Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili LA REVISIONE LEGALE DELL AREA LAVORO

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1 Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili LA REVISIONE LEGALE DELL AREA LAVORO LUCA PROVARONI Roma, 14 febbraio 2019

2 Agenda 1. La relazione di revisione 3 2. Le tipologie di giudizio 5 3. ISA ITALIA 570 Continuità aziendale SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Domande Fine 26 2

3 La relazione di revisione Il D. Lgs. 27 gennaio 2010 n. 39, con le modifiche apportate dal D. Lgs 139/2015 e dal D. Lgs. 135/2016, indicano il contenuto della relazione del revisore redatta secondi i principi di revisione. La relazione ex art. 14 del suddetto decreto legislativo comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio di esercizio o consolidato sottoposto a revisione legale e il quadro normativo sull'informazione finanziaria applicato alla sua redazione; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi; 3

4 La relazione di revisione e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudizio contiene altresì una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attività di revisione legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori; f) una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale; g) l'indicazione della sede del revisore legale o della società di revisione legale Di notevole importanza è la novità introdotta alla lettera f) riguardante il rispetto del presupposto di continuità aziendale. 4

5 Le tipologie di giudizio Giudizio senza rilievi Richiede che il revisore abbia acquisito una ragionevole sicurezza che il bilancio non contenga errori. Ciò è possibile quando: 1. sono stati acquisiti elementi probativi appropriati e sufficienti per la verifica delle asserzioni di bilancio; 2. gli errori non corretti, singolarmente o nel loro insieme, non sono significativi; tutti gli aspetti significativi relativi alla redazione del bilancio sono stati rispettati; 3. il bilancio richiama esplicitamente il quadro normativo di riferimento sull informazione finanziaria applicabile 5

6 Le tipologie di giudizio Giudizio con rilievi Il revisore ritiene che il bilancio contenga errori, che singolarmente o nel loro insieme, siano da considerarsi significativi ma non pervasivi. Il rilievo è dovuto per mancanza di conformità alle norme che disciplinano i criteri di redazione del bilancio Il revisore non è in grado di acquisire elementi probativi e appropriati sufficienti sui quali basare il proprio giudizio, tuttavia ritiene che i possibili effetti sul bilancio degli eventuali errori non individuati potrebbero essere significativi ma non pervasivi. Il rilievo è dovuto a limitazioni ai procedimenti di revisione con possibili effetti di errori non individuati. L errore o l effetto di potenziali errori non individuati è significativo quando supera i livelli di materialità come definiti dal revisore. 6

7 Le tipologie di giudizio Assume quindi notevole importanza il giudizio professionale del revisore in merito alla pervasività o meno degli effetti degli errori, accertati o potenziali, sul bilancio. Un errore è pervasivo sulla base del giudizio professionale del revisore quando, oltre ad essere significativo: 1. non si limita a singole voci o elementi del bilancio; 2. pur limitandosi a singole voci o elementi di bilancio essi rappresentano una parte sostanziale del bilancio stesso, 3. con riferimento all informativa assumono una importanza fondamentale per la comprensione del bilancio stesso. 7

8 Le tipologie di giudizio Giudizio negativo Il bilancio presenta errori significativi e pervasivi, pertanto non rappresenta in modo veritiero e corretto lo stato patrimoniale, la situazione finanziaria ed il conto economico. 8

9 Le tipologie di giudizio Impossibilità di esprimere un giudizio Non è stato possibile ottenere elementi probativi sufficienti per poter giudicare il bilancio privo di errori significativi. In tal caso il revisore ritiene possibile che vi siano errori non individuati significativi e pervasivi 9

10 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale La capacità di assolvere alla funzione informativa da parte della revisione la si può notare con riguardo al principio o presupposto della continuità aziendale. In base al presupposto della continuità aziendale, il bilancio è redatto assumendo che l impresa operi e continui ad operare nel prevedibile futuro come un'entità in funzionamento. Quando l utilizzo del presupposto della continuità aziendale è appropriato, le attività e le passività vengono contabilizzate in base al presupposto che l impresa sarà in grado di realizzare le proprie attività e far fronte alle proprie passività durante il normale svolgimento dell attività aziendale. Tale valutazione spetta alla direzione dell impresa ma è soggetta a verifica da parte del revisore. Continuità Realizzazione attività Adempimento passività 10

11 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Per la valutazione da parte della direzione rilevano i seguenti elementi: 1. il grado di incertezza associato all esito di un evento o di una circostanza aumenta significativamente quanto più l evento, la circostanza ovvero l esito si collocano in un futuro lontano. Solitamente i quadri normativi indicano l orizzonte temporale entro il quale valutare la capacità dell impresa di continuare ad operare, 2. le dimensioni e la complessità dell impresa, la natura e le circostanze della sua attività e la misura in cui è soggetta all influenza di fattori esterni, sono elementi che influiscono sulla valutazione circa l esito di eventi o circostanze; 3. qualsiasi valutazione sul futuro si basa sulle informazioni disponibili nel momento in cui viene formulata. 11

12 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sull utilizzo appropriato da parte della direzione del presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio e giungere ad una conclusione a tale riguardo; Concludere, sulla base degli elementi probativi acquisiti, se esista un incertezza significativa relativa ad eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità dell impresa di continuare ad operare come un entità in funzionamento; Formulare la relazione di revisione in conformità al presente principio. 12

13 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Il revisore deve quindi acquisire elementi probativi a supporto della valutazione della direzione riguardo la continuità aziendale. Elementi probativi sono da ricercarsi nelle valutazioni della direzione, nei piani aziendali, nei flussi di cassa attesi e se le ipotesi sottostanti sono attendibili, eventuali considerazioni riguardo al mutamento dello scenario dell impresa dal momento in cui la direzione ha effettuato la valutazione. Documenti di supporto utilizzati della direzione Piani aziendali Elementi probativi Flussi di cassa futuri stimati Ipotesi sottostanti i piani e la stima dei flussi Eventi recenti precedentemente non considerati 13

14 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Indicatori finananziari situazione di deficit patrimoniale o di capitale circolante netto negativo; prestiti a scadenza fissa e prossimi alla scadenza senza che vi siano prospettive verosimili di rinnovo o di rimborso; oppure eccessiva dipendenza da prestiti a breve termine per finanziare attività a lungo termine; indicazioni di cessazione del sostegno finanziario da parte dei finanziatori e altri creditori; bilanci storici o prospettici che mostrano cash flow negativi; principali indici economico-finanziari negativi; consistenti perdite operative o significative perdite di valore delle attività che generano cash flow; mancanza o discontinuità nella distribuzione dei dividendi; incapacità di saldare i debiti alla scadenza; incapacità nel rispettare le clausole contrattuali dei prestiti; cambiamento delle forme di pagamento concesse dai fornitori dalla condizione a credito alla condizione pagamento alla consegna ; incapacità di ottenere finanziamenti per lo sviluppo di nuovi prodotti ovvero per altri investimenti necessari. 14

15 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Indicatori gestionali perdita di amministratori o di dirigenti chiave senza riuscire a sostituirli; perdita di mercati fondamentali, di contratti di distribuzione, di concessioni o di fornitori importanti; difficoltà nell organico del personale o difficoltà nel mantenere il normale flusso di approvvigionamento da importanti fornitori. Altri indicatori capitale ridotto al di sotto dei limiti legali o non conformità ad altre norme di legge; contenziosi legali e fiscali che, in caso di soccombenza, potrebbero comportare obblighi di risarcimento che l impresa non è in grado di rispettare; modifiche legislative o politiche governative dalle quali si attendono effetti sfavorevoli all impresa. 15

16 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale La presenza o meno del presupposto della continuità aziendale influenza il giudizio di revisione. Presupposto continuità aziendale SI NO Incertezza significativa NO SI Bilancio redatto secondo il presupposto Giudizio positivo Informazione in bilancio SI: giudizio positivo NO: giudizio con rilievi o negativo NO: giudizio senza rilievi SI: giudizio negativo 16

17 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Se il presupposto della continuità aziendale è adeguato il revisore deve verificare la presenza di incertezza significativa legata ad eventi che possano far sorgere dubbi riguardo il rispetto della continuità aziendale. Se c è incertezza significativa il revisore deve verificare se il bilancio ne da una corretta rappresentazione ed un adeguata informativa. Se il bilancio rispetta queste caratteristiche il revisore esprime un giudizio senza rilievi, se le caratteristiche non sono rispettate il revisore esprime un giudizio con rilievi o negativo qualora gli effetti derivanti dalle carenze informative siano rilevanti e pervasivi. In caso di assenza del presupposto di continuità aziendale il revisore verifica se il bilancio è redatto sulla base dello stesso. Se il bilancio è redatto sulla base del presupposto delle continuità aziendale, il revisore emette un giudizio negativo. Se il bilancio è redatto secondo altre basi il revisore può emettere un giudizio senza rilievi. 17

18 ISA ITALIA 570 Continuità aziendale Il principio ISA Italia 570 riguardo la continuità aziendale mostra chiaramente la capacità delle revisione legale dei conti di integrare e migliorare l informazione contenuta nel bilancio di esercizio. Infatti tutti gli stakeholder sono interessati a conoscere la capacità dell impresa di realizzare le proprie attività ed assolvere alle proprie obbligazioni. In particolare per gli investitori, che secondo i principi contabili internazionali sono i principali utilizzatori del bilancio, è fondamentale conoscere e quindi essere informati circa eventi e circostanze future che possano mettere a rischio la continuità aziendale. Relazione di revisione Richiamo attenzione del lettore sull informativa in bilancio riguardo la presenza di incertezze significative o che il bilancio è redatto senza rispettare il presupposto della continuità Informare il lettore che esiste una significativa incertezza e che il bilancio non ne dà una corretta comunicazione 18

19 SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Il principio tratta delle responsabilità del revisore relativamente all espressione del giudizio sulla coerenza con il bilancio della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario e gli assetti proprietari, ove predisposta, e sulla loro conformità rispetto alle richieste provenienti dalle norme di legge. N.B. In assenza di relazione sulla gestione, il principio SA ITALIA 720B è inapplicabile. In base all art. 14 co.2 lett. e) del Decreto Legislativo 27 Gennaio 2010, n. 39, al revisore è richiesto di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio di esercizio e, ove redatto, con il bilancio consolidato e sulla sua conformità rispetto alle norme di legge. La norma italiana prevede che tale giudizio includa «una dichiarazione rilasciare sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione legale, circa l eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori». 19

20 SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Quindi il revisore deve: Esprimere il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità rispetto alle richieste delle norme di legge; Rilasciare una dichiarazione sugli eventuali errori significativi formulata alla luce delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso della revisione contabile del bilancio. OBIETTIVI: Formarsi un giudizio sulla coerenza con il bilancio della relazione sulla gestione; Esprimere tale giudizio nella propria relazione di revisione; Considerare l esistenza di eventuali errori significativi nella relazione sulla gestione e nella relazione sul governo societario; Rilasciare nella relazione di revisione una dichiarazione sugli eventuali errori significativi, fornendo indicazioni sulla natura di tali errori. 20

21 SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Il revisore, durante la fase di pianificazione della revisione, deve: a) Nell ambito della comprensione dell impresa e del contesto in cui opera, acquisire una comprensione generale: Delle norme di legge relative alla relazione sulla gestione ed alla relazione sul governo societario applicabili all impresa; Delle modalità con cui l impresa rispetta tali norme nella redazione della relazione sulla gestione e della relazione sul governo societario. b) Concordare con la direzione della società modalità e tempistica di messa a disposizione della relazione sulla gestione e sul governo societario per permettergli lo svolgimento delle attività di revisione. 21

22 SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Al fine della verifica della coerenza con il bilancio della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario il revisore deve svolgere le seguenti procedure: Lettura critica della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario, ove predisposta; Riscontro della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario, ove predisposta, con il bilancio o con i dettagli utilizzati per la redazione dello stesso o con il sistema di contabilità generale o con le scritture contabili sottostanti. Al fine della verifica della conformità della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazione contenute nella relazione sul governo societario, ove predisposta, alle norme di legge il revisore, nell ambito della lettura critica della relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario, ove predisposta, deve unicamente riscontrare che le informazioni richieste da tali norme siano state incluse in tali relazioni (il principio mette a diposizione una check list). 22

23 SA ITALIA 720B Giudizio sulla relazione sulla gestione Al fine del rilascio della dichiarazione sugli eventuali errori significativi nella relazione sulla gestione e di alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario, ove predisposta, il revisore deve esclusivamente considerare le conoscenze e la comprensione dell impresa e del relativo contesto già acquisite nel corso del lavoro di revisione svolto ai fini dell espressione del giudizio sul bilancio. Qualora, a seguito delle procedure il revisore giunga alla conclusione che esiste una incoerenza significativa, una mancanza di conformità o un errore significativo nella relazione sulla gestione e/o in alcune specifiche informazioni contenute nella relazione sul governo societario, egli deve chiedere alla direzione di correggerlo. Se la direzione dichiara di procedere alla correzione, il revisore deve verificare che venga effettuate. Se la direzione si rifiuta, il revisore deve comunicare tale aspetto ai responsabili delle attività di governance. Se anche i responsabili dell attività di governance non procedono alla correzione dell errore, il revisore deve valutare le implicazione per la propria relazione di revisione e comunicare ai responsabili delle attività di governance le modalità con cui ritiene di formulare il giudizio sulla coerenza e sulla conformità. 23

24 GIUDIZIO Ho svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della società [...], costituito dallo stato patrimoniale al 31 dicembre 2017, dal conto economico per l esercizio chiuso a tale data, dalla nota integrativa e dal rendiconto finanziario. A mio giudizio, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della Società al 31 dicembre 2017 e del risultato economico per l esercizio chiuso a tale data, in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. 24

25 ELEMENTI ALLA BASE DEL GIUDIZIO Ho svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia). Le mie responsabilità ai sensi di tali principi sono ulteriormente descritte nella sezione Responsabilità del revisore per la revisione contabile del bilancio d esercizio della presente relazione. Sono indipendente rispetto alla Società in conformità alle norme e ai principi in materia di etica e di indipendenza applicabili nell ordinamento italiano alla revisione contabile del bilancio. Ritengo di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il mio giudizio. 25

26 RESPONSABILITA DELL ORGANO AMMINISTRATIVO E DEL REVISORE PER IL BILANCIO L organo amministrativo è responsabile per la redazione del bilancio d esercizio che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione e, nei termini previsti dalla legge, per quella parte del controllo interno dagli stessi ritenuta necessaria per consentire la redazione di un bilancio che non contenga errori significativi dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. L organo amministrativo è responsabile per la valutazione della capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento e, nella redazione del bilancio d esercizio, per l appropriatezza dell utilizzo del presupposto della continuità aziendale, nonché per una adeguata informativa in materia. L organo amministrativo utilizza il presupposto della continuità aziendale nella redazione del bilancio d esercizio a meno che abbia valutato che sussistono le condizioni per la liquidazione della Società o per l interruzione dell attività o non abbia alternative realistiche a tali scelte. Il revisore ha la responsabilità della vigilanza, nei termini previsti dalla legge, sul processo di predisposizione dell informativa finanziaria della società. 26

27 RESPONSABILITA DEL REVISORE I miei obiettivi sono l acquisizione di una ragionevole sicurezza che il bilancio d esercizio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali, e l emissione di una relazione di revisione che includa il mio giudizio. Per ragionevole sicurezza si intende un livello elevato di sicurezza che, tuttavia, non fornisce la garanzia che una revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia individui sempre un errore significativo, qualora esistente. Gli errori possono derivare da frodi o da comportamenti o eventi non intenzionali e sono considerati significativi qualora ci si possa ragionevolmente attendere che essi, singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio d esercizio. Nell ambito della revisione contabile svolta in conformità ai principi di revisione internazionali ISA Italia, ho esercitato il giudizio professionale ed ho mantenuto lo scetticismo professionale per tutta la durata della revisione contabile. Inoltre: 27

28 RESPONSABILITA DEL REVISORE - segue ho identificato e valutato i rischi di errori significativi nel bilancio d esercizio, dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali; ho definito e svolto procedure di revisione in risposta a tali rischi; ho acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il nostro giudizio. Il rischio di non individuare un errore significativo dovuto a frodi è più elevato rispetto al rischio di non individuare un errore significativo derivante da comportamenti o eventi non intenzionali, poiché la frode può implicare l esistenza di collusioni, falsificazioni, omissioni intenzionali, rappresentazioni fuorvianti o forzature del controllo interno; ho acquisito una comprensione del controllo interno rilevante ai fini della revisione contabile allo scopo di definire procedure di revisione appropriate nelle circostanze e non per esprimere un giudizio sull efficacia del controllo interno della Società; ho valutato l appropriatezza dei principi contabili utilizzati nonché la ragionevolezza delle stime contabili effettuate dall organo amministrativo, inclusa la relativa informativa; 28

29 RESPONSABILITA DEL REVISORE - segue sono giunto ad una conclusione sull appropriatezza dell utilizzo da parte dell organo amministrativo del presupposto della continuità aziendale e, in base agli elementi probativi acquisiti, sull eventuale esistenza di una incertezza significativa riguardo a eventi o circostanze che possono far sorgere dubbi significativi sulla capacità della Società di continuare ad operare come un entità in funzionamento. In presenza di un incertezza significativa, sono tenuto a richiamare l attenzione nella relazione di revisione sulla relativa informativa di bilancio, ovvero, qualora tale informativa sia inadeguata, a riflettere tale circostanza nella formulazione del mio giudizio. Le mie conclusioni sono basate sugli elementi probativi acquisiti fino alla data della presente relazione. Tuttavia, eventi o circostanze successivi possono comportare che la società cessi di operare come un entità in funzionamento; ho valutato la presentazione, la struttura e il contenuto del bilancio d esercizio nel suo complesso, inclusa l informativa, e se il bilancio d esercizio rappresenti le operazioni e gli eventi sottostanti in modo da fornire una corretta rappresentazione; 29

30 RELAZIONE SU ALTRE DISPOSIZIONI DI LEGGE E REGOLAMENTI L organo amministrativo è responsabile per la predisposizione della relazione sulla gestione della [ ] al 31 dicembre 2017, incluse la sua coerenza con il relativo bilancio d esercizio e la sua conformità alle norme di legge. Ho svolto le procedure indicate nel principio di revisione SA Italia n. 720B al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio d esercizio della [ ] al 31 dicembre 2017 e sulla conformità della stessa alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori significativi. A mio giudizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d esercizio della [ ] al 31 dicembre 2017 ed è redatta in conformità alle norme di legge. Con riferimento alla dichiarazione di cui all art. 14, comma 2, lett. e), del D.Lgs. 39/2010, rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell attività di revisione, non ho nulla da riportare. 30

31 Domande? 31

32 Grazie Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili