18 Settembre 2013 Seminario. Le Entrate dell Ente. L autonomia impositiva e tariffaria

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1 18 Settembre 2013 Seminario Le Entrate dell Ente L autonomia impositiva e tariffaria

2 L evoluzione dell autonomia Tributaria degli enti territoriali nell ultimo ventennio Progressiva diminuzione dei trasferimenti statali Progressivo aumento delle entrate correnti derivanti da imposte e tasse 2

3 La composizione delle entrate correnti delle Regioni ( ) 3

4 La composizione delle entrate correnti delle Province ( ) 4

5 La composizione delle entrate correnti dei Comuni ( ) 5

6 LA RISTRUTTURAZIONE DEL SISTEMA DI FINANZIAMENTO PUBBLICO ITALIANO IL FEDERALISMO FISCALE Riforma del titolo V della Costituzione (Legge n 3 del 18 ottobre 2001) Art. 119 Costituzione superamento del sistema di finanza regionale e locale derivata, ancora improntato a meccanismi di trasferimento, in cui le risorse finanziarie di Regioni ed enti locali derivano in misura significativa dallo Stato. 6

7 I provvedimenti più recenti sull autonomia tributaria degli enti territoriali Delega della legge n. 42/2009 esercitata con D. Lgs. 23/2011 per i Comuni e D. Lgs. 68/2011 per le Regioni e le Province Successivi provvedimenti attuativi e modificativi del D. Lgs. 23/2001: - D.M (riparto Fondo sperimentale di riequilibrio per il 2011) - D.P.C.M (compartecipazione comunale all IVA) Modifiche introdotte soprattutto al D. Lgs. 23/2011 dal Decreto salva - Italia (L.214/2011) Modifiche al regime IMU introdotte dal D.L. n. 16/2012 sulle semplificazioni fiscali 7

8 Il grado di autonomia tributaria degli enti locali La reale autonomia tributaria delle Regioni e degli Enti locali dipende dalla concreta possibilità delle stesse di regolamentarne alcuni aspetti rilevanti dei tributi propri (quali la base imponibile o la struttura delle aliquote). 8

9 Teoria normativa della finanza pubblica basare il più possibile le imposte locali sul principio del beneficio, ovvero sul legame tra imposta pagata e benefici tratti dai servizi pubblici locali; di conseguenza il sistema tributario locale non dovrebbe avere finalità redistributive, compito meglio svolto a livello nazionale. 9

10 Classificazione delle Entrate Entrate Correnti TITOLO I: ENTRATE TRIBUTARIE TITOLO II: ENTRATE DERIVANTI DA CONTRIBUTI E TRASFERIMENTI CORRENTI TITOLO III: ENTRATE EXTRA-TRIBUTARIE Entrate in c/ Capitale TITOLO IV: ENTRATE DERIVANTI DA ALIENAZIONI, DA TRASFERIMENTI DI CAPITALE, DA RISCOSSIONE DI CREDITI TITOLO V: ENTRATE DERIVANTI DA ACCENSIONE DI PRESTITI TITOLO VI: ENTRATE DA SERVIZI PER CONTO TERZI 10

11 TITOLO I ENTRATE TRIBUTARIE Tributi Diretti Tributi Indiretti IMU Add. Com. IRPEF Altre Add. Comunali TARES (ex TARSU) Imposta Pubblicità Altre imposte 11

12 TARES (TAssa Rifiuti E Servizi) D.L.206/2011 convertito con L.214/

13 TARES (TAssa Rifiuti E Servizi) Presupposti per l applicazione Presupposto soggettivo La TARES interessa chiunque possieda o detenga locali suscettibili di produrre rifiuti Presupposto oggettivo superficie dell'immobile di riferimento, numero dei residenti, uso, produzione media dei rifiuti OBIETTIVO copertura economica per intero del servizio di raccolta e smaltimento rifiuti del comune 13

14 TARES (TAssa Rifiuti E Servizi) Modalità di riscossione N. 4 rate annuali Tariffa differenziata in base all uso dell immobile Residenziale Altri usi 14

15 TARES (TAssa Rifiuti E Servizi) Imposta Stabilita dal comune in base alla spesa effettiva per il servizio + addizionale di.0,30/mq (interamente devoluto allo Stato per servizi indivisibili con possibilità di aumento fino a. 0,40/mq dal con riserva per i comuni di trattenere la parte eccedente lo 0,30/mq.) 15

16 TARES (TAssa Rifiuti E Servizi) Esclusioni dall imposta aree scoperte delle abitazioni private e le aree condominiali non detenute e/o occupate in maniera esclusiva ex art. 117 del Codice Civile; unità immobiliari adibite a civile abitazione non arredate e non allacciate in alcun modo alle reti idriche ed elettriche e quei fabbricati che al momento non siano utilizzabili né abitabili perché inagibili. Ampia discrezionalità Trattandosi di una tassa locale è possibile che i singoli Comuni possano deliberare su alcuni distinguo 16

17 TITOLO II ENTRATE DERIVANTI DA CONTRIBUTI E TRASFERIMENTI CORRENTI Comprende tutti i trasferimenti provenienti da Europa, Stato, Regione, Provincia e Istituzioni, sia pubbliche che private. 17

18 Contributi in conto interessi Rappresentano contributi erogati da Stato, Regioni, Province etc. per il pagamento di interessi su mutui e finanziamenti. 18

19 Contributi in conto interessi Devono essere depurati dalla spesa per interessi passivi ai fini del calcolo della capacità di indebitamento dell ente prevista dall art. 204 del TUEL. l'ente locale può assumere nuovi mutui e accedere ad altre forme di finanziamento reperibili sul mercato solo se l'importo annuale degli interessi sommato a quello dei mutui precedentemente contratti, a quello dei prestiti obbligazionari precedentemente emessi, a quello delle aperture di credito stipulate ed a quello derivante da garanzie prestate ai sensi dell'articolo 207, al netto dei contributi statali e regionali in conto interessi, non supera l 8 per cento delle entrate relative ai primi tre titoli delle entrate del rendiconto del penultimo anno precedente quello in cui viene prevista l'assunzione dei mutui. 19

20 TITOLO III ENTRATE EXTRA-TRIBUTARIE Comprende tutti i proventi derivanti da vendita di beni e servizi, proventi derivanti dalla gestione dei beni, proventi da multe e sanzioni, proventi finanziari 20

21 Entrate per servizi a domanda individuale Si tratta di tutte quelle attività, gestite dai Comuni, poste in essere ed utilizzate a richiesta dell utente e che non siano state dichiarate gratuite per legge nazionale o regionale. Per tali servizi gli enti erogatori sono di norma tenuti a richiedere la contribuzione degli utenti anche a carattere non generalizzato. 21

22 Entrate per servizi a domanda individuale La tipologia dei servizi pubblici a domanda individuale è stata definita dal Decreto Ministeriale da parte del Ministero dell Interno di concerto con i Ministeri del Tesoro e delle Finanze. 22

23 Entrate per servizi a domanda individuale Asili Nido, Mense scolastiche, Trasporto scolastico, Impianti sportivi, Pinacoteche e musei, etc. TARIFFA Stabilita dall ente sulla base di parametri quali (solitamente): la residenza; la condizione economica dell utente; la quota di copertura del servizio a carico dell utente. 23

24 Entrate per servizi a domanda individuale Percentuale di copertura del servizio La quota di copertura del servizio con la tariffa determinata dall ente è assolutamente discrezionale e può raggiungere anche il 100% del costo del servizio stesso. Dal 1 gennaio 1994 sono sottoposti al rispetto del tasso di copertura dei servizi solo quegli Enti che si trovano in situazione strutturalmente deficitarie, individuati ai sensi dell art.242 del D.Lgs. n. 267/2000: per tali Comuni, l art.243 del medesimo Decreto prevede una copertura dei costi da parte dell utenza non inferiore al 36%. 24

25 TITOLO IV ENTRATE DA ALIENAZIONI, DA TRASFERIMENTI DI CAPITALE E DA RISCOSSIONI DI CREDITI Comprende tutti i proventi derivanti da alienazione di beni, finanziamenti in conto capitale da Stato, Regione, Province, Europa, altri Enti del settore pubblico, altri soggetti 25

26 Contributi in conto capitale dalla Regione Campania Metodo di contabilizzazione del finanziamento Delibera n. 12/2007 Corte dei Conti Sezione Regionale di Controllo per la Campania 26

27 I mutui contratti dai comuni in dipendenza di finanziamenti a totale o parziale carico della Regione Campania vanno imputati al titolo IV delle entrate e non al titolo V. I rimborsi in conto rata effettuati dalla regione trovano allocazione al titolo II dell entrata. 27

28 TITOLO V ENTRATE DERIVANTI DA ACCENSIONI DI PRESTITI Comprende tutti i proventi derivanti da anticipazioni di cassa, finanziamenti a breve termine, assunzioni di mutui e prestiti, emissioni di prestiti obbligazionari 28

29 Anticipazioni di tesoreria (Art. 222 TUEL) L anticipazione di tesoreria (o di cassa) è prevista dal Tuel per poter far fronte a pagamenti urgenti ed indifferibili in situazioni di carenza temporanea di disponibilità liquide. Contabilmente l anticipazione di tesoreria si configura come un prestito a breve termine che va restituito mano a mano che le entrate dell Ente vengono riscosse. 29

30 Anticipazioni di tesoreria (Art. 222 TUEL) L anticipazione di tesoreria (o di cassa) può essere richiesta entro il limite del 25% delle entrate correnti accertate nel penultimo anno precedente. Contabilizzazione delle Anticipazioni di tesoreria Anticipazione ricevuta Anticipazione restituita Interessi passivi su ant. Titolo V Entrata Titolo III Spesa Titolo I Spesa 30

31 Anticipazioni di tesoreria (Art. 222 TUEL) Lo stanziamento in bilancio può superare il limite del 25% delle entrate correnti accertate nel penultimo anno precedente. 31

32 Anticipazioni di tesoreria (Art. 222 TUEL) Esempio (prescindendo dagli interessi) Anno n-2 Anno n Entrate correnti = Limite anticipazione = Febbraio anno n Richiesta Accertamento titolo V = e Impegno Titolo III = Marzo anno n Restituzione Giugno anno n Richiesta Accertamento titolo V = e Impegno Titolo III = Settembre anno n Restituzione In bilancio si avrà Anticipazioni di tesoreria (titolo V entrata) = Impegno per anticipazioni di tesoreria (Titolo III spesa) =

33 TITOLO VI ENTRATE A SERVIZI PER CONTO DI TERZI Comprende tutti i proventi derivanti da entrate proventi per conto di terzi e partite di giro 33

34 L attività del revisore in merito alle entrate Collaborazione con l Amministrazione Attività Controllo 34

35 L attività del revisore in merito alle entrate Attività di collaborazione Si estrinseca nella consulenza (se richiesta) prestata dal revisore sia in fase di predisposizione del bilancio di previsione, sia in fase di predisposizione del conto consuntivo ed in ogni altro momento della gestione, relativamente al reperimento di fonti di entrata e alla corretta imputazione delle stesse nei capitoli di bilancio ad esse deputati. 35

36 L attività del revisore in merito alle entrate Attività di controllo La verifica delle fonti di entrata da parte del revisore deve essere: documentale; monitorata costantemente sia relativamente all accertamento che all incasso effettivo. 36

37 Conclusioni I profondi mutamenti che hanno interessato la finanza degli enti locali ha comportato un aumento della capacità impositiva e tariffaria degli enti locali. La progressiva riduzione dei trasferimenti erariali in unione con l introduzione del Federalismo Fiscale ha sensibilmente innalzato gli indici di pressione tributaria e finanziaria di calcolati sul singolo cittadino. In definitiva si assiste al passaggio del cittadino dallo stato di Cittadino utente a Cittadino cliente dell ente. 37

38 Conclusioni Il mutamento di status del cittadino rispetto all ente comporta la necessità dell ente stesso di erogare i servizi qualitativamente elevati per tendere alla sua customer satisfaction. I meccanismi di controllo dell attività amministrativa attraverso gli O.I.V. testimoniano questa tendenza. L attività amministrativa dell ente risulta quindi più complessa e variegata: la volontà politico-amministrativa ha bisogno di ulteriori figure tecniche di alta professionalità per poter essere esercitata. La gestione dell ente diventa sempre più aziendalistica; in questo senso va la previsione dell obbligo di tenuta della contabilità in maniera economica e non più finanziaria, previsto dal ma prorogato al

39 Grazie per l attenzione 39