SIMULAZIONE ESAME DI STATO

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1 Traccia La Società Rossi s.r.l. ha ricevuto in data 22/06/10 un avviso di rettifica e liquidazione con il quale l agenzia delle entrate ha rettificato il valore dichiarato nell atto di compravendita di un terreno in parte edificabile da euro a euro Tale stima è stata eseguita con criterio sintetico comparativo mediante confronto con precedenti valutazioni eseguite dall agenzia del territorio. Alla società Rossi s.r.l. viene pertanto richiesto il pagamento di maggiori imposte di registro, ipotecarie e catastali per complessivi euro 5.500, oltre sanzioni per euro ed interessi per euro 300. Il candidato predisponga nei termini il ricorso in commissione tributaria contro l avviso di accertamento, valutando preliminarmente l utilizzo degli istituti deflattivi del contenzioso tributario ed in particolare l autotutela e il concordato con adesione.

2 Scomposizione della traccia: analisi dell avviso La Società Rossi s.r.l. ha ricevuto in data 22/06/10 un avviso di rettifica e liquidazione con il quale l agenzia delle entrate ha rettificato il valore dichiarato nell atto di compravendita di un terreno in parte edificabile da euro a euro Tale stima è stata eseguita con criterio sintetico comparativo mediante confronto con precedenti valutazioni eseguite dall agenzia del territorio. Alla società Rossi s.r.l. viene pertanto richiesto il pagamento di maggiori imposte di registro, ipotecarie e catastali per complessivi euro 5.500, oltre sanzioni per euro ed interessi per euro 300.

3 Scomposizione della traccia: la valutazione dell eventuale utilizzo degli istituti deflattivi [ ] valutando preliminarmente l utilizzo degli istituti deflattivi del contenzioso tributario ed in particolare l autotutela e il concordato con adesione.

4 Scomposizione della traccia: il ricorso Il candidato predisponga nei termini il ricorso in commissione tributaria contro l avviso di accertamento [ ]

5 La verifica dell avviso di accertamento L avviso di accertamento deve essere sempre motivato, a pena di nullità deve indicare: 1. Gli imponibili accertati e le aliquote applicate; 2. Le imposte liquidate; 3. L Ufficio presso i quale ottenere informazioni nonché il responsabile del procedimento; 4. Le modalità ed il termine del pagamento; 5. L organo giurisdizionale al quale è possibile ricorrere.

6 La verifica delle scadenze Data ricezione avviso: 22 giugno 2010 Sospensione feriale dal 01 agosto al 15 settembre (46gg) Termine entro i quale proporre ricorso: 06 ottobre 2010 Termine entro il quale presentare istanza di accertamento per adesione: 06 ottobre 2010 Termine entro il quale presentare ricorso successivamente alla presentazione dell istanza di accertamento con adesione: 04 gennaio 2011

7 La normativa di riferimento IMPOSTA DI REGISTRO: DPR 131/1986 IMPOSTA IPOTECARIA E CATASTALE: D.Lgs 347/1990 AUTOTUTELA D.M. 11 febbraio 1997 n. 37 ACCERTAMENTO CON ADESIONE D.Lgs 218/1997 PROCESSO TRIBUTARIO D.Lgs 546/1992

8 L accertamento con adesione L'accertamento con adesione* è lo strumento che consente al contribuente di concordare la definizione delle imposte dovute ed evitare, in tal modo, l'insorgere di una lite giudiziaria. Si tratta, sostanzialmente, di un accordo tra contribuente ed ufficio che può essere raggiunto prima dell'emissione di un avviso di accertamento o anche in seguito, sempre che il contribuente non presenti ricorso davanti al giudice tributario. * Fonte: Agenzia delle Entrate (sito Internet; Guida al contenzioso tributario: come evitarlo).

9 L accertamento con adesione: vantaggi Raggiungere un accordo attraverso l'accertamento con adesione permette di conseguire vantaggi ad entrambe le parti interessate (ufficio e contribuente). È importante infatti sapere che con l'accertamento con adesione il contribuente usufruisce anche di una riduzione delle sanzioni amministrative, che saranno dovute nella misura di 1/3 del minimo previsto dalla legge. Dalla data di presentazione dell istanza di accertamento con adesione i termini per proporre ricorso restano sospesi per un periodo di 90 giorni. * Fonte: Agenzia delle Entrate (sito Internet; Guida al contenzioso tributario: come evitarlo)

10 L istanza di accertamento con adesione: 1 parte ALL'AGENZIA DELLE ENTRATE UFFICIO DI ROMA ISTANZA DI ACCERTAMENTO CON ADESIONE AI SENSI DELL'ART. 6, COMMA 2, DEL DECRETO LEGISLATIVO N 218 DEL 1997 Il sottoscritto nato a Roma il / / ed ivi residente in via n - cap. _ Roma (RM) -Codice Fiscale - in qualità di Rappresentante Legale della Rossi s.r.l. codice fiscale n. con sede in Roma via PREMESSO che in data 22 Giugno 2010 è stato notificato all'istante avviso di rettifica e liquidazione atto n., non preceduto dall'invito a comparire previsto dall'art.11 del decreto legislativo n. 218 del 1997, relativamente alle imposte complementari di registro, ipotecaria e catastale relative alla compravendita in un lotto di terreno atto a rogito Notaio del / / (Rep. N., Racc. n. ) registrato al n..

11 L istanza di accertamento con adesione: 2 parte Tutto ciò premesso, DICHIARA che detto avviso non è stato ad oggi impugnato dall istante innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale competente e CHIEDE che codesto Ufficio voglia formulare - a norma dell'art. 12 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n l'accertamento con adesione in relazione al predetto avviso di rettifica e liquidazione delle maggiori imposte ai fini della sua eventuale definizione in contraddittorio. L'invito per il concordato può essere inviato al seguente indirizzo : Dott., con studio in Roma, Via, Si allega : fotocopia dell'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta; copia del documento di identità del legale rappresentante Roma, 20 luglio 2010 per la Soc. Rossi s.r.l. Il Legale Rappresentante

12 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali ALLA ON.LE COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI ROMA RICORSO GIURISDIZIONALE E CONTESTUALE ISTANZA DI DISCUSSIONE IN PUBBLICA UDIENZA Per: la società Rossi S.r.l., con sede in Roma, via n. C.A.P., codice fiscale n., in persona del legale rappresentante pro tempore sig. nato a il / /, codice fiscale, elettivamente domiciliata in Roma, al civico n. di via presso lo studio del dott. dal quale è rappresentata e difesa giusta la procura scritta e conferita sul margine del presente atto; Contro: Agenzia delle Entrate Ufficio di Roma _ OGGETTO

13 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali OGGETTO - Avviso di Rettifica e Liquidazione atto n. prot. n. del / /, notificato il / /, avente ad oggetto la determinazione della maggiore imposta complementare di registro, ipotecaria e catastale ed interessi dovuti a seguito di controllo eseguito sui valori dichiarati per il bene oggetto dell'atto di compravendita a rogito Notaio del / /, registrato il / / al num.. L'Amministrazione Finanziaria ha esposto le seguenti motivazioni:" Dal controllo eseguito con criterio sintetico comparativo mediante confronto con precedenti valutazioni eseguite dall agenzia del territorio risulta che il valore venale del bene alla data dell'atto è rettificabile. Pertanto, si rettifica il valore dichiarato in atto in Euro " (doc. 1). Conseguentemente, l'amministrazione Finanziaria ha liquidato le imposte, erogando contestualmente gli interessi, come di seguito indicato: Imposte di registro, ipotecarie e catastali 5.500; Sanzioni 5.500; Interessi 300. Per un totale in avviso di rettifica e liquidazione pari ad euro ,00.

14 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali PREMESSO CHE: Il contribuente: Con atto a rogito Notaio del / / (rep. n. racc. n. ), registrato il /_/ al n. la Rossi s.r.l. ha acquistato dalla Bianchi s.r.l.: - lotto di terreno sito in Roma (RM), via, n., della superficie di circa mq (mille/00) a confine con Via, Via. Il tutto censito al C. T. del Comune di Roma al fgl., p.lla, superficie mq (doc. 2). L'Ufficio Tributario convenuto: 1) in data / / notificava l' Avviso di Rettifica e Liquidazione atto n. prot. n. dell' / /, in questa sede impugnato, di seguito l Avv. di acc.to (doc. 1). Il contribuente In data 20/07/2010 depositava presso gli Uffici dell'agenzia delle Entrate Ufficio di Roma, istanza di accertamento con adesione ex art. 6, comma secondo, D. Lgs. n. 218/1997 prot. n. (doc. 3). In data _/_/_ il contribuente comunicava di non accettare la proposta dell Ufficio. Tutto ciò premesso, la Rossi s.r.l., come in epigrafe rappresentata domiciliata e difesa, RICORRE

15 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali Avverso l avviso di accertamento per i motivi che, in linea di diritto e nel merito va ad esporre. In diritto Nel merito

16 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali In diritto (breve esempio di possibili motivazioni di diritto) Illegittimità dell'avviso di accertamento, erroneità ed arbitrarietà dei criteri adottati dall'ufficio. Ai sensi del comma 2 bis art. 52 D.P.R. 31/1986 La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama, salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma. Illegittimità dell'avviso di accertamento, ai sensi dell art. 7 della L. 212/2000 (c.d. «Statuto dei diritti del contribuente»), in base al quale «gli atti dell Amministrazione finanziaria sono motivati secondo quanto prescritto dall articolo 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241, concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell Amministrazione..

17 Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali Nel merito (breve esempio di possibili motivazioni sul merito) L atto impugnato è illegittimo per inammissibilità e infondatezza della determinazione del maggior valore imponibile della compravendita e delle conseguenti pretese impositive e sanzionatorie per i motivi seguenti. L Ufficio determina il maggior valore della compravendita sulla base di precedenti valutazioni effettuate dall Agenzia del Territorio senza rilevare che tali valori: a. non possono intendersi sostitutivi della «stima», ma, eventualmente, soltanto di ausilio alla stessa; b. sono riferiti all ordinarietà dei terreni presenti nella zona che l Ufficio ha ritenuto rappresentativa, senza che lo stesso abbia tenuto debito conto di diritti ed oneri gravanti sul terreno oggetto di cessione. Per queste ragioni la stima effettuata da un tecnico professionista rappresenta l unico elaborato in grado di rappresentare e descrivere in maniera esaustiva e con piena efficacia il terreno e di motivare il valore da attribuire allo stesso.

18 IL PROCESSO TRIBUTARIO Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali Segue Ne consegue che quei valori non possono essere applicati «in via automatica», ma devono essere adeguati al caso concreto. Nell avviso di accertamento in esame, invece, l Ufficio dell Agenzia delle Entrate si è limitato a recepire l utilizzo di un criterio sintetico comparativo mediante confronto di precedenti valutazioni senza tener conto di altri profili ed elementi valutativi; ed in particolare: della perizia di parte prodotta dalla Società in sede di contraddittorio al fine di pervenire ad una definizione concordata (doc. 4) che ha attribuito particolare importanza alla servitù di passaggio gravante sul terreno a favore dei terreni confinanti che di fatto divide il lotto in due parti e ne impedisce il pieno utilizzo; della circostanza che il prezzo della cessione fosse «bloccato» al valore indicato nel preliminare, (doc. 5), risalente a tre anni prima del rogito vero e proprio e, dunque, collegato ad una situazione di mercato e a quotazioni diverse, in particolare nella zona di riferimento...

19 Lo schema del ricorso: conclusioni Per questi motivi, la Società Rossi s.r.l., come sopra rappresentata e difesa dimette le seguenti CONCLUSIONI Piaccia a questa On.le Commissione Tributaria Provinciale Dichiarare la nullità dell avviso di accertamento impugnato, per carenza di motivazione in violazione e difetto di riscontro probatorio in violazione degli artt.: 52 D.P.R. 131/1986, 7 e 12 L. 212/2000; Annullare l avviso per infondatezza delle pretese a tassazione. Con rifusione delle spese e onorari di causa FORMULA CONTESTUALE istanza per la trattazione in pubblica udienza ai sensi dell'art. 34 del D. Lgs. N. 546/1992. * * * * * All atto della costituzione in giudizio saranno depositati i seguenti documenti, già richiamati in narrativa:

20 Lo schema del ricorso: conclusioni 1. copia dell Avviso di Accertamento atto n. del / /, notificato il / / ; 2. copia atto a rogito Notaio del / / (rep. n. _ racc. n. _), registrato il / / al n. ; 3. copia istanza di accertamento con adesione ex art. 6, comma secondo, D. Lgs. n. 218/1997 depositata in data / / prot. n. ; 4. Perizia di parte prodotta dalla Società; 5. Contratto preliminare di compravendita. Con osservanza. Roma lì, / / dott. (firma del difensore) Il presente atto si compone di n. pagine numerate progressivamente e siglate dal difensore; e si conclude con la firma dello stresso apposta sopra la presente formula di chiusura.

21 Lo schema del ricorso: la delega Procura speciale Il sottoscritto Sig. (nato a Roma il / / Codice Fiscale nella qualità di Amministratore Unico della società Rossi s.r.l. con sede in Roma, via n. C.A.P. codice fiscale n. nomina e costituisce procuratore e difensore nel presente giudizio della predetta società il Dr., nato a ( ) il / /. iscritto al n. dell Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti contabili di Roma, Cod. Fisc. con tutte le facoltà di legge, ivi comprese quelle di sottoscrivere il ricorso, partecipare alla discussione, presentare memorie difensive, fare richieste istruttorie, nominare condifensori e delegare altri procuratori. Elegge domicilio presso il Suo studio in Roma n., cap.. Il contribuente Rossi s.r.l.. L'Amministratore Unico Per autentica Dott.