Svolgono anche la libera professione

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1 Servizio INFORMATIVA 730 INFORMATIVA N. 27 Prot DATA Settore: IMPOSTE SUI REDDITI Oggetto: Attività intramuraria e modello 730 Riferimenti: Istruzioni alla compilazione del Modello 730/2007 I medici ed altre figure professionali dipendenti del Servizio sanitario nazionale, qualora decidano di intraprendere, in aggiunta alla loro occupazione abituale, anche la libera professione possono svolgere la stessa: all esterno della struttura pubblica (extramoenia) oppure all interno della struttura pubblica (intramoenia). L opzione per l una o per l altra modalità di svolgimento dell attività libero professionale determina un diverso inquadramento fiscale del reddito percepito e quindi anche della modalità di tassazione dello stesso; tale scelta ha, inoltre, importanti riflessi sul tipo di dichiarazione dei redditi che il contribuente può presentare (modello 730 o modello UNICO). Medici e altre figure professionali dipendenti SSN se Svolgono anche la libera professione INTRAMOENIA EXTRAMOENIA ATTIVITÀ EXTRAMOENIA L attività di extramoenia può essere definita come l attività che il medico o altra figura professionale dipendente del servizio sanitario nazionale svolge all esterno delle strutture sanitarie pubbliche. Si tratta, ad esempio, del medico che, oltre ad essere dipendente dell ospedale, esercita anche la professione in uno studio privato. In questo caso il medico svolgendo anche un attività di lavoro autonomo, avrà conseguentemente l obbligo di apertura della partita IVA, di fatturazione dei compensi, etc. TIPOLOGIA DI REDDITO PERCEPITO Il contribuente che opera in regime di extramoenia, percepisce, per le prestazioni effettuate, un reddito di lavoro autonomo. Per eventuali problemi di ricezione telefonare allo 0461/805605

2 Informativa n pagina 2 di 5 In questo caso il contribuente, sia perché titolare di partita IVA, sia per la tipologia dei compensi percepiti, non potrà presentare il modello 730 ma dovrà utilizzare il Modello UNICO 2007 dove andrà ad indicare: nel quadro RC, il reddito di lavoro dipendente erogato dalla struttura pubblica; nel quadro RE, i redditi di lavoro autonomo percepiti nell esercizio della libera professione svolta all esterno della struttura pubblica. ATTIVITÀ DI EXTRAMOENIA UNICO 2007 QUADRO RC QUADRO RE ATTIVITÀ INTRAMOENIA L attività di intramoenia può essere definita come l attività che il medico o altra figura professionale dipendente del servizio sanitario nazionale svolge all interno delle medesime strutture sanitarie. In particolare l articolo 1, Decreto del Ministero della sanità 31 luglio 1997, definisce l attività in oggetto come: l'attività che detto personale, individualmente o in équipe, esercita fuori dell'orario di lavoro, in regime ambulatoriale sia nelle strutture ospedaliere che territoriali, di day hospital o di ricovero, in favore e su libera scelta dell'assistito e con oneri a carico dello stesso o di assicurazioni o fondi sanitari integrativi L attività intramuraria può essere svolta anche in strutture esterne all azienda ospedaliera previa autorizzazione del direttore generale. L articolo 72, Legge 23 dicembre 1998, dispone infatti che: il direttore generale, fino alla realizzazione di proprie idonee strutture e spazi distinti per l'esercizio dell'attività libero professionale intramuraria in regime di ricovero ed ambulatoriale, è tenuto ad assumere le specifiche iniziative per reperire fuori dall'azienda spazi sostitutivi in strutture non accreditate nonché ad autorizzare l'utilizzazione di studi professionali privati e altresì ad attivare misure atte a garantire la progressiva riduzione delle liste d'attesa per le attività istituzionali CATEGORIE PROFESSIONALI INTERESSATE Come precisato nel Decreto del Ministero della sanità 31 luglio 1997 interessati al regime dell intramoenia sono: personale appartenente ai profili di medico - chirurgo, odontoiatra e veterinario e altre professionalità della dirigenza del ruolo sanitario (farmacisti, biologi, chimici, fisici e psicologi) dipendente del Servizio sanitario nazionale; personale docente universitario e ricercatori che esplicano attività assistenziale presso cliniche e istituti universitari di ricovero e cura anche se gestiti direttamente dalle università; personale laureato, medico di ruolo in servizio nelle strutture delle facoltà di medicina e chirurgia delle aree tecnico scientifica e socio sanitaria;

3 Informativa n pagina 3 di 5 personale dipendente degli istituti di ricovero e cura a carattere scientifico, con personalità giuridica di diritto privato, degli enti ed istituti di cui all'articolo 4, comma 12, Decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza, che svolgono attività sanitaria e degli enti pubblici che già applicano al proprio personale l'istituto dell attività libero professionale intramuraria della dirigenza del Servizio Sanitario, sempreché i predetti enti e istituti abbiano adeguato i propri ordinamenti ai principi di cui all'articolo 1, commi da 5 a 19, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ed a quelli contenuti nel citato decreto del Ministro della Sanità 31 luglio TIPOLOGIA DI REDDITO PERCEPITO I compensi percepiti dai soggetti che svolgono attività intramuraria sono disciplinati dall articolo 50, comma 1, lettera e), TUIR che in merito stabilisce: Sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente:. omissis e) i compensi per l attività libero professionale intramuraria del personale dipendente del Servizio sanitario nazionale, del personale di cui all articolo 102, del decreto del Presidente della repubblica 11 luglio 1980, n. 382, e del personale di cui all articolo 6, comma 5, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 502 e successive modificazioni, nei limiti e alle condizioni di cui all articolo 1, comma 7, della Legge 23 dicembre 1996, n. 662; Da quanto riportato dalla norma, quindi, tali tipologie di compensi sono redditi assimilati a quello di lavoro dipendente. Si ricorda, che tali tipologie di reddito si suddividono in due categorie: redditi per i quali spettano le deduzioni specifiche; redditi per i quali non spettano le deduzioni specifiche. I redditi derivanti da attività di intramoenia rientrano in quest ultima categoria. L articolo 11, comma 2, TUIR non prevede infatti per tale tipologia reddituale la possibilità di beneficiare della deduzione di 4.500,00 prevista per i redditi di lavoro dipendente. IMPONIBILITÀ DEI COMPENSI L articolo 6, comma 1, lettera i), Legge n. 488/99, aggiungendo la lettera a-bis), all articolo 48, bis TUIR (ora articolo 52 TUIR), aveva stabilito che tali compensi costituissero (per il 2000) reddito nella misura del 90%. Successivamente la Legge n. 388/2000, intervenendo sulla lettera a-bis), articolo 48 bis TUIR (ora articolo 52) ha previsto (a decorrere dal 1 gennaio 2001) che tali compensi costituiscono reddito nella misura del 75%. L amministrazione finanziaria ha precisato che la deduzione forfetaria: è stata introdotta per tener conto, in sede di determinazione dei compensi da assoggettare a tassazione, delle spese che il lavoratore ha sostenuto per l attività intramurale e che, in quanto assimilato al prestatore di lavoro subordinato, non può dedurre analiticamente (Risoluzione 26 settembre 2001, n. 137); va operata sulla parte dei compensi che residua una volta scomputate le somme di spettanza dell azienda sanitaria (Circolare 29 dicembre 1999, n. 247). CERTIFICAZIONE DEI COMPENSI INTRAMOENIA Poiché i soggetti che esercitano attività libero professionale intramuraria percepiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente agli stessi, entro il 15 marzo 2007, è stato consegnato il modello CUD 2007.

4 Informativa n pagina 4 di 5 In linea generale, poiché la struttura sanitaria presso cui il medico risulta dipendente è la medesima che eroga i compensi per l attività intramuraria, nel modello CUD sono certificati: sia i redditi di lavoro dipendente; sia i redditi assimilati a quello di lavoro dipendente (derivanti dall attività intramoenia). In particolare nella Parte B dati fiscali risultano quindi compilati: punto 1: punto 2: dove è esposto l ammontare dei redditi di lavoro dipendente; dove sono indicati i compensi percepiti per l attività intramurale; si noti che al punto 2 l ente riporta già l ammontare dei compensi ridotto al 75% e quindi l importo deve essere riportato nel quadro C senza ulteriori calcoli; punto 3: dove sono indicati i giorni per i quali spetta la deduzione specifica ( 4.500,00) per i redditi indicati al punto 1; punto 5: punto 6: punto 7: punto 7bis: la somma delle ritenute IRPEF trattenute dal datore di lavoro sui redditi di lavoro dipendente (punto 1) e su quelli derivanti dall attività di intramoenia (punto 2); l addizionale regionale all IRPEF trattenuta dal datore di lavoro sui redditi indicati a punto 1 e 2; l addizionale comunale all IRPEF (imposta 2006) trattenuta dal datore di lavoro sui redditi indicati a punto 1 e 2; l addizionale comunale all IRPEF (acconto 2007) trattenuta dal datore di lavoro sui redditi indicati a punto 1 e 2. I punti 7 e 7-bis risulteranno compilati solo nel caso in cui il comune di domicilio fiscale abbia deliberato addizionale comunale. Per i redditi derivanti da intramoenia nel campo annotazioni del modello CUD dovrà essere presente il codice AL con la specificazione che per gli stessi non è prevista l erogazione del TFR. Reddito di lavoro dipendente Reddito di intramoenia Giorni per i quali spetta la deduzione specifica Ritenute IRPEF redditi di cui ai punti 1 e 2 Addizionale regionale redditi di cui ai punti 1 e 2 Addizionale comunale (imposta 2006 e acc. 2007) redditi di cui ai punti 1 e 2 Codice AL con dicitura che non è previsto TFR

5 Informativa n pagina 5 di 5 COMPENSI INTRAMOENIA E MODELLO 730 Rientrando tra le tipologie di redditi di lavoro dipendente per le quali non spettano le deduzioni specifiche, i compensi derivanti da attività intramuraria andranno indicati nella Sezione II del quadro C. In particolare nel rigo C5, andrà indicato: a colonna 1, nessun codice; a colonna 2, l importo indicato nel punto 2 del Modello CUD Le ritenute IRPEF, addizionale regionale e comunale all IRPEF (se deliberata) indicate rispettivamente nei punti 5, 6, 7 e 7-bis del Modello CUD 2007, andranno riportate, invece, nella Sezione III del quadro C nei righi C8, C9, C10 e C11. II dott. Bruni Carlo, medico, è dipendente dell ospedale La salute di Trento. Nel corso del 2006 oltre l attività di medico dipendente presso la struttura ospedaliera ha svolto anche attività intramuraria. Il 15 marzo 2007 al contribuente è stato rilasciato un modello CUD 2007 così compilato. ESEMPIO Nel quadro C: a rigo C1,andrà barrata la casella di colonna 2 a rigo C1, colonna 3, andrà riportato l importo indicato nel punto 1, Mod. CUD ( ,00); a rigo C4, colonna 1, andranno riportati i giorni indicati nel punto 3, Mod. CUD (365); a rigo C5, colonna 2, andrà riportato l importo indicato nel punto 2, Mod. CUD ( ,00); a rigo C8, andrà riportato l importo indicato a punto 5 Modello CUD ( ,00); a rigo C9, andrà riportato l importo indicato nel punto 6, Modello CUD, ( 743,00). Il quadro C risulterà così compilato