttiva (83/349) CEE relative rispettivamente al bilancio d'esercizio ed al bilancio consolidato. Obiettivo delle Direttive è stato quello di armonizzare le prassi dei vari paesi in materia di informativa di bilancio prevedendo un'ampia gamma di opzioni, ossia di possibilità di scelta. 44

45 I postulati del bilancio richiamati dalla legge sono i seguenti: L'art. 2 del D.lgs 127/1991, che innova l'art del C.C, fissa la clausola generale, ovvero la finalità primaria del bilancio secondo cui quest ultimo "deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio". Il 3 comma dell art C.C. stabilisce che se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta si devono fornire le informazioni complementari necessarie allo scopo. 45

46 L'ultimo comma dell art C.C. introduce l'obbligo della deroga qualora, in casi eccezionali, l'applicazione delle disposizioni di legge sia incompatibile con una rappresentazione veritiera e corretta. L'art. 3 D.lgs 127/1991, introduce nel C.C. un nuovo art bis, stabilisce alcuni postulati generali che devono essere rispettati nella redazione del bilancio. La Relazione ministeriale indica al riguardo che nella nuova disciplina non sono state recepite tutte le regole contenute nella IV Direttiva, in quanto alcune di esse erano ovvie o implicite in altre 46

47 Sono stati esplicitati in modo formale i seguenti postulati: 1. la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell'attività; 2. si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio; 3. si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento; 4. si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo; 5. gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere valutati separatamente; 6. i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all'altro. Deroghe sono consentite in casi eccezionali, purché la nota integrativa motivi la deroga e indichi l'influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico. 47

48 FINALITA E POSTULATI DEL BILANCIO D ESERCIZIO SECONDO I PRINCIPI CONTABILI Ruolo e funzione dei principi contabili 1. I principi contabili, intesi come regole tecnicoragionieristiche, sono la matrice del bilancio da cui il legislatore ricava alcuni criteri che ritiene fondamentali e che introduce nella legge. La legge può solamente statuire i principi basilari, per cui deve essere integrata e interpretata sulla base di quei principi da cui ha preso origine. 48

49 2. Il legislatore sovente richiama indirettamente i principi contabili. A tale riguardo si citano: Le informazioni complementari, richieste dall'innovato art comma, del C.C. che si devono fornire se le informazioni richieste dalle specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta. L'obbligo della deroga alle disposizioni sulla redazione del bilancio, previsto dal 4 comma dell art. 2423, per i casi definiti "eccezionali". Si desume che nella nuova disciplina sul bilancio sono frequenti i rinvii ai principi contabili, in quanto non è possibile per le norme di legge considerare tutte le situazioni che si possono manifestare. 49

50 3. Anche il principio di rappresentazione veritiera e corretta prevista dall'innovato art comma del C.C. è già di per sé un implicito rinvio ai principi contabili, infatti, l'espressione "true and fair view" è la risultante dell'applicazione dei postulati del bilancio d'esercizio e di tutti gli altri principi di maggior dettaglio, enunciati nel rispetto di detti postulati, che riguardano le singole fattispecie. In sostanza la funzione dei principi contabili è duplice: Interpretare in chiave tecnica le norme di legge in materia di bilancio. La legge fissa alcuni principi generali sulla formazione del bilancio e rinvia implicitamente a regole tecniche, cioè ai corretti principi contabili, per specificazioni ed interpretazioni di tipo applicativo. Integrare laddove le norme di legge risultano insufficienti. 50

51 POSTULATI DEL BILANCIO D ESERCIZIO 1. Utilità del bilancio d esercizio per i destinatari e completezza dell informazione; 2. Prevalenza degli aspetti sostanziali su quelli formali; 3. Comprensibilità (chiarezza); 4. Neutralità: incompatibilità delle finalità del bilancio d esercizio con l inclusione delle valutazioni prospettiche dell investitore; incompatibilità delle finalità del bilancio d esercizio con la determinazione del reddito fiscale 5. Prudenza; 6. Periodicità della misurazione del risultato economico e del patrimonio aziendale; 7. Comparabilità; 8. Omogeneità; 51

52 9. Continuità di applicazione dei principi contabili ed in particolare dei criteri di valutazione; 10. Competenza; 11. Significatività e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro presentazione in bilancio; 12. Il costo come criterio base delle valutazioni di bilancio dell impresa in funzionamento; 13. Conformità del complessivo procedimento di formazione del bilancio ai corretti principi contabili; 14. Funzione informativa e completezza della nota integrativa e delle altre informazioni necessarie; 15. Verificabilità dell informazione. 52

53 UTILITA DEL BILANCIO PER I DESTINATARI Il bilancio d esercizio deve essere predisposto in maniera da essere di concreta utilità per il maggior numero di destinatari. I dati in esso esposti devono essere attendibili, analitici ed intelligibili. 53

54 PREVALENZA DEGLI ASPETTI SOSTANZIALI SU QUELLI FORMALI La sostanza economica dell operazione rappresenta l elemento prevalente per la contabilizzazione, valutazione ed esposizione dell evento in bilancio per assicurare chiarezza di redazione ed una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell esercizio. 54

55 Limitazioni imposte dalla legislazione vigente nei casi in cui: a) Le norme civilistiche relative a particolari fattispecie possono imporre una specifica contabilizzazione che differisce da quella sostanziale. b) Le norme civilistiche impongono la rilevazione dell operazione in base agli aspetti formali ma non impediscono che gli effetti dell operazione possano essere trattati contabilmente secondo gli aspetti sostanziali. c) Le norme tributarie impongono una contabilizzazione ovvero la richiedono come condizione per conseguire benefici fiscali. Nelle situazioni di cui ai punti a) e c) si devono fornire nella nota integrativa tutti gli elementi atti ad esprimere la contabilizzazione in base alla sostanza dell operazione. Nelle situazioni di cui al punto b) gli effetti dell operazione vanno trattati secondo la sostanza economica e fornire le informazioni in nota integrativa. 55

56 PRINCIPIO DI COMPRENSIBILITA SEPARAZIONE TRA COMPONENTI: -DI REDDITO - DI PATRIMONIO COMPONENTI: -ORDINARI - STRAORDINARI GESTIONE: -TIPICA -NON TIPICA 56

57 NEUTRALITA Il bilancio d esercizio deve essere preparato per una moltitudine di destinatari e deve fondarsi su principi contabili indipendenti ed imparziali, senza favorire le esigenze di particolari gruppi. Non rientra tra le finalità del bilancio d esercizio esporre valutazioni di cessione o riflettere le conclusioni dell acquirente. Le finalità del bilancio d esercizio non si identificano con la determinazione del reddito ai fini fiscali. Classificazione separata delle poste di natura fiscale come previsto dallo schema di C.E. introdotto con la IV Direttiva CEE. 57

58 PRINCIPIO DELLA PRUDENZA ISCRIVERE TUTTE LE PERDITE ISCRIVERE SOLO GLI UTILI REALIZZATI ALLO SCOPO DI: -GARANTIRE L ATTENDIBILITA DI BILANCIO -GARANTIRE LA NEUTRALITA DEL BILANCIO -TUTELARE L INTEGRITA DEL CAPITALE 58

59 PERIODICITA DELLA MISURAZIONE Il bilancio d esercizio si riferisce ad un periodo amministrativo (o esercizio) e non all intera vita aziendale. 59

60 COMPARABILITA Affinché risultati economici e valori rappresentati nello stato patrimoniale siano comparabili nel tempo, sono necessarie: uniformità nel tempo dei criteri di classificazione; uniformità nel tempo dei criteri di valutazione; separata evidenziazione dei mutamenti strutturali e degli eventi di natura straordinaria. 60

61 OMOGENEITA I valori di bilancio devono essere espressi in un unica moneta di conto (omogeneità formale). 61

62 CONTINUITA DI APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI La costanza di applicazione dei principi contabili e dei criteri di valutazione è uno dei cardini della comparabilità e della determinazione dei risultati d esercizio. 62

63 Competenza L effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti di numerario. La determinazione dei risultati d esercizio implica un procedimento di identificazione, misurazione e correlazione dei ricavi e costi relativi ad un esercizio. 63

64 RICAVI devono essere riconosciuti quando si verificano le seguenti condizioni: Il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato; Lo scambio è gia avvenuto, passaggio sostanziale del titolo di proprietà; COSTI devono essere correlati con i ricavi dell esercizio. Tale correlazione si realizza: Per associazione di causa effetto; Per ripartizione dell utilità o funzionalità pluriennale su base razionale e sistematica; Imputazione diretta di costi al C.E. dell esercizio o perché associati al tempo o perché sia venuta meno l utilità o la funzionalità del costo. 64

65 SIGNIFICATIVITA E RILEVANZA Il bilancio d esercizio deve esporre solo quelle informazioni che hanno un effetto significativo e rilevante sui dati di bilancio o sul processo decisionale dei destinatari. 65

66 COSTO: CRITERIO DI VALUTAZIONE BASE Ragioni della scelta del costo, inteso come complesso degli oneri che un impresa ha effettivamente sostenuto per procurarsi un dato bene possono cosi riassumersi: Rappresenta oltre alla spesa sostenuta per l acquisizione dei beni anche il loro valore di funzionamento. E il criterio che lascia minor latitudine agli apprezzamenti soggettivi. Facile applicabilità ed attuazione. 66

67 CONFORMITA DEL PROCEDIMENTO DI FORMAZIONE DEL BILANCIO AI CORRETTI PRINCIPI CONTABILI Il bilancio d esercizio è il risultato delle funzioni di ragioneria e pertanto presuppone alcuni procedimenti contabili e ne richiede altri per la sua formazione. 67

68 FUNZIONE INFORMATIVA E COMPLETEZZA DELLA NOTA INTEGRATIVA Il bilancio d esercizio deve mettere in evidenza tutte quelle informazioni complementari che sono necessarie per la comprensibilità e per l attendibilità del bilancio. 68

69 VERIFICABILITA DELL INFORMAZIONE L informazione patrimoniale, economica e finanziaria fornita dal bilancio deve essere verificabile attraverso un indipendente ricostruzione del procedimento contabile, tenendo conto anche degli elementi soggettivi. 69