Il sistema contabile in Sanità:innovazioni del D.Lgs 502/92

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1 Il sistema contabile in Sanità:innovazioni del D.Lgs 502/92 Con la seconda riforma (D.Lgs 502/92) viene innovato profondamente il sistema contabile, con la sostituzione della logica finanziaria con quella economico-patrimoniale Art. 5 D.Lgs 502/92 (segue..)

2 Il sistema contabile in Sanità:innovazioni del D.Lgs 502/92 ART.5 D.Lgs 502/92: [ ] Le regioni emanano norme per la gestione economico finanziaria e patrimoniale delle unità sanitarie locali e delle aziende ospedaliere, informate ai principi del codice civile, così come integrato e modificato con D.Lgs. 127/91 e prevedendo [ ] : b. l adozione del bilancio economico pluriennale di previsione nonché del bilancio preventivo economico annuale relativo all esercizio successivo; [ ] d. la tenuta della contabilità analitica per centri di costo e responsabilità che consenta analisi comparative dei costi, rendimenti e risultati; e. l obbligo delle unità sanitarie locali di rendere pubblici, annualmente, i risultati delle proprie analisi dei costi, dei rendimenti e dei risultati per centri di costo e responsabilità [ ] La disciplina contabile di cui al presente articolo decorre dal 1 gennaio 1995 e la contabilità finanziaria è soppressa.

3 Il sistema contabile in Sanità:innovazioni del D.Lgs 502/92 Ne deriva un sistema informativo contabile basato su: il bilancio pluriennale: espone gli obiettivi di lungo periodo che l azienda si ripropone in accordo con in bisogno socio-sanitario espresso dalla popolazione ed indicato nel Piano Sanitario Regionale; il bilancio annuale di previsione: espone il programma relativo all esercizio in cui gli obiettivi di lungo termine saranno tradotti in azioni ed attribuiti alle singole unità operative in cui l azienda sanitaria si ripartisce; per la sua redazione l alta direzione avrà a disposizione il sistema budgetario come serio modello previsionale partecipativo e motivante nei confronti di tutti gli operatori; la contabilità generale ed analitica: consentono il controllo consuntivo sulla gestione dell azienda e delle singole unità operative; nel bilancio di esercizio: sintesi delle rilevazioni consuntive affinchè il controllo sui risultati diventi pubblico, sia per le necessarie verifiche da effettuarsi ai diversi livelli che compongono il Servizio Sanitario Nazionale (Regione, Ministero), sia nei confronti degli stessi utenti e dei pubblici interessati.

4 Il sistema contabile in Sanità:innovazioni del D.Lgs 502/92 Il sistema contabile e di bilancio a supporto del processo di programmazione e controllo in Sanità risulta quindi cosi articolato

5 Il sistema di reporting e comunicazione economico- finanziaria in Sanità il sistema amministrativo-contabile e gli strumenti di cui è composto diventano cosi la base per la realizzazione del: Sistema di REPORTING Sistema di COMUNICAZIONE ECONOMICO-FINANZIARIA

6 Il sistema di reporting Reporting = rappresentazione periodica delle informazioni aziendali scomponibile in tre tipologie: - Reporting istituzionale: documenti informativi destinati agli interlocutori esterni (stakeholders) - Reporting direzionale: documenti informativi atti a facilitare i processi di guida e di governo aziendale - Reporting operativo: informazioni prevalentemente di carattere extra-contabile per approfondire specifici aspetti della gestione operativa

7 Il sistema di comunicazione economico-finanziaria in Sanità AMBIENTE ISTITUZIONALE POTENZIALI UTENTI Legittimazione del soggetto decisore Comunicazione istituzionale Domanda di servizi sociosanitari DIRETTORE GENERALE Progetto strategico Obiettivi generali Obiettivi intrmedi Risultati operativi Risutati economici RESPONSABILI DI SERVIZI O AREE Comunicazione gestionale Pianificazione Controllo Processo decisionale RESPONSABILI DI SERVIZI O AREE OPERATORI AMMINISRATIVI OPERATORI SANITARI OPERATORI TECNICI

8 Caratteri principali Linguaggio dell azienda La contabilità generale Finalizzato ad interpretare tutte le componenti del sistema aziendale Si concentra sui fatti esterni (= scambio di beni e servizi fra azienda e terzi soggetti) Sistema di rilevazione: - complesso : rappresenta gli effetti delle operazioni su due grandezze complesse ( reddito e capitale di funzionamento ) - di tipo cronologico - che utilizza il metodo della partita doppia e la logica del conto Ciò ha determinato la necessità di riorganizzazione le strutture contabili per aumentare la sensibilità alla rilevazione dei fenomeni economici

9 Caratteri principali La contabilità analitica Destinata agli organi direzionali Finalizzato ad misurare ed interpretare specifiche componenti del sistema aziendale Si concentra sui fatti interni (= processi tecnici e organizzativi di combinazione delle risorse) Da inserire nel piu ampio sistema del controllo di gestione Flessibilità nell utilizzo di metodologie e tecniche, in coerenza con i fabbisogni informativi Obiettivi di informazione (dimensione contabile) e controllo (dimensione organizzativa) In Sanità attenzione alle peculiarità strategiche, organizzative e gestionali dell azienda sanitarie

10 Il bilancio di esercizio Sintesi del sistema di contabilità generale che fornisce informazioni sugli andamenti patrimoniali, economici e finanziari dell azienda Composto da 3 documenti fondamentali: Stato Patrimoniale, Conto Economico, Nota Integrativa Richiamo ai principi del D.Lgs. 127/91: - generali: chiarezza, veridicità e correttezza - specifici: prudenza, continuità, competenza, valutazione separata elementi attivo/passivo, continuità applicazioni principi contabili Schemi di bilancio in Sanità previsti dal Decreto Interministeriale 11 febbraio 2006

11 ATTIVO PASSIVO STATO PATRIMONIALE A) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto I - Finanziamenti per investimenti I - Immobilizzazioni immateriali II Donazioni e lasciti vincolati ad investimenti 1) Costi di impianto e di ampliamento III Fondo di dotazione 2) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità IV Contributi per ripiani perdite anno 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione d anno 4) Immobilizzazioni ed acconti V Utili (perdite) portati a nuovo 5) Altre VI Utili (perdite) dell'esercizio II - Immobilizzazioni materiali TOTALE A 1) Terreni B) Fondi per rischi ed oneri 2) Fabbricati 1) per imposte a) disponibili 2) rischi b) indisponibili 3) altri 3) Impianti e macchinario TOTALE B 4) Attrezzature sanitarie e scientifiche C) Trattamento di fine rapporto di lavoro sub. 5) Mobili e arredi 1) Premi per operaosità medici SUMAI 6) automezzi 2) trattamento di fine rapporto 7) Altri beni TOTALE C 5) Immobilizzazioni in corso ed acconti D) DEBITI III - Immobilizzazioni finanziarie 1) mutui 1) crediti 2) regione e provincia autonoma 2) titoli 3) comune TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (A) 4) aziende sanitarie pubbliche B ) Attivo Circolante 5) ARPA I - Rimanenze 6) debiti verso fornitori 1) sanitarie 7) debiti vesro istituto tesorerie 2) non sanitarie 8) debiti tributari 3) acconti 9) debiti verso istituti di previdenza TOTALE I 10) altri debiti II - Crediti da TOTALE D 1) regione e prov. autonoma E) Ratei e risconti 2) comune 3) aziende sanitarie pubbliche D) Conti d'ordine 4) ARPA 1) Canoni in leasing ancora da pagare 5) erario 2) depositi cauzionali 6) altri (privati, estero, ancutcipi, personale ) TOTALE II III - ATTIVITA' FINANZIARIE 1) titoli a breve TOTALE III IV - DISPONIBILITA' LIQUIDE 1) cassa 2) istituto tesoriere 3) c/c postale TOTALE IV TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (B) C) Ratei e risconti

12 CONTO ECONOMICO A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Contributi in conto esercizio 2) Proventi e ricavi diversi 3) Concorsi, recuperi, rimborsi per attività tipiche 4) Compartecipazione alla spesa per prestazioni sanitarie 5) Costi capitalizzati TOTALE A B) COSTI DELLA PRODUZIONE 1) acquisti di beni 2) acquisti per servizi a) prestazioni sanitarie da pubblico b) prestazioni sanitarie da privato c) prestazioni nono sanitarie da pubblico d) prestazioni nono sanitarie da privato 3) manutenzione e riparazione 4) godimento di beni di terzi 5) pesonale sanitario 6) personale professionale 7) personale tecnico 8) personale amministrativo 9) oneri diversi di gestione 10) ammortamenti delle immobilizzazioni immatieriali 11) ammortamenti dei fabbricati 11) ammortamenti delle altre immobilizzazioni materiali 13) svalutazione crediti 14) variazione rimanenze a) sanitarie b) non sanitarie 15) accantonamenti tipici dell'eserczio TOTALE B C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Risultato prima delle imposte Imposte e tasse Utile di esercizio

13 Budget e controllo di gestione Il processo di controllo di gestione si articola in fasi legate da una relazione circolare, in cui l ultima fase di un ciclo alimenta la prima fase del ciclo successivo: 1) Programmazione (definizione obiettivi / individuzione indicatori) 2) Gestione e misurazione delle attività (risorse impiegate/risultati ottenuti) 3) Valutazione (confronto tra misurazioni effettuate/indicatori relativi agli obiettivi) 4) Ricerca della cause degli scostamenti (analisi dei comportamenti/fattori interni ed esterni che hanno determinato i risultati) 5) Azioni correttive (cause intere/esterne comportano azioni di riorganizzazione/ridefinizione obiettivi)

14 Il Budget In questo quadro il budget rappresenta il principale strumento di programmazione e controllo in quanto definisce in modo sistemico : Gli OBIETTIVI da raggiungere Le ATTIVITA da svolgere Le RISORSE da impiegare..e rappresenta allo stesso tempo strumento di: COORDINAMENTO COMUNICAZIONE MOTIVAZIONE CAMBIAMENTO ORGANIZZATIVO In Sanità assoluta importanza in relazione alla complessità, alla responsabilizzaione, all orientamento ai risultati e alla coerenza con la programmazione sanitaria.

15 Il processo di Budgeting Le fasi operative di definizione del budget (processo di budgeting) di una azienda sanitaria si compongono dei seguenti elementi: - Il Piano dei Centri di Responsabilità: individua i soggetti che gestiscono e controllano le variabili interne all organizzazione - Il Processo Decisionale: approccio TOP DOWN o BOTTOM UP - Gli Attori del processo: Direzione Aziendale, Responsabili CdR, Comitato di budget, Controller - La Modulistica: scheda di budget, scheda dei consolidati, scheda di sintesi e di ritorno - Il Completamento del sistema di budget: aggregazioni trasversali (B. delle attività, del personale, degli acquisti, ecc.) e redazione Budget generale di Azienda (B. Economico, B.Patrimoniale, B. Finanziario)