Domande su cap. 6. Domande da cap. 6

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1 Domande su cap. 6 Un azienda ha svalutato per 600 un bene di un valore contabile di (V.O , Vita Utile 10 anni, Criterio a quote costanti, V.F. = 0). Dopo due esercizi il valore d uso viene stimato in Cosa deve fare l azienda? L effetto ha rilevanza fiscale? 1 Domande da cap. 6 Un azienda ha sostenuto: nel 2015, spese di manutenzione per 80. Le immobilizzazioni a cui si riferisce la manutenzione erano pari a al nel 2016, spese di manutenzione per 100. Le immobilizzazioni a cui si riferisce la manutenzione erano pari a al Quali sono gli effetti fiscali sui bilanci 2015 e 2016? 2 1

2 Domande da cap. 6 Un azienda decide di dismettere alla fine del suo quarto anno di vita un macchinario dalle seguenti caratteristiche: Costo storico: Valore finale: Vita utile: 6 anni Criterio: quote costanti Prezzo di vendita: Quali sono gli effetti sul bilancio? 3 Capitolo 7 Le immobilizzazioni immateriali Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 7 OIC 24, Immobilizzazioni Immateriali, bozza in consultazione 4 2

3 Capitolo 4 Le valutazioni Capitolo 7 civilistiche Le immobilizzazioni e fiscali immateriali Sommario Le immobilizzazioni immateriali Gli oneri pluriennali I beni immateriali L avviamento Le altre immobilizzazioni immateriali 5 B) IMMOBILIZZAZIONI I - Immateriali Aspetti formali Stato Patrimoniale 1 ) Costi di impianto e di ampliamento 2 ) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3 ) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4 ) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5 ) Avviamento 6 ) Immobilizzazioni in corso e acconti 7 ) Altre 6 3

4 Sommario Gli oneri pluriennali secondo CC, OIC 24, TUIR, IAS Il concetto I costi di impianto e di ampliamento I costi di sviluppo 7 1) Costi di impianto e di ampliamento 2) Costi di sviluppo Gli oneri pluriennali Cautele per la loro iscrizione nell attivo (art. 2426, n. 5): 1) Consenso del collegio sindacale 2) Benefici futuri 3) Ammortamento massimo in 5 anni o secondo la loro stimata vita utile 4) La distribuzione degli utili è bloccata durante il periodo di ammortamento, a meno che non ci siano riserve disponibili che coprono l importo non ammortizzato 8 4

5 In bilancio ATTIVO La distribuzione degli utili B.I.1 Costi di impianto e di ampliamento 300 B.I.2 Costi di sviluppo 700 PASSIVO A.VII Altre riserve 600 A.IX Utile d esercizio 300 Si può procedere a distribuzione dell utile? E se le Altre riserve fossero 1.000? 9 Capitolo 4 Le valutazioni Capitolo 7 civilistiche Le immobilizzazioni e fiscali immateriali Sommario Gli oneri pluriennali secondo CC, OIC 24, TUIR, IAS Il concetto I costi di impianto e di ampliamento I costi di sviluppo 10 5

6 I costi di impianto e di ampliamento: iscrizione Carattere della «non ricorrenza» e quindi sostenuti in fase pre-operativa (start-up) o di accrescimento «straordinario». Ad esempio: spese legali e amministrative sostenute per la costituzione della società; Costi di start-up tra cui formazione del personale e pubblicità; studi e ricerche per il posizionamento competitivo dei prodotti; costi di avviamento dell impianto; costi per aumenti di capitale o quotazione in borsa. 11 I costi di impianto e di ampliamento: valutazione Iscrizione al costo; Ammortamento: quote costanti, periodo massimo di cinque anni, valore residuo pari a zero Svalutazione: Per minori volumi di vendita; Per minore efficienza; Per peggioramento reddituale generico. 12 6

7 I costi di impianto e di ampliamento nel TUIR Per l ammortamento viene richiamato di fatto il criterio previsto dal C.C., quindi vale il periodo massimo di 5 anni N. B. Il periodo massimo è una eccezione alla regola! 13 Sommario Gli oneri pluriennali secondo CC, OIC 24, TUIR, IAS Il concetto I costi di impianto e di ampliamento I costi di sviluppo Le spese di pubblicità 14 7

8 I costi di sviluppo : iscrizione Fino ai bilanci 2016 Ricerca di base (utilità generica): veniva spesata a conto economico Ricerca applicata (specifico progetto) a prodotto/processo: facoltà di capitalizzare Sviluppo (specificità + output produttivo e/o commerciale): facoltà di capitalizzare 15 I costi di sviluppo : iscrizione 1) La ricerca di base è un indagine originale e pianificata intrapresa con la prospettiva di conseguire nuove conoscenze e scoperte, scientifiche o tecniche, che si considera di utilità generica alla società. I costi di ricerca di base sono normalmente precedenti a quelli sostenuti una volta identificato lo specifico prodotto o processo che si intende sviluppare. 2) Lo sviluppo è l applicazione dei risultati della ricerca di base o di altre conoscenze possedute o acquisite in un piano o in un progetto per la produzione di materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi, nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell inizio della produzione commerciale o dell utilizzazione. Dove è confluita la ricerca applicata? 16 8

9 I costi di sviluppo : esempi da OIC 24 i costi per la progettazione, la costruzione e la verifica di prototipi o modelli che precedono la produzione o l utilizzo degli stessi; i costi per la progettazione di mezzi, prove, stampi e matrici concernenti la nuova tecnologia; i costi per la progettazione, la costruzione e l attivazione di un impianto pilota che non è di dimensioni economicamente idonee per la produzione commerciale; i costi per la progettazione, la costruzione e la prova di materiali, progetti, prodotti, processi, sistemi o servizi nuovi o migliorati; i costi per l applicazione della ricerca di base. 17 I costi di ricerca e sviluppo: iscrizione I costi di ricerca devono essere «spesati» I costi di sviluppo possono essere «capitalizzati», se si verificano questi requisiti: vi è un progetto identificabile, il progetto deve essere fattibile tecnicamente e finanziariamente, l impresa ha già espresso la volontà di realizzare il progetto, i costi sono «recuperabili», i costi sono inerenti al progetto. 18 9

10 I costi di sviluppo: valutazione Si possono capitalizzare: i costi del personale; i costi dei materiali; i costi dei servizi; gli ammortamenti tecnici; le spese generali tecniche; gli oneri finanziari; altri costi inerenti. 19 I costi di sviluppo: ammortamento Si devono ammortizzare: lungo la loro vita economica, oppure, se questa non è definibile, entro 5 anni, la mancata definizione della vita economica deve essere un caso eccezionale, il valore residuo è pari a zero

11 I costi di ricerca e sviluppo in bilancio Registrazione al Costi di sviluppo capitalizzati 100 Incrementi di immob.ni per lavori interni 100 In bilancio ATTIVO B.I.2 Costi di sviluppo 100 VALORE DELLA PRODUZIONE A.4 Incrementi di immob.ni 100 COSTI DELLA PRODUZIONE I costi di Ricerca, Sviluppo e Pubblicità nel TUIR Le spese per STUDI e RICERCHE e di PUBBLICITA e PROPAGANDA sono, a scelta : - deducibili integralmente nell esercizio in cui sostenute, oppure -deducibili per quote costanti in un arco compreso tra due e 5 esercizi 22 11

12 Le spese di rappresentanza nel TUIR Le spese di RAPPRESENTANZA sono deducibili nel periodo d imposta di sostenimento, se commisurate all ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell impresa e risultanti dalla dichiarazione dei redditi in misura pari: all 1,5% dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni; allo 0,6% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni; allo 0,4% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro 50 milioni. 23 Capitolo 4 Le valutazioni Capitolo 7 civilistiche Le immobilizzazioni e fiscali immateriali Sommario Le immobilizzazioni immateriali Gli oneri pluriennali I beni immateriali L avviamento Le altre immobilizzazioni immateriali 24 12

13 I beni immateriali: il concetto Stato Patrimoniale B) IMMOBILIZZAZIONI I - Immateriali 1 ). 2 ). 3 ) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4 ) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5 ). 6 ) 7 ).. Diritti reali e quindi protezione giuridica 25 I brevetti Originalità dell invenzione Protezione su venti anni Ammortamento su minore tra vita legale e vita economica I brevetti in licenza I brevetti sviluppati internamente: i tre momenti I diritti di utilizzazione delle opere d ingegno La forma di espressione (es. libro, dipinto, film) Settanta anni post mortem Separabilità Ricavi diretti e indiretti I beni immateriali 26 13

14 Concessioni Diritti di sfruttamento e Diritti di esercizio Concessionario: la somma a titolo di investimento iniziale viene capitalizzata Licenza Autorizzazione dalla PA No licenze di diritto privato Marchi Segno distintivo I beni immateriali Novità, originalità, liceità Vita utile (max 20 anni) Diritti simili: ditta e insegna; diritti di franchising 27 I beni immateriali: la valutazione Stato Patrimoniale B) IMMOBILIZZAZIONI I - Immateriali 1 ). 2 ). 3 ) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4 ) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5 ). 6 ) 7 ).. Valgono le regole generali delle immobilizzazioni: PRIMA ISCRIZIONE AL COSTO 28 14

15 I beni immateriali: rettifiche di valore 1) Ammortamento fattori economici e fattori legali criterio a quote costanti valore residuo (vedi slide successiva) per i marchi non si possono superare i 20 anni 2) Svalutazione e ripristino: vedi regole immobilizzazioni materiali 29 I beni immateriali: valore residuo Il valore residuo di un bene immateriale si presume pari a zero, a meno che: vi sia un impegno da parte di terzi ad acquistare il bene immateriale alla fine della sua vita utile; sia dimostrabile l esistenza di un mercato del bene dal quale trarre un valore oggettivo ed è probabile che tale mercato esisterà alla fine della vita utile dell attività

16 I beni immateriali nel TUIR Per i brevetti e le licenze su brevetti, per i diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno: minimo 2 anni Per i marchi d impresa: minimo 18 anni Per le concessioni, licenze e diritti simili: durata prevista dal contratto o dalla legge 31 Capitolo 4 Le valutazioni Capitolo 7 civilistiche Le immobilizzazioni e fiscali immateriali Sommario Le immobilizzazioni immateriali Gli oneri pluriennali I beni immateriali L avviamento Le altre immobilizzazioni immateriali 32 16

17 L avviamento: significato L avviamento è la differenza tra il prezzo di acquisizione di un azienda e la sommatoria algebrica del valore corrente delle sue attività e passività (ovvero il suo capitale netto corrente). Non si può iscrivere l avviamento originario. Non si può iscrivere come avviamento lextra prezzo quando è dovuto ad un «cattivo affare». 33 Esempio: Alfa acquista Beta in contanti. Beta presenta i seguenti dati Attivo Valore contabile Valore corrente Passività Capitale netto Prezzo 600 A quanto ammonta l avviamento? 34 17

18 Come cambia il bilancio di Alfa? Nuove Attività Δ Cassa Avviamento Nuove Passività Tuttavia l avviamento può essere iscritto solo se rappresenta condizioni di utilità futura 35 CAUTELE: iscrizione, nei limiti del costo sostenuto, solo se : acquisito a titolo oneroso consenso del Collegio Sindacale L Avviamento: l iscrizione C.C. Art. 2426, punto 6 Si parla di avviamento derivativo 36 18

19 L Avviamento: la valutazione Ammortamento (fino al 2015): massimo in 5 anni, il periodo quinquennale può essere superato se la sua utilità è temporalmente maggiore, in questo caso occorre dare adeguata motivazione in NI. Ammortamento (dal 2016): lungo la vita stimata e comunque non oltre 20 anni, se in casi eccezionali la vita non può essere stimata allora in un periodo di 10 anni, in ogni caso in NI occorre spiegare la durata dell ammortamento. Svalutazione: verifica di congruenza almeno annuale. Ripristino: non si può effettuare sull avviamento. 37 Svalutazione dell avviamento Soc. A A acquista B per 200 Soc. B Il CN corrente di B è 180 CGU B 1 CGU B 2 CGU B 3 Il W di B 1 è 70 Il W di B 2 è 100 Il W di B 3 è 30 Qual è il valore dell avviamento? 38 19

20 Svalutazione dell avviamento Soc. A A deve verificare il W dell avviamento Soc. B Il CN corrente di B è 180 CGU B 1 CGU B 2 CGU B 3 Il W di B 1 è 50 Il W di B 2 è 110 Il W di B 3 è 30 Qual è l esito dell impairment? 39 L Avviamento nel TUIR Le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto nell attivo del bilancio sono deducibili in misura non superiore ad un diciottesimo del valore stesso 40 20

21 Capitolo 4 Le valutazioni Capitolo 7 civilistiche Le immobilizzazioni e fiscali immateriali Sommario Le immobilizzazioni immateriali Gli oneri pluriennali I beni immateriali L avviamento Le altre immobilizzazioni immateriali 41 Le altre immobilizzazioni immateriali Si utilizza questa voce solo se non se ne può fare a meno Il caso delle spese incrementative di beni di terzi Il software se è prodotto internamente. Durante il processo Al completamento del processo se è acquistato a titolo di proprietà. se è acquistato e personalizzato

22 Altre immob.ni immateriali Diritti reali di godimento su titoli Es. percezione dei dividendi Oneri accessori sui finanziamenti Costi di modifiche lay-out 43 Le immateriali nel bilancio Fiorentina Quali sono le principali immobilizzazioni immateriali della società? Come sono valutate? 44 22

23 I beni immateriali a vita indefinita negli IAS: un esempio Sono considerati a vita indefinita: marchi, testate giornalistiche, frequenze radiotelevisive, avviamento L impairment test ha avuto esito negativo nel 2015, mentre nel 2014 c erano svalutazioni Sono stati individuati i valori d uso o i valori di mercato di 9 CGU. Brevetti, concessioni e licenze e altre immob.ni immateriali sono a vita definita 45 L articolo del giorno Perché Telecom ha svalutato l avviamento nel 2011? 46 23

24 Riflettiamoci su 1. Un azienda brevetta una invenzione sviluppata internamente. Ne deve dare informazione in bilancio? 2. Se un marchio è ammortizzato su 15 anni civilisticamente e su 18 fiscalmente si creano imposte 3. Un azienda paga una somma di denaro allo Stato come anticipo per avere una concessione. Come si contabilizza questa operazione? 4. Un azienda farmaceutica ha spesato tutti i costi sostenuti nei laboratori. E corretto? 5. L amortamento civilistico e fiscale delle immobilizzazioni immateriali coincide? 47 Riflettiamoci su 6. Il software di sistema operativo dove viene contabilizzato? 7. La differenza tra la vita economica civilistica e fiscale dell avviamento genera imposte 8. Le spese di formazione del personale se capitalizzate vanno in? 9. Il CFO di un azienda petrolifera vorrebbe estendere l ammortamento delle spese estrattive (rilevate in spese di impianto) oltre 5 anni. E possibile? 48 24

25 Riflettiamoci su Un azienda rileva un utile di 30, dopo aver considerato costi di sviluppo per 100. Prima che venga approvato il bilancio si cambia idea e si decide di capitalizzarli per 60 e ammortizzarli su cinque anni, imputando contestualmente la prima quota di ammortamento. L azienda possiede riserve disponibili per 65. L aliquota fiscale è pari al 30% Non essendoci altri oneri pluriennali, quanto utile si può distribuire ai soci? 49 La società A acquista B per 50. B presenta i seguenti valori: attività di bilancio 50, Riflettiamoci su passività di bilancio 40, maggior valore di immobilizzazioni 10, beni immateriali identificabili ma non presenti in bilancio 20. Qual è il valore dell avviamento? Di quanto aumenta l attivo di A dopo l acquisizione? 50 25