I nuovi principi di revisione ISA Italia

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO I nuovi principi di revisione ISA Italia Daniele Urso Dottore Commercialista, Revisore Legale, CPA Milano, 11 maggio 2015

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO La struttura degli ISA Italia

3 La struttura degli ISA Italia Principi di revisione internazionali (ISA Italia) elaborati ai sensi dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 39/10 (anche solo "principi di revisione internazionali (ISA Italia)" o "ISA Italia") Principi di revisione internazionali - ISA Clarified , dal n. 200 al n tradotti in lingua italiana e 'localizzati' 33 Principi ISA Italia Principi di revisione predisposti al fine di adempiere a disposizioni normative e regolamentari dell'ordinamento italiano non previste dagli ISA Clarified: SA nn. 250B e 720B Principio internazionale sul controllo della qualità (ISQC Italia n. 1) 2

4 La struttura degli ISA Italia Principi di revisione internazionali - ISA Clarified , dal n. 200 al n tradotti in lingua italiana e 'localizzati' Chiarire e circostanziare, con riferimento agli incarichi conferiti ai sensi del Decreto, l'applicazione di alcune previsioni degli ISA Clarified Identificare, fra le opzioni previste negli ISA Clarified, l'opzione applicabile e pertanto identificare quelle disapplicate Fornire indicazioni specifiche con riferimento agli incarichi di revisione legale conferiti ai sensi del Decreto Paragrafi con lettera (I) Note a piè di pagina 0, -bis, -ter, Parti disapplicate in grigio 3

5 La struttura degli ISA Italia Principi di revisione internazionali - ISA Clarified , dal n. 200 al n tradotti in lingua italiana e 'localizzati' In alcune circostanze non sono riportate le Appendici internazionali presenti negli ISA Clarified in quanto sostituite con le Appendici (Italia) Il Glossario (Italia) contiene l'elenco completo dei termini come definiti negli ISA Italia e nell'isqc Italia n. 1 Omessi i paragrafi relativi alle considerazioni specifiche per la revisione nel settore pubblico presenti negli ISA Clarified 4

6 La struttura degli ISA Italia Principi di revisione internazionali - ISA Clarified , dal n. 200 al n tradotti in lingua italiana e 'localizzati' Documenti internazionali che non trovano applicazione ai fini della revisione legale svolta ai sensi del D.Lgs. 39/10: NON fanno parte degli ISA Italia e pertanto non sono applicabili (International Framework for Assurance Engagements, ISA 800, 805 e 810) 5

7 La struttura degli ISA Italia - I due principi SA Italia Principio di revisione (SA Italia) n. 250B 'Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale' Principio di revisione (SA Italia) n. 720B 'Le responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente all'espressione del giudizio sulla coerenza' 6

8 La struttura degli ISA Italia - L'ISQC Italia n. 1 Principio internazionale sul controllo della qualità (ISQC Italia n. 1) Il principio di revisione internazionale ISA Clarified , n. 220 prevede che l'applicazione dello stesso si basi sul presupposto che il soggetto incaricato della revisione sia tenuto v al rispetto dell'isqc1 ovvero di disposizioni nazionali più stringenti. Stessi riferimenti esistono nell'isa Italia n. 220 Traduzione dell'isqc1 internazionale integrato con considerazioni specifiche finalizzate a supportarne l'applicazione nell'ambito delle disposizioni normative e regolamentari I soggetti iscritti al Registro dei revisori legali sono tenuti ad osservare tale principio nell'esercizio della revisione legale ai sensi del D.Lgs. 39/10 7

9 La data di entrata in vigore Principi di revisione internazionali - ISA Clarified , dal n. 200 al n tradotti in lingua italiana e 'localizzati' e SA n. 720B Revisione dei bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano dal 1 gennaio 2015 o successivamente SA n. 250B e ISQC Italia n. 1 Dal 1 gennaio

10 A chi si applicano? Soggetti e definizioni rilevanti Glossario - ISA Italia - ISQC1 Italia Soggetto Definizioni rilevanti Revisore (persona fisica) Organo societario (Collegio Sindacale/Sindaco Unico) Società di revisione (e relativi "responsabili") Altra entità costituita da professionisti contabili abilitati alla revisione Responsabile dell'incarico Responsabile della revisione Soggetto incaricato della revisione Nell'esercizio della revisione legale ai sensi del D.Lgs. 39/10 La portata degli ISA Italia è di per sé più ampia La portata dell'isqc1 Italia è di per sé ancora più ampia 9

11 Il contenuto degli ISA Italia (cenni generali) Il contenuto degli ISA Italia è impostato al fine di rendere più chiara la lettura nonché gli obiettivi e le responsabilità del revisore. I principi ISA Italia sono infatti strutturati in: a) Introduzione Oggetto Data di entrata in vigore b) Obiettivo c) Definizioni d) Regole e) Linee guida ed altro materiale esplicativo f) Appendici (eventuali) 10

12 Il contenuto degli ISA Italia (cenni generali) Le "Regole" Definiscono cosa il revisore DEVE fare ISA Italia n par. 20 e 22: Il revisore non deve dichiarare, nella relazione di revisione, la conformità ai principi di revisione se non si è attenuto alle regole del presente principio e di tutti gli altri principi pertinenti ai fini della revisione contabile il revisore deve conformarsi a ciascuna regola contenuta in un principio di revisione, a meno che, nelle circostanze della revisione: a) l'intero principio non sia pertinente, ovvero b) la regola non sia pertinente in quanto subordinata a una condizione che non sussiste Analoga indicazione è contenuta negli ISQC1 Italia, par

13 Il contenuto degli ISA Italia (cenni generali) Le "Linee guida ed altro materiale esplicativo" Contengono spiegazioni delle Regole, esempi e altri aspetti ISA Italia n parr. 19 e A59: Il revisore deve comprendere il testo del principio nella sua interezza, inclusa la sezione "Linee guida ed altro materiale esplicativo" Anche se tali linee guida non costituiscono di per sè regole, esse sono rilevanti ai fini di una corretta applicazione delle regole del principio di revisione Includono "Considerazioni specifiche per le imprese di dimensioni minori" Analoga indicazione è contenuta negli ISQC1 Italia, par. 8 12

14 Le macro-categorie degli ISA e degli ISA Italia Principi generali e responsabilità La valutazione dei rischi e le risposte ai rischi identificati e valutati Elementi probativi L'utilizzo del lavoro di altri soggetti Le conclusioni e la relazione di revisione sul bilancio 200, 210, 220, 230, 240, 250, 250B, 260, , 315, 320, 330, 402, , 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, , 610, , 705, 706, 710, 720, 720B 13

15 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Prima di affrontare: Il principio SA Italia n. 250B 'Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale' Il controllo della qualità nella revisione legale (ISA Italia n. 220 e ISQC1 Italia) analizziamo brevemente le responsabilità del revisore come declinate nel testo della nuova relazione di revisione prevista nell'isa Italia n

16 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore E' [mia][nostra] la responsabilità di esprimere un giudizio sul bilancio d'esercizio sulla base della revisione contabile. [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) elaborati ai sensi dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 39/10. Tali principi richiedono il rispetto di principi etici, nonché la pianificazione e lo svolgimento della revisione contabile al fine di acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio d'esercizio non contenga errori significativi. La revisione contabile comporta lo svolgimento di procedure volte ad acquisire elementi probativi a supporto degli importi e delle informazioni contenuti nel bilancio d'esercizio. Le procedure scelte dipendono dal giudizio professionale del revisore, inclusa la valutazione dei rischi di errori significativi nel bilancio d'esercizio dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. 15

17 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore Nell'effettuare tali valutazioni del rischio, il revisore considera il controllo interno relativo alla redazione del bilancio d'esercizio dell'impresa che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta al fine di definire procedure di revisione appropriate alle circostanze, e non per esprimere un giudizio sull'efficacia del controllo interno dell'impresa. La revisione contabile comprende altresì la valutazione dell'appropriatezza dei principi contabili adottati, della ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, nonché la valutazione della presentazione del bilancio d'esercizio nel suo complesso. [Ritengo][Riteniamo] di aver acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il [mio][nostro] giudizio. 16

18 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore E' [mia][nostra] la responsabilità di esprimere un giudizio sul bilancio d'esercizio sulla base della revisione contabile. [Ho][Abbiamo] svolto la revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) elaborati ai sensi dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 39/10. ISA Italia n. 200 par. 20 Art. 14, comma 2, lett. b), D.Lgs. 39/10 Non sono quindi più possibili formulazioni "alternative" 17

19 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore ISA Italia n. Tali principi richiedono il 200 par. 14 rispetto di principi etici, nonché la pianificazione e lo svolgimento della revisione contabile al fine di acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio d'esercizio non contenga errori significativi. E' in corso il procedimento di approvazione da parte del MEF dei principi di deontologia professionale, di riservatezza e segreto professionale, nonché di quelli di indipendenza, la cui elaborazione è stata curata dai soggetti convenzionati, sulla base del Code of Ethics for Professional Accountants emanato dall'international Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) ISA Italia n. 200 par. 14 (I) ISA Italia n. 200 parr. 11, lett. a), 17 L'emanazione del nuovo codice di etica e indipendenza, applicabile a tutti i revisori legali, comporterà: L'abrogazione dell'art quinquies del Codice Civile Il superamento del PR Principi sull'indipendenza del revisore 18

20 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore La revisione contabile comporta lo svolgimento di procedure volte ad acquisire elementi probativi a supporto degli importi e delle informazioni contenuti nel bilancio d'esercizio. Le procedure scelte dipendono dal giudizio professionale del revisore, inclusa la valutazione dei rischi di errori significativi nel bilancio d'esercizio dovuti a frodi o a comportamenti o eventi non intenzionali. ISA Italia n. 240 par. 10 ISA Italia ISA Italia n. 200 par. 17 ISA Italia n. 200 par. 16 ISA Italia n. 315 par. 3 L'esercizio del "giudizio professionale" significa "L'utilizzo della formazione professionale, delle conoscenze e dell'esperienza pertinenti, nel contesto definito dai principi di revisione, dai principi contabili e dai principi etici, nel decidere in modo consapevole le linee di condotta appropriate nelle circostanze dell'incarico di revisione" (Glossario) 19

21 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore Nell'effettuare tali valutazioni del rischio, il revisore considera il controllo interno relativo alla redazione del bilancio d'esercizio dell'impresa che fornisca una rappresentazione veritiera e corretta al fine di definire procedure di revisione appropriate alle circostanze, e non per esprimere un giudizio sull'efficacia del controllo interno dell'impresa. Sovrapposizione quindi limitata rispetto ai doveri di vigilanza del Collegio ISA Italia n. 315 par. 12 ISA Italia n. 200 par. A1 20

22 La sintesi del lavoro svolto e dell'applicazione dei principi di revisione nella relazione di revisione Responsabilità del revisore La revisione contabile comprende altresì la valutazione dell'appropriatezza dei principi contabili adottati, della ragionevolezza delle stime contabili effettuate dagli amministratori, nonché la valutazione della presentazione del bilancio d'esercizio nel suo complesso. ISA Italia n. 315 par. 11, lett c) ISA Italia n. 540 par. 6 ISA Italia n. 330 par. 24 [Ritengo][Riteniamo] di aver acquisito elementi probativi ISA Italia n. sufficienti ed appropriati 200 par. 17 su cui basare il [mio][nostro] giudizio. ISA Italia n. 700 ISA Italia n. 330 par. 3 ISA Italia

23 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il principio SA Italia n. 250B 'Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale'

24 SA Italia n. 250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale Nell'ordinamento italiano, in base a quanto previsto dall'art. 14 del Decreto Legislativo n. 39 del 27 gennaio 2010: 'Il revisore legale o la società di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti: a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto b) verificano nel corso dell'esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili' Il principio di revisione SA Italia 250B fa parte degli ISA Italia e tratta delle responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente alle verifiche nel corso dell'esercizio della regolare tenuta della contabilità sociale In vigore dal 1 gennaio

25 Cosa è cambiato... Il principio SA Italia n. 250B sostituisce Comunicazione Consob n del Comunicazione in materia di attività di controllo contabile nel corso dell'esercizio Documento di ricerca Assirevi n. 160 del gennaio 2011 Verifiche periodiche della regolare tenuta della contabilità sociale 24

26 SA Italia n. 250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale A. La regolare tenuta della contabilità sociale comporta il rispetto delle disposizioni normative in materia civilistica e fiscale con riferimento a modalità e tempi di rilevazione delle scritture contabili redazione, vidimazione e conservazione dei libri contabili e dei libri sociali obbligatori rilevazione dell'esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali B. La corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili implica che l'accadimento del fatto di gestione sia rilevato nelle scritture contabili in conformità al quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile nelle circostanze, ovvero: norme di legge (Codice Civile) interpretate e integrate dai principi contabili nazionali OIC, o principi contabili internazionali (IFRS) adottati dall'unione Europea 25

27 SA Italia n. 250B Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale A. Regolare tenuta della contabilità sociale Il revisore ha la responsabilità di verificare la regolare tenuta della contabilità sociale attraverso lo svolgimento delle procedure previste nel principio SA Italia n. 250B. Lo svolgimento di tali procedure specifiche consente al revisore di acquisire informazioni utili anche ai fini della revisione contabile del bilancio. B. Corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili Il revisore ha la responsabilità di verificare la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili attraverso lo svolgimento delle procedure di revisione finalizzate all'espressione del giudizio sul bilancio descritte nei principi di revisione ISA Italia che disciplinano la revisione contabile del bilancio. 26

28 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: pianificazione delle verifiche Il settore di attività dell'impresa e la natura delle operazioni svolte Il revisore DEVE pianificare la frequenza delle verifiche periodiche in funzione della dimensione e complessità dell'impresa SA Italia n. 250B par. 12 Trimestrale o altra periodicità La complessità organizzativa dell'impresa La numerosità e/o la frammentazione delle operazioni svolte Il riscontro, in precedenti verifiche periodiche, di carenze procedurali nella tenuta della contabilità sociale, di non conformità nell'esecuzione di adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento ovvero di eventuali errori nelle scritture contabili SA Italia n. 250B par. A1 27

29 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: decorrenza delle verifiche In caso di primo incarico di revisione, il revisore DEVE svolgere la prima verifica periodica con riferimento ad un periodo che ha inizio dalla data di conferimento dell'incarico SA Italia n. 250B par. 13 La data di conferimento dell'incarico in cui ha inizio il periodo della prima verifica periodica corrisponde normalmente alla data dell'assemblea di cui all'art. 13, comma 1, del D.Lgs. 39/10 SA Italia n. 250B par. A2 L'ultima verifica periodica nell'ambito di un incarico conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10 è svolta fino ad una data prossima a quella dell'assemblea per l'approvazione del bilancio relativo all'ultimo esercizio dell'incarico SA Italia n. 250B par. A3 28

30 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: contenuto delle verifiche Nello svolgimento di CIASCUNA verifica il revisore DEVE: SA Italia n. 250B par. 14 a) acquisire informazioni, ovvero aggiornare le informazioni già acquisite, in merito alle procedure adottate dall'impresa al fine di: individuare i libri obbligatori da tenere ed introdurre nuovi libri obbligatori richiesti dalla normativa civilistica, fiscale, previdenziale e da eventuali leggi speciali, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità assicurare la tempestiva e regolare vidimazione e bollatura dei libri obbligatori, ove applicabile assicurare l'osservanza degli adempimenti fiscali e previdenziali, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità b) verificare, su base campionaria, l'esistenza dei libri obbligatori di cui alla lettera a) precedente, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità c) verificare, su base campionaria, la regolare tenuta ed il tempestivo aggiornamento dei libri di cui alla lettera a) precedente, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità 29

31 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: contenuto delle verifiche Nello svolgimento di CIASCUNA verifica il revisore DEVE: SA Italia n. 250B par. 14 d) verificare, su base campionaria, l'esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali richiesti dalla normativa di riferimento, attraverso l'esame della documentazione pertinente e delle relative registrazioni e) verificare la sistemazione da parte della direzione di carenze nelle procedure adottate dall'impresa per la regolare tenuta della contabilità sociale e non conformità nell'esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento, se riscontrati in esito allo svolgimento della verifica periodica precedente f) verificare la sistemazione da parte della direzione di errori nelle scritture contabili laddove riscontrati in esito allo svolgimento della verifica periodica precedente 30

32 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: contenuto delle verifiche Ai fini dello svolgimento delle procedure indicate nel paragrafo 14, il revisore PUO': SA Italia n. 250B par. A4 Svolgere indagini presso la direzione ovvero presso le persone, in possesso delle necessarie conoscenze, sia all'interno sia all'esterno dell'impresa Effettuare procedure di analisi comparativa sulle situazioni contabili periodiche eventualmente predisposte dall'impresa nel corso dell'esercizio Effettuare ispezioni mediante l'esame di registrazioni o documenti, sia interni sia esterni, in formato cartaceo, elettronico o in altro formato Nei casi di primo incarico di revisione, esaminare la documentazione relativa all'ultima verifica periodica predisposta dal revisore precedente 31

33 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: risultati delle verifiche Il revisore DEVE valutare i risultati di ciascuna verifica periodica considerando i possibili effetti degli elementi informativi acquisiti sullo svolgimento dell'attività di revisione contabile finalizzata all'espressione del giudizio sul bilancio. A tal fine DEVE considerare: SA Italia n. 250B parr. 15 e 16 carenze riscontrate nelle procedure adottate dall'impresa ai fini della regolare tenuta della contabilità sociale ovvero di non conformità nell'esecuzione da parte dell'impresa degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento errori nelle scritture contabili riscontrati nello svolgimento delle procedure di ciascuna verifica periodica. Il revisore deve altresì valutare i risultati di ciascuna verifica periodica ai fini delle eventuali comunicazioni ai responsabili delle attività di governance in conformità a quanto previsto dagli ISA Italia nn. 260 e

34 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: documentazione delle verifiche ll revisore DEVE documentare: SA Italia n. 250B par. 17 a) la frequenza pianificata delle verifiche periodiche b) le procedure svolte in ciascuna verifica periodica c) i risultati di ciascuna verifica periodica, nonché le considerazioni e le valutazioni effettuate sugli elementi informativi acquisiti, sia con riferimento ai possibili effetti sull'attività di revisione contabile del bilancio, sia ai fini delle comunicazioni ai responsabili delle attività di governance 33

35 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: documentazione delle verifiche Il revisore può documentare le procedure svolte in ciascuna verifica attraverso: SA Italia n. 250B par. A5 Programmi di lavoro Note di commento sulle questioni emerse Riepiloghi degli aspetti significativi Checklist Il revisore può considerare utile preparare e allegare nella documentazione di ciascuna verifica periodica, un memorandum contente la descrizione: SA Italia n. 250B par. A5 Dei risultati della verifica periodica Della sistemazione delle carenze procedurali nella tenuta della contabilità sociale Della sistemazione delle non conformità nell'esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento Della sistemazione di eventuali errori nelle scritture contabili, riscontrati in precedenti verifiche Delle considerazioni e valutazioni effettuate sugli elementi informativi acquisiti, sia per i possibili effetti sull'attività di revisione del bilancio, sia per le eventuali comunicazioni ai responsabili delle attività di governance 34

36 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: documentazione delle verifiche SA Italia n. 250B par. 18 La documentazione inerente le verifiche periodiche DEVE essere distintamente individuabile rispetto a quella relativa all'attività di revisione contabile del bilancio Le regole per la predisposizione e la raccolta della documentazione relativa alle verifiche periodiche sono quelle definite dall'isa Italia n. 230 'La documentazione della revisione contabile' 35

37 SA Italia n. 250B - Le verifiche della regolare tenuta della contabilità sociale: applicazione Il Collegio potrebbe trovare utile effettuare le verifiche periodiche con la medesima cadenza prevista per le riunioni ex art C.C. Il Principio SA Italia n. 250B trova applicazione indifferenziata con riferimento sia all'entità oggetto di revisione sia ai soggetti che svolgono la revisione 36

38 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il controllo della qualità nella revisione legale (ISA Italia n. 220 e ISQC1 Italia)

39 Il controllo della qualità nella revisione legale Controllo "esterno" Consob: per i Revisori con incarichi sugli EIP, artt. 20 e 22, D.Lgs. 39/10 MEF: per tutti gli altri Revisori/ incarichi di revisione legale, artt. 20 e 21, D.Lgs. 39/10 Allo stato, non sono ancora stati emanati i relativi regolamenti attuativi Controllo "interno" Svolto dal Revisore ISQC1 Italia ISA Italia n. 220 Controllo del sistema interno di controllo della qualità Controllo della qualità del singolo incarico di revisione 38

40 Il controllo della qualità nella revisione legale Il controllo "esterno" Il controllo "esterno" della qualità è stato istituito dall'art. 20 del D.Lgs. 39/2010, ed interessa obbligatoriamente tutti i Revisori legali iscritti nel Registro, quindi Revisori individuali e Società di revisione Tale controllo è previsto ogni: Tre anni per gli iscritti nel Registro che svolgono la revisione contabile in Enti di Interesse Pubblico (EIP). Il controllo è svolto da Consob ed è attualmente in corso il secondo ciclo ispettivo Sei anni per gli iscritti al Registro che non svolgono la revisione legale in Enti di Interesse Pubblico (EIP). Il controllo sarà svolto a cura del MEF e non è ancora stato avviato in attesa del Regolamento applicativo del D.Lgs. 39/

41 Il controllo della qualità nella revisione legale Il controllo "esterno" Il controllo "esterno" della qualità previsto per tutti i Revisori riguarda gli incarichi di revisione e: Ha per oggetto la verifica della: - adeguatezza dei documenti di revisione risultanti dalle carte di lavoro - conformità ai principi di revisione - conformità ai requisiti di indipendenza applicabili - quantità e qualità delle risorse investite - dimensione dei corrispettivi per la revisione - adeguatezza della relazione di revisione Si pone questi obiettivi generali fondamentali: - garantire una qualità elevata all'attività di revisione contabile - rafforzare e consolidare la fiducia degli utilizzatori dei bilanci sull'affidabilità della revisione contabile 40

42 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - A chi si applica? La natura e l'estensione delle direttive e procedure elaborate da ciascun soggetto per conformarsi al principio dipenderanno da diversi fattori, quali la dimensione e le caratteristiche operative del soggetto e la sua appartenenza o meno ad una rete ISQC1 Italia, par. 4 L'obiettivo del soggetto abilitato alla revisione è quello di istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità per conseguire una ragionevole sicurezza che: il soggetto abilitato alla revisione ed il suo personale rispettino i principi professionali e le disposizioni di legge e regolamentari applicabili le relazioni emesse dal soggetto abilitato siano appropriate alle circostanze ISQC1 Italia, par

43 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia Il soggetto abilitato deve istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità che includa direttive e procedure relative a ciascuno dei seguenti elementi: le responsabilità apicali per la qualità nel soggetto abilitato i principi etici applicabili l'accettazione ed il mantenimento del rapporto con il cliente e dei singoli incarichi le risorse umane lo svolgimento dell'incarico il monitoraggio Il soggetto abilitato deve documentare le proprie direttive e procedure e comunicarle al personale. ISQC1 Italia, parr

44 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia Le procedure interne devono rimarcare l'assunzione di responsabilità da parte di tutto il personale professionale nello svolgimento dell'incarico di revisione ed in particolare da parte dei più elevati livelli aziendali Le procedure interne devono, in sintesi, sviluppare una cultura interna orientata alla qualità confermando che la qualità è un requisito essenziale nell'esecuzione degli incarichi di revisione contabile 43

45 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità L'accettazione ed il mantenimento del rapporto con il cliente e dei singoli incarichi Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure per l'accettazione ed il mantenimento del rapporto con il cliente e dei singoli incarichi ISQC1 Italia - Parr , A18-A22 Competenza, capacità e risorse Integrità del cliente Mantenimento del rapporto con il cliente Recesso Documentazione della valutazione iniziale del cliente Aggiornamento periodico della valutazione del cliente Documentazione della valutazione iniziale dell'incarico Aggiornamento periodico della valutazione dell'incarico 44

46 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Lo svolgimento dell'incarico Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole sicurezza che gli incarichi siano svolti in conformità ai principi professionali e alle disposizioni di legge e regolamentari applicabili e che il soggetto abilitato emetta relazioni appropriate alle circostanze (ISQC 1 Italia, par. 32) Supervisione Riesame del lavoro Consultazione Par. A34 Parr. 33, A35 Parr. 34, A36-A40 Riesame della qualità dell'incarico Divergenza di opinione Documentazione dell'incarico Parr , A41-A50 Parr. 43, A52-A53 Parr , A54-A63 45

47 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Lo svolgimento dell'incarico - Consultazione Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure configurate per conseguire una ragionevole sicurezza che: Sugli aspetti complessi o controversi si svolgano consultazioni appropriate Le risorse disponibili siano sufficienti a consentire che svolgano consultazioni appropriate La natura e l'ampiezza di tali consultazioni, nonché le conclusioni con queste raggiunte, siano documentate e siano state concordate tra il soggetto che ha richiesto la consultazione e il soggetto consultato Le conclusioni raggiunte con le consultazioni siano attuate La consultazione consiste in una discussione ad un livello professionale appropriato, con soggetti interni o esterni al soggetto abilitato in possesso di competenze specializzate Esempi di casi di consultazione Trattamenti contabili significativi complessi e/o nuovi Tematiche di revisione particolarmente complesse Frodi o altre irregolarità sospette o rilevate Dubbi sull'integrità della direzione Presenza di significative incertezze che possono far sorgere dubbi significativi sulla continuità aziendale 46

48 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Lo svolgimento dell'incarico - Riesame della qualità dell'incarico Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure in base alle quali, per determinati incarichi, sia previsto un riesame della qualità e che indichino la natura, tempistica e l'estensione del riesame Tipologia di incarichi Requisiti di idoneità e obiettività del responsabile del riesame Documentazione del riesame Tutte le quotate Fissare i criteri per le altre revisioni tenendo conto ad esempio di: - natura dell'incarico - circostanze o rischi inusuali dell'incarico/ categoria di incarichi - leggi e/o regolamenti Qualifiche tecniche Esperienza Autorità Misure per preservare l'obiettività del responsabile del riesame Svolgimento delle procedure previste Completamento del riesame entro la data della relazione Assenza di aspetti non risolti 47

49 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Lo svolgimento dell'incarico - Documentazione dell'incarico Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure per: Completamento tempestivo della raccolta della documentazione degli incarichi nella versione definitiva Preservare la riservatezza, la custodia, l'integrità, l'accessibilità e la recuperabilità della documentazione Conservazione della documentazione dell'incarico per un periodo sufficiente Limite temporale normalmente non superiore a 60 giorni dalla data della relazione di revisione Stabilire da chi sia stata prodotta, modificata o riesaminata la documentazione Impedire modifiche non autorizzate (tracciatura modifiche) Password, back-up, archiviazione Possibilità di scansione elettronica della documentazione 10 anni per gli incarichi D.Lgs. 39/10 Consentire il recupero della documentazione Mantenere evidenza di eventuali modifiche Consentire l'accesso a soggetti esterni 48

50 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Monitoraggio e documentazione del sistema di controllo della qualità ISQC1 Italia - Parr , A64-A72 Monitoraggio delle direttive e delle procedure di controllo della qualità, incluse le ispezioni Tempistica del monitoraggio e cicli d'ispezione Valutare, comunicare e porre rimedio alle carenze identificate La reportistica delle carenze individuate non necessita dell'indicazione dello specifico incarico Reclami e segnalazioni Esterni o interni Coinvolgimento di un consulente legale 49

51 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Elementi del sistema di controllo della qualità Monitoraggio e documentazione del sistema di controllo della qualità ISQC1 Italia - Parr , A73-A75 La documentazione Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure per: Documentare in modo appropriato l'operatività di ciascun elemento del sistema di controllo della qualità Conservare la documentazione per un periodo di tempo sufficiente per permettere a coloro che svolgono il monitoraggio di valutare la conformità al sistema di controllo della qualità Il controllo di qualità "esterno" non è sostitutivo del monitoraggio "interno" 50

52 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Applicazione - Linee guida e Appendice Italia L'ISQC1 Italia richiede l'applicazione delle regole in esso contenute in modo proporzionato alle caratteristiche organizzative e dimensionali del soggetto abilitato Ciò comporta che il soggetto abilitato eserciti appropriatamente il proprio giudizio professionale per implementare il sistema di controllo della qualità proporzionato alla propria dimensione, motivando e documentando adeguatamente le proprie scelte Il soggetto abilitato di dimensioni minori è tenuto a perseguire, attraverso la conformità alle regole, i medesimi obiettivi posti dal principio ISQC1 Italia. Ciò che varia è la declinazione del principio generale in direttive e procedure che consentano la gestione delle singole circostanze secondo criteri di efficienza, efficacia e non gravosità del sistema di controllo della qualità 51

53 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Applicazione - Linee guida e Appendice Italia Non è richiesta l'osservanza di alcune regole generali se risultano non applicabili nel caso specifico quali, ad esempio, l'assegnazione del personale, le responsabilità del riesame del lavoro, la comunicazione annuale del risultato del monitoraggio La documentazione e la comunicazione delle direttive e delle procedure possono essere meno formali ed estese La valutazione della performance del personale professionale può essere fatta con metodi meno formali La procedura di consultazione, in mancanza di risorse interne, può essere fatta usufruendo dei servizi di consulenza prestati da altri Revisori legali, società di revisione, o da organismi professionali e di vigilanza o da organizzazioni che forniscono servizi di controllo della qualità 52

54 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Applicazione - Linee guida e Appendice Italia Il riesame della qualità del lavoro può essere affidato a persone esterne adeguatamente qualificate oppure avvalendosi di altri Revisori legali o società di revisione Il monitoraggio dei lavori e delle procedure interne di controllo della qualità può essere affidato a persone esterne adeguatamente qualificate oppure ad altri Revisori legali, società di revisione o accordarsi con altre organizzazioni appropriate per la condivisione di risorse La gestione dei reclami può essere affidata a persone esterne adeguatamente qualificate (legale) oppure ad altri Revisori legali o altra società di revisione La documentazione del sistema interno di controllo della qualità può essere più informale basandosi su note manuali, checklist e formulari 53

55 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Applicazione - La guida IFAC per le SMPs L'IFAC presta molta attenzione alle "small - and medium - sized practices" (SMPs), revisori individuali, piccoli e medi studi professionali, piccole società di revisione, e con riferimento all'isqc1 ha pubblicato la "Guide to Quality Control for Small - and Medium - Sized Practices" La guida ed il materiale correlato sviluppano considerazioni specifiche per l'implementazione dell'isqc1 da parte dei soggetti sopra indicati La guida propone, oltre ad una serie di suggerimenti e checklist, un esempio di manuale operativo nei casi di: Sole Practitioner: revisore individuale (con collaboratori) Two - To Five - Partner Firm: studio professionale/società di revisione con due/cinque soci/partner La guida IFAC è stata recentemente oggetto di traduzione da parte del CNDCEC: "Guida al controllo della qualità nei piccoli e medi studi professionali" 54

56 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia e ISA Italia n Applicazione al Collegio Sindacale Considerata la tipicità della figura del Collegio Sindacale e del principio di collegialità, l'applicazione pratica dell'isqc1 Italia e dell'isa Italia n. 220 potrebbe presentare alcune particolarità, ad esempio: Definizione delle procedure di revisione da svolgere individualmente e di quelle da svolgere collegialmente Riesame del lavoro effettuato in sede collegiale o in maniera "circolare" tra i componenti del Collegio Attenzione al coinvolgimento di dipendenti/ausiliari: assumono il ruolo di "personale professionale" Consultazione Riesame della qualità dell'incarico X X Sono attività che NON possono essere svolte in seno al Collegio in quanto richiedono il coinvolgimento di altri soggetti 55

57 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia e ISA Italia n Applicazione al Collegio Sindacale Un'altra particolarità potrebbe essere costituita dalle modalità di conservazione e archivio delle carte di lavoro. Ad esempio, nelle "Linee Guida" (*) del CNDCEC si indica che: I documenti e le carte di lavoro devono essere accessibili ai componenti del Collegio Sindacale per l'intero periodo dell'incarico, nonché per il successivo periodo di conservazione Il Presidente è, solitamente, responsabile della conservazione degli atti e dei documenti. E' comunque possibile che il Collegio Sindacale si organizzi diversamente. Dopo la cessazione dell'incarico, ad esempio, la conservazione può essere affidata dal Collegio al Presidente o ad un altro componente appositamente delegato o ad un soggetto esterno Nel caso in cui sia dubbia la loro pronta disponibilità o la corretta conservazione, ciascun sindaco può conservare copia delle carte di lavoro, nonché dei documenti di supporto e dei verbali trascritti (*) Linee Guida per l'organizzazione del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale dei conti - Febbraio Documento in aggiornamento 56

58 Il controllo della qualità nella revisione legale ISQC1 Italia - Applicazione - Ipotizzabile un ruolo degli Ordini locali? L'applicazione dell'isqc1 Italia da parte del revisore individuale, Collegio, piccoli e medi studi, piccole società di revisione con riferimento a: Consultazione Riesame della qualità dell'incarico Monitoraggio Reclami e segnalazioni Archiviazione e conservazione della documentazione Può essere lasciata alle decisioni del singolo revisore, Collegio, piccoli e medi studi, piccole società di revisione oppure Potrebbe essere oggetto di attivazione nell'ambito degli Ordini locali Entrambe le soluzioni presentano aspetti concettuali e pratici di non facile soluzione: identificazione delle risorse e relativo "funding", documentazione, responsabilità assunte, ecc. 57