CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO II

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1 Università degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO II Le immobilizzazioni immateriali Indice 1) Cosa sono le immobilizzazioni immateriali 2) Come possono essere classificate 3) Quando possono essere iscritte in bilancio 4) Come è determinato il loro valore 2

2 Le immobilizzazioni Definizione: Le immobilizzazioni sono gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente nello svolgimento della gestione, contribuendo a formarne la struttura tecnica, organizzativa e strategica dell impresa Riferimenti legislativi e professionali nazionali Artt. 2424, 2424-bis, 2425, 2426, 2427 Codice Civile OIC 24 OIC n. 1 3 La classificazione in bilancio nel C.C. Le immobilizzazioni si suddividono in immateriali, materiali e finanziarie Immobilizzazioni Immateriali (VOCE B.I) 1. Costi di impianto e ampliamento 2. Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità 3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso e acconti Immobilizzazioni Materiali (VOCE B.II) 1. Terreni e fabbricati 2. Impianti e macchinari 3. Attrezzature industriali e commerciali 4. Altri beni 5. Immobilizzazioni in corso e acconti 4

3 Le immobilizzazioni immateriali: definizione e classificazione Immateriale, ovvero intangibile, invisibile, privo di fisicità: -beni immateriali: dotati di una propria specificità, possono essere trasferiti, quindi valutati separatamente (brevetti, marchi, licenze industriali, diritti di utilizzo di software, ecc.); -costi ad utilità pluriennale: oneri che manifestano la loro economicità in più esercizi (costi di impianto e ampliamento, costi di R&S, costi di pubblicità, altri costi pluriennali); -avviamento: insieme di valori e risorse intangibili, non esattamente identificabili, collegate al complesso aziendale; -costi interni ed esterni sostenuti per beni immateriali in corso di produzione o di acquisto, compresi i relativi acconti. 5 Le immobilizzazioni immateriali: beni immateriali Definizione: - Beni di natura intangibile - Dotati di autonoma capacità produttiva - Scorporabili separatamente dal complesso aziendale -Cedibili - Rappresentati da diritti giuridicamente tutelati o da contratti Caratteristiche: -Titolarità di un diritto esclusivo di sfruttamento acquisito dall esterno o di realizzazione interna - Possibilità di determinare attendibilmente il costo -Utilità e recuperabilità dell investimento a seguito ai benefici economici futuri derivanti dallo sfruttamento del bene stesso 6

4 Le immobilizzazioni immateriali: beni immateriali Diritti di brevetto industriale Diritto di utilizzazione esclusiva di invenzioni (nel campo industriale) dotate del carattere di novità, liceità, originalità per le quali è stata presentata apposita domanda all Ufficio Italiano Brevetti e Marchi (o europeo o mondiale). Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (diritto d autore) ovvero, manifestazioni dell ingegno di carattere creativo nel campo della scienza, della letteratura, delle arti figurative, della musica la cui tutela nasce direttamente con la creazione dell opera, senza il vincolo della presentazione di domande o registrazioni. 7 Le immobilizzazioni immateriali: beni immateriali Concessioni Potere/diritto concesso dalla Pubblica Amministrazione a fronte dell utilizzo di beni o servizi pubblici (es.: occupazione del suolo pubblico, derivazione di acque pubbliche o gestione regolamentata di autostrade, trasporti, parcheggi). Licenze Autorizzazioni concesse per l esercizio di particolari attività regolamentate (es.: esercizio di vendita di beni al dettaglio-licenze amministrative). Marchio (emblema, denominazione, segno) Elemento distintivo dell azienda o di un prodotto fabbricato o commercializzato dalla stessa. Per poter essere tutelato e registrato deve possedere le caratteristiche della liceità, dell originalità e della novità. 8

5 Le immobilizzazioni immateriali: oneri pluriennali Costi di impianto ed ampliamento Oneri sostenuti in modo non ricorrente, in precisi e caratteristici momenti della vita dell impresa: -fase pre-costitutiva (di start-up): ricerche di mercato, allacciamento servizi generali, spese per studi preparatori, ecc.; -fase costitutiva: costi inerenti l atto costitutivo (tassa di registro, parcelle notarili, oneri professionali, oneri d iscrizione al registro delle imprese; -fase di ampliamento: oneri per l aumento del capitale sociale, costi sostenuti per operazioni di fusione, trasformazione, oneri per l ammissione alla quotazione di borsa, ecc. 9 Le immobilizzazioni immateriali: oneri pluriennali Costi di ricerca e sviluppo Ricerca di base: studi, esperimenti e ricerche non rivolti ad una finalità precisata, ma di utilità generica all impresa. Ricerca applicata: studi, ricerche, indagini e sperimentazioni finalizzate ad uno specifico progetto, utili alla realizzazione di un nuovo prodotto o processo produttivo. Sviluppo: applicazione dei risultati della ricerca ai fini della realizzazione di un progetto o prodotto nuovo o sostanzialmente migliorato. Costi di pubblicità Spese pubblicitarie sostenute in fase di impianto e ampliamento, dotate di eccezionalità e collegate al lancio di un nuovo prodotto/progetto o all avvio di nuova attività. 10

6 Le immobilizzazioni immateriali: avviamento Avviamento - insieme indistinto di valori immateriali - non separabili, - non soggetti ad autonomo trasferimento, - legati al complesso aziendale - atti a conferire al complesso aziendale un plusvalore non identificabile con un preciso elemento Costituisce il surplus che i singoli componenti nel loro aggregato assumono rispetto al loro utilizzo individuale ovvero slegato dalla realtà dell impresa in cui sono inseriti. 11 Le immobilizzazioni immateriali: avviamento Principi contabili nazionali: OIC 24 Attitudine dell azienda a generare utili in misura superiore a quella ordinaria, derivante da fattori specifici che pur concorrendo positivamente alla produzione del reddito ed essendosi formati nel tempo in modo oneroso, non hanno un valore autonomo, ovvero da incrementi di valore che il complesso aziendale acquisisce rispetto alla somma dei valori dei singoli beni, in virtù dell organizzazione dei beni in un sistema efficiente ed idoneo a produrre utili. Avviamento internamente generato: risultato di una gestione aziendale efficiente e non derivante dal sostenimento di alcun costo Avviamento derivato: si genera a seguito di un operazione di acquisizione di un azienda, ramo aziendale, partecipazione o da operazioni di conferimento, scissione o fusione 12

7 Le immobilizzazioni immateriali: avviamento Principi contabili nazionali: OIC 24 In sintesi, queste le caratteristiche: - sostenimento di costi ed oneri ad utilità differita, in grado di generare benefici economici futuri - identificazione di un valore quantificabile, incluso nel corrispettivo per l acquisizione d azienda o rampo aziendale o partecipazione - mancanza di una vita propria, separabile dal complesso aziendale, suscettibile di propri diritti e rapporti autonomi 13 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio Immobilizzazioni immateriali: - categorie eterogenee - difficilmente definibili - con valore incerto, soggettivo, talvolta indeterminabile - con difficoltà nel quantificare la loro attitudine a creare benefici economici futuri Bilancio di esercizio: - strumento contabile - rappresentazione veritiera e corretta - prudenza - criteri oggettivi - criterio del costo?- 14

8 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: iscrivibilità Condizioni generali per l iscrizione nella categoria delle immobilizzazioni dello stato patrimoniale (art bis): -utilizzo durevole nel tempo (utilità pluriennale) -attitudine a produrre ricavi non solo nell esercizio in cui sono stati acquisiti ma anche in esercizi futuri -acquisizione a titolo oneroso, ovvero sostenimento di un onere (prezzo di acquisto, costi per la costruzione interna, sostenimento di spese pluriennali) determinabile ed oggettivo per la sua disponibilità (impossibilità di iscrizione se acquisizione gratuita) 15 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: iscrivibilità beni immateriali Tipologia Diritti di brevetto industriale Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (diritti di autore) Concessioni e marchi Licenze Condizioni di iscrivibilità(obbligo di iscrizione) - ottenimento della tutela giuridica per l utilizzo esclusivo - esistenza di risorse adeguate per l utilizzo e l applicazione - recuperabilità dei costi sostenuti mediante benefici economici futuri derivanti dal suo impiego - titolarità di un diritto di esclusiva - identificabilità dei costi - concreto sfruttamento - utilità e recuperabilità futura dei costi tramite benefici economici - titolarità di un diritto di esclusiva - identificabilità dei costi - concreto sfruttamento - utilità e recuperabilità futura dei costi tramite benefici economici Vedi: diritti di brevetto e opere dell ingegno 16

9 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: iscrivibilità oneri pluriennali Per i costi ad utilità pluriennale, la capitalizzazione (ovvero l iscrizione tra le immobilizzazioni immateriali) è lasciata alla discrezionalità del redattore del bilancio. Oltre alle condizioni generali, è richiesto: -il consenso da parte del collegio sindacale (data la incertezza nella loro stima); - l esposizione della loro composizione in nota integrativa (per i costi di impianto e di ampliamento, quelli di ricerca e sviluppo e quelli di pubblicità) 17 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: iscrivibilità oneri pluriennali Tipologia Costi di impianto e ampliamento Costi di ricerca e sviluppo Costi di pubblicità Condizioni di iscrivibilità - recuperabilità - periodica verifica in caso di riduzioni di utili o di perdite - definiti, misurabili e identificabili - riferiti ad un progetto realizzabile - finanziariamente sostenibili - recuperabili tramite i ricavi derivanti dalla realizzazione del progetto - carattere dell eccezionalità - verifica dell effettiva riuscita del nuovo progetto - ritorni economici duraturi 18

10 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: iscrivibilità avviamento L avviamento è iscritto in bilancio: -se acquisito a titolo oneroso in presenza di operazioni di acquisizione di complessi aziendali o di partecipazioni -nei limiti del costo per esso sostenuto -con il consenso del collegio sindacale Non è iscrivibile l avviamento generato internamente. 19 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Criterio generale di valutazione (art c.c.): costo di acquisto (più gli oneri accessori) o di produzione Valore di iscrizione in bilancio = valore limite o recuperabile Maggiore tra: - il valore di presumibile realizzo (da alienazione), e - il valore d uso Calcolo difficoltoso... 20

11 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Ammortamento: secondo la residua vita utile (non uso indeterminato o indefinito del bene) Periodo: massimo 5 anni (eccezione per l avviamento) Criterio: sistematico in funzione dell effettiva ripartizione secondo la residua possibilità di utilizzazione (non necessariamente quote costanti) Svalutazione: nel caso in cui il valore del bene iscritto in bilancio risulti superiore al valore recuperabile (perdita di valore durevole a causa il bene ha perso la sua attitudine a produrre ricavi) Rivalutazione: Molto raramente, nel caso in cui le circostanze che hanno comportato la perdita di valore siano venute meno 21 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Beni immateriali: Valore: se acquisiti esternamente: valore = costo di acquisto + oneri accessori se costruiti internamente: valore = costi diretti + quota costi indiretti Ammortamento: durata rapportata alla vita utile del bene e non superiore alla durata del diritto legale o contrattuale 22

12 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Beni immateriali: Tipologia Diritti di brevetto industriale Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Ammortamento Vita utile = residua possibilità di utilizzazione Limite massimo = durata legale del brevetto (20 anni) Vedi criteri generali Vedi criteri generali 23 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Costi ad utilità pluriennale: Condizioni: -consenso del collegio sindacale -periodo di ammortamento massimo: 5 anni -vincolo alla distribuzione degli utili: quando l ammortamento è in corso, devono esistere riserve di entità tale da coprire l ammontare dei costi non ancora ammortizzati -esposizione in nota integrativa della loro composizione, delle ragioni della capitalizzazione e dei criteri di ammortamento applicati -valore = costo di sostenimento + oneri accessori 24

13 Le immobilizzazioni immateriali nel bilancio di esercizio: valutazione e ammortamento Avviamento: Iscritto: -con il consenso del collegio sindacale -soltanto se acquisito a titolo oneroso in presenza di operazioni di acquisizione di complessi aziendali o di partecipazioni -con valore non superiore al costo per esso sostenuto Valorizzato: Differenza tra il corrispettivo sostenuto e il valore corrente dei beni e degli elementi patrimoniali acquisiti Ammortizzato: -nel periodo massimo di 5 esercizi (20 anni per l OIC) -per un periodo superiore ma minore al numero di esercizi in cui lo stesso è utilizzabile (motivando in nota integrativa) 25 Le immobilizzazioni immateriali nei Principi Contabili Internazionali Documenti di riferimento: IAS 36 (Riduzioni durevoli di valore) IAS 38 (Immobilizzazioni immateriali) IFRS 3 (Business Combinations) Classificazione: IAS 1 26

14 Le immobilizzazioni immateriali nei Principi Contabili Internazionali Principali differenze con i principi contabili nazionali: Spese di impianto e ampliamento e spese di ricerca NON CAPITALIZZABILI Metodo di valutazione immobilizzazioni immateriali Metodo del costo Metodo della rideterminazione del valore Immobilizzazioni immateriali a vita utile indefinita (tra cui avviamento) NO AMMORTAMENTO 27