Circolare n. 133 del 3 Ottobre 2017

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1 Circolare n. 133 del 3 Ottobre 2017 Compensazione crediti da gratuito patrocinio anche per gli studi associati Gentile cliente, con la presente desideriamo informarla che, l'art. 1 co. 778 della L. 208/2015 ha previsto che, dal 2016 gli avvocati che vantano crediti per spese, diritti e onorari di avvocato, sorti ai sensi degli artt. 82 e ss. del DPR 115/2002 (gratuito patrocinio), in qualsiasi data maturati e non ancora saldati, per i quali non è stata proposta opposizione ai sensi dell'art. 170 del medesimo DPR, sono ammessi alla compensazione con quanto da essi dovuto per ogni imposta e tassa, compresa l'iva, nonché al pagamento dei contributi previdenziali per i dipendenti mediante cessione, anche parziale, dei crediti entro il limite massimo pari all'ammontare dei crediti stessi, aumentato dell'iva e del contributo previdenziale per gli avvocati (CPA). Le modalità di attuazione delle citate norme sono state dettate dal DM del Ministro dell'economia e delle finanze di concerto con il Ministro della giustizia, datato Per consentire la compensazione dei crediti in parola l Amministrazione finanziaria ha istituito il seguente codice tributo: 6868 Compensazione spese, diritti e onorari di avvocato per gratuito patrocino - articolo 1, commi da 778 a 780 della legge 28 dicembre 2015, n Con la recente circolare 04/09/2017, prot. DAG n U, il Ministero della Giustizia ha precisato, rettificando le indicazioni fornite con circolare del 3 ottobre 2016, che alla procedura di compensazione dei debiti fiscali con i crediti per spese, diritti e onorari spettanti agli avvocati del patrocinio a spese dello Stato devono essere ammessi tutti gli avvocati, anche quanti esercitano la professione in forma associata o societaria. Una diversa interpretazione determinerebbe, infatti, una ingiustificata disparità di trattamento tra professionisti che prestano la medesima attività e che maturano il medesimo credito ammesso al meccanismo di compensazione per il solo fatto di aver optato o meno per una organizzazione collettiva della professione.

2 Premessa L art. 1 co. 778 della L. 208/2015 ha previsto che dal 2016 gli avvocati che vantano crediti per spese, diritti e onorari di avvocato, sorti ai sensi degli artt. 82 e ss. del DPR 115/2002, in qualsiasi data maturati e non ancora saldati, per i quali non è stata proposta opposizione ai sensi dell art. 170 del medesimo DPR, sono ammessi: alla compensazione con quanto da essi dovuto per ogni imposta e tassa, compresa l IVA; al pagamento dei contributi previdenziali per i dipendenti mediante cessione, anche parziale, dei crediti entro il limite massimo pari all ammontare dei crediti stessi, aumentato dell IVA e del contributo previdenziale per gli avvocati (CPA). Per tali finalità è stata autorizzata la spesa di 10 milioni annui. La procedura per l utilizzo dei crediti Con decreto del Ministro dell Economia e delle finanze del 15 luglio 2016, di concerto con il Ministro della giustizia, sono state definite le modalità di attuazione delle citate disposizioni. Il citato decreto ricorda che i crediti in parola possono essere utilizzati per le suddette finalità soltanto se: sono liquidati dall autorità giudiziaria con decreto di pagamento; non risultano pagati, neanche parzialmente e avverso il relativo decreto di pagamento non deve essere stata proposta opposizione; in relazione ad essi è stata emessa la fattura elettronica, ovvero fattura cartacea registrata sulla piattaforma elettronica di certificazione dei crediti (PCC). Attraverso la suddetta piattaforma elettronica di certificazione - reperibile al seguente indirizzo web: - con riferimento a ciascuna fattura elettronica ovvero cartacea registrata, il creditore deve: esercitare l opzione esclusivamente per l intero importo della fattura per l utilizzo del credito in compensazione e; dichiarare la sussistenza dei requisiti.

3 L opzione può essere esercitata dal 17 ottobre al 30 novembre per il 2016; dal 2017 (e annualità successive), invece, dal 1 marzo al 30 aprile di ciascun anno. La piattaforma elettronica di certificazione seleziona le fatture per le quali è stata: esercitata l opzione per l utilizzo del credito in compensazione; resa la dichiarazione per l ammissione alla procedura di compensazione. La selezione avviene fino a concorrenza delle risorse annualmente stanziate, attribuendo priorità alle fatture emesse in data più remota e nel caso di fatture emesse lo stesso giorno, secondo l ordine cronologico di perfezionamento della dichiarazione. La fattura che determina il superamento del limite viene esclusa per l intero importo dalla selezione per l ammissione alla procedura di compensazione. Resta ferma la possibilità, in relazione al medesimo credito, di esercitare l opzione e rendere la dichiarazione negli anni successivi. Per ciascuna fattura i creditori ricevono la comunicazione di ammissione alla procedura di compensazione attraverso la piattaforma elettronica di certificazione, mentre per le fatture non ammesse, l opzione si intende automaticamente revocata. Entro cinque giorni dalla scadenza del termine per l esercizio dell opzione, la piattaforma elettronica di certificazione trasmette all Agenzia delle Entrate l elenco dei crediti ammessi alla compensazione, con il codice fiscale del creditore e l importo utilizzabile in compensazione. Modalità di utilizzo del credito I crediti selezionati sono utilizzabili in compensazione, anche in più soluzioni: a partire dal quinto giorno successivo alla trasmissione dei dati all Agenzia delle Entrate; solo attraverso il modello F24 telematico;

4 esclusivamente dal soggetto individuato dal codice fiscale comunicato dalla piattaforma stessa. Per consentire la compensazione in parola l Amministrazione finanziaria ha istituito il seguente codice tributo: Codice Descrizione tributo 6868 Compensazione spese, diritti e onorari di avvocato per gratuito patrocino - articolo 1, commi da 778 a 780 della legge 28 dicembre 2015, n. 208 Per quanto riguarda la compilazione del modello F24, il codice tributo deve essere indicato nella sezione Erario, in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a credito compensati, ovvero, nei casi in cui il contribuente debba procedere al riversamento del credito, nella colonna importi a debito versati. Il campo anno di riferimento, è valorizzato con l anno di ammissione del credito alla procedura di compensazione, nel formato AAAA. Nel caso in cui il soggetto che utilizza il credito in compensazione non risulti compreso nell elenco trasmesso dalla piattaforma di certificazione, oppure se l importo del credito utilizzato risulti superiore all ammontare del credito spettante, tenendo conto anche di eventuali precedenti utilizzi, l intero modello F24 che contiene l operazione di compensazione sarà scartato e tutti i versamenti in esso contenuti saranno considerati come non avvenuti. Lo scarto del modello F24 sarà reso noto attraverso apposita ricevuta consultabile sul sito internet dei servizi telematici dell Agenzia delle Entrate.

5 Compensazione del credito da gratuito patrocinio e studi associati Il Ministero della Giustizia, a rettifica delle indicazioni fornite con circolare del 3 ottobre 2016, ha recentemente chiarito (circolare 04/09/2017, prot. DAG n U) che alla procedura di compensazione dei debiti fiscali con i crediti per spese, diritti e onorari spettanti agli avvocati del patrocinio a spese dello Stato devono essere ammessi tutti gli avvocati, anche quanti esercitano la professione in forma associata o societaria. In particolare, il Ministero rettifica la circolare del 2016 nella parte in cui è stato affermato che "non può essere esercitata l'opzione di compensazione per le fatture intestate a studi associati, avendo il credilo maturato dall avvocato a seguito della nomina da parte di un soggetto ammesso al gratuito patrocinio [ ] natura individuale", precisando che tale precisazione debba intendersi nel senso che tale opzione è possibile anche per le fatture intestate a studi associati. Secondo il Ministero, infatti, l'art. 1 del citato decreto 15 luglio 2016 deve essere interpretato nel senso che devono essere ammessi alla procedura tutti gli avvocati, anche esercenti la professione in forma associata o societaria. Ciò in quanto: a livello di norma primaria, "non viene fatta alcuna specificazione soggettiva sulla titolarità del credito" da portare in compensazione; si può ritenere che la norma primaria autorizzi la compensazione di crediti riconducibili all'attività dell'avvocato-difensore di una parte ammessa al patrocinio a spese dello Stato senza che possa essere consentita una distinzione tra soggetti legittimati: vale a dire l avvocato che esercita individualmente la professione e l'avvocato che la esercita in forma associata o societaria ; diversamente opinando, si determinerebbe "una disparità di trattamento tra il professionista individuale ed il professionista associato, entrambi chiamati ad esercitare la difesa personalmente"; "il soggetto tenuto all adempimento degli obblighi fiscali, in caso di prestazione resa da un avvocato facente parte di un'associazione, è lo stesso ente e non il professionista singolo", con la conseguenza che "risulterebbe irragionevole ed ingiustificata una disparità di trattamento tra professionisti che prestano la medesima attività e che maturano il medesimo credito ammesso al meccanismo di compensazione per il solo fatto di aver optato o meno per una organizzazione collettiva della professione".

6 Una diversa interpretazione determinerebbe una ingiustificata disparità di trattamento tra professionisti che prestano la medesima attività e che maturano il medesimo credito ammesso al meccanismo di compensazione per il solo fatto di aver optato o meno per una organizzazione collettiva della professione.