Le modifiche alla normativa del bilancio consolidato

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1 Le modifiche alla normativa del bilancio consolidato RELATORE: DOTT. STEFANO SASSO 1

2 Introduzione Il D. Lgs 139/2015 ha dato attuazione alla Direttiva 2013/34 ed ha apportato rilevanti effetti sia in materia di bilancio ordinario che di bilancio consolidato. Le modifiche apportate ai fini del bilancio consolidato riguardano sia le cause di esclusione dalla redazione sia la composizione e le modalità di redazione. 2

3 Casi di esonero ed esclusione L art 7 del D.Lgs 139/2015 ha apportato delle modifiche all art. 27 del D.Lgs 127/1991 riguardante i casi di esonero dalla redazione del bilancio consolidato. In particolare sono stati modificati due dei tre limiti dimensionali che obbligano i gruppi alla redazione del bilancio consolidato. 3

4 Casi di esonero ed esclusione Ai sensi dell art. 27 non sono tenute all elaborazione del bilancio consolidato le imprese controllanti,che insieme alle controllate, non abbiano superato, per due esercizi consecutivi, due dei seguenti limiti: Ante D.Lgs. 139/2015 Post D.Lgs. 139/ ,5 mln Attivo SP 20 mln Attivo SP 35 mln Ricavi 40 mln Ricavi 250 dipendenti 250 dipendenti 4

5 Casi di esonero ed esclusione Ulteriore modifica è stata apportata al comma 2 dell art. 27. Ante 2016 Post 2016 L esonero non si applica se la controllante od una delle controllate sono quotate in Borsa L esonero non si applica se la controllante od una delle controllate è un ente di interesse pubblico ex art. 16 D.Lgs. 39/2010 5

6 Ai sensi dell art. 16 D.Lgs. 39/2010 sono considerati enti di interesse pubblico a titolo esemplificativo: Società emittenti titoli mobiliari quotati; Le banche; Le imprese di assicurazione e riassicurazione; Le società emittenti strumenti finanziari non quotati ma con alta diffusione nel pubblico; Le S.G.R.; Le S.I.M. Gli intermediari finanziari Enti di interesse pubblico 6

7 Casi di esonero ed esclusione Un ulteriore ampliamento all esonero si ha con la modifica del comma 3 bis dell art. 27 D.Lgs. 127/1991. Prima della modifica apportata del D.Lgs. 139/2015 era previsto l esonero per le capogruppo che controllavano esclusivamente imprese irrilevanti ai fini di quanto disposto dal comma 2 dell art. 29 (rappresentazione chiara, veritiera e corretta della situazione economica, patrimoniale e finanziaria del gruppo). Accanto a tale esonero è stato aggiunto quello relativo alle capogruppo che controllano solo imprese che possono essere escluse dal consolidamento ai sensi dell art. 28 D.Lgs. 127/

8 Casi di esonero ed esclusione L art. 28 esclude dal consolidamento le imprese controllate quando: La loro inclusione sarebbe irrilevante ai fini di quanto indicato dal comma 2 dell art. 29; L esercizio effettivo del controllo da parte della capogruppo è soggetto a gravi e durature restrizioni; Non è possibile ottenere informazioni in maniera tempestiva o senza spese spropositate (il D.Lgs 139 ha aggiunto in casi eccezionali ); Le loro azioni o quote sono possedute al solo fine di essere successivamente alienate. 8

9 Principio di rilevanza Anche per il bilancio consolidato, così come per il bilancio ordinario, è stato introdotto dal D.Lgs. 139 il principio della rilevanza. L art. 17 della direttiva 34/2013/UE afferma che in base al principio di rilevanza, informazioni considerate irrilevanti possono ad esempio essere aggregate nei bilanci E stato introdotto un nuovo comma 3-Bis all art. 29 del D.Lgs. 127/91 9

10 Principio di rilevanza art. 29 c. 3-bis Il nuovo comma 3-bis dispone: Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione, informativa e consolidamento quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta. Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili. Le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali hanno dato attuazione alla presente. In nessun modo possono essere messi in discussione le norme sulla regolare tenuta della contabilità. 10

11 Rendiconto Finanziario Il novellato art. 32 del D.Lgs. 127 in tema di schemi di bilancio consolidato espressamente fa riferimento al rendiconto finanziario quale documento del bilancio. In analogia a quanto avviene per il bilancio ordinario. 11

12 Consolidamento delle partecipazioni art. 33 D.Lgs 127/91 A seguito del consolidamento le partecipazioni devono essere annullate. Ai fini di tale annullamento rilevano: Data di riferimento dei valori contabili Differenze da consolidamento 12

13 Data di consolidamento Ante 2016 Post 2016 L eliminazione è fatta sulla base dei valori contabili alla data della prima inclusione nel bilancio consolidato. L eliminazione è fatta sulla base dei valori contabili alla data di acquisizione o alla data della prima inclusione nel bilancio consolidato. 13

14 Differenza da annullamento Ante 2016 Post 2016 Se positiva la differenza è iscritta in una voce dell attivo denominata differenza da consolidamento o portato in riduzione alla riserva da consolidamento. L importo iscritto nell attivo è ammortizzato ai sensi dell art n. 6. Se positiva la differenza è iscritta in una voce dell attivo denominata Avviamento a meno che non debba essere in tutto o in parte imputata a conto economico. L importo iscritto nell attivo è ammortizzato ai sensi dell art c.1 n

15 Struttura e contenuto del bilancio consolidato Le modifiche apportate agli schemi del bilancio ordinario dal D.Lgs 139/2015 hanno avuto inevitabilmente dei riflessi anche sugli schemi del bilancio consolidato ai sensi dell art. 32 del D.Lgs. 127/91, il quale dispone che salvo gli adeguamenti necessari, gli schemi da prendere a riferimento sono quelli dei bilanci di esercizio delle imprese incluse nel consolidamento. 15

16 Deroga all uniformità dei criteri di valutazione L art. 34 dispone l uniformità dei criteri di valutazione dell attivo e del passivo. Con il D.Lgs. 139 è stato inserito un comma 2-bis che prevede la deroga al principio di uniformità purché si tratti di casi eccezionali e venga data adeguata informazione e motivazione in nota integrativa. 16

17 Contenuto della nota integrativa Con il recepimento della direttiva 34/2013 è stato modificato l art. 38 del D.Lgs. 127/91 riguardante il contenuto della nota integrativa. Le modifiche intervenute nei principi di bilancio e negli schemi ha necessariamente apportato conseguenti modifiche sul contenuto della nota integrativa. 17

18 Contenuto della nota integrativa Al primo comma dell art. 38 è stato introdotta una nuova lettera b-bis. Tale modifica include come contenuto minimo della nota integrativa informazioni specifiche sui movimenti delle immobilizzazioni, richiedendo di indicare: il costo; le precedenti rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni; le acquisizioni, gli spostamenti da una ad altra voce,le alienazioni avvenuti nell'esercizio; le rivalutazioni, gli ammortamenti e le svalutazioni effettuati nell'esercizio; Il totale delle rivalutazioni riguardanti le immobilizzazioni esistenti alla chiusura dell'esercizio; 18

19 Contenuto della nota integrativa E stata modificata la lettera h dell art. 38 come diretta conseguenza dell eliminazione dei conti d ordine nello schema dello stato patrimoniale. Ante 2016 Post 2016 se l'indicazione e' utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria del complesso delle imprese incluse nel bilancio consolidato, l'importo complessivo degli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale, specificando quelli relativi a imprese controllate escluse dal consolidamento ai sensi dell'art. 28 l'importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili 19

20 Contenuto della nota integrativa Ulteriore punto modificato riguarda la lettera m) che nella versione ante riforma disponeva la necessità di informazioni in merito ai proventi e gli oneri straordinari di ammontare significativo. Dal 2016, con l eliminazione dei proventi e oneri straordinari in bilancio, sarà necessario indicare nella nota integrativa l'importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o dicosto di entita' o incidenza eccezionali. 20

21 Contenuto della nota integrativa E stata inoltre ampliata l informativa inerente gli amministratori ed i sindaci dell impresa controllante che svolgano funzioni anche in altre imprese controllate. Non è più sufficiente indicare i compensi ma anche l ammontare delle anticipazioni e dei crediti concessi precisando il tasso d'interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria 21

22 Contenuto della nota integrativa Oltre le informazioni inerenti il fair value degli strumenti finanziari derivati come diretto corollario delle modifiche intervenute sui criteri di valutazione, sono state aggiunte tre lettere la o) octies, novies e decies. Le lettere o) octies e novies dispongono l indicazione dei dati del nome, della sede legale e luogo di conservazione rispettivamente dell impresa che redige il bilancio consolidato dell insieme più grande o più piccolo di cui l impresa fa parte in quanto controllata. La lettera o) decies riguarda la natura e l'effetto patrimoniale, finanziario ed economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la data di riferimento del bilancio consolidato. 22