Quadro E ONERI E SPESE

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2 Quadro E ONERI E SPESE ADEMPIMENTO NOVITÀ 2017 INQUADRAMENTO GENERALE COME SI COMPILA Il Quadro E del Mod. 730 deve essere utilizzato per riportare alcune tipologie di spese, sostenute nel 2016, che danno diritto a detrazioni d imposta o deduzioni dal reddito. - Per le spese di istruzione (Righi da E8 a E10, codice 12) il limite annuo massimo passa a 564 euro per alunno o studente. - Nei Righi E8-E10, è stato inserito, il codice 38, da utilizzare per indicare le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave. - È stato inserito il nuovo Rigo E14 nel quale indicare la detrazione del 19% dell importo dei canoni di leasing pagati nel 2016 per l acquisto di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale. - Nel Rigo E24 tra le istituzioni religiose, destinatarie dei contributi deducibili viene annoverato anche l Istituto Buddista Italiano Soka Gakkai (IBISG). - Nel Rigo E26, tra gli altri oneri deducibili vengono inseriti i seguenti codici: Codice 12 per le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali; Codice 13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali. - È prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio; i righi E41-E43 vengono modificati nella struttura per tener conto della disciplina applicabile nel È prorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici (Rigo E57). - È stato inserito il Rigo E58 per la detrazione del 50% sull acquisto, da parte di giovani coppie, di arredi da destinare all abitazione principale. - È stato inserito il nuovo Rigo E59 per la detrazione del 50% sull IVA pagata per l acquisto di immobili a classe energetica A o B. - È prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità. - È prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici con l inserimento del nuovo codice 6 per le spese detraibili relative all acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto. Affinché una spesa o un onere sia deducibile occorre che vengano rispettate alcune condizioni, tra cui: - la fattispecie deve rientrare tra quelle previste dalla legge; infatti, esiste una elencazione tassativa delle spese detraibili o deducibili; - il contribuente deve avere effettivamente sostenuto la spesa nel corso dell anno d imposta, in applicazione del principio di cassa e questa deve essere rimasta a suo carico; - la spesa deve risultare da apposita documentazione (fattura, ricevuta, ecc.). - Sezione I - Righi da E1 a E14 - Spese per le quali è riconosciuta la detrazione d imposta del 19% o del 26%. - Sezione II - Righi da E21 a E33 - Spese e oneri deducibili dal reddito complessivo. - Sezione III-A - Righi da E41 a E43 - Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio per le quali spetta la detrazione del 36%, o del 41% o del 50% o del 65%. - Sezione III-B - Righi da E51 a E53 - Dati catastali identificativi degli immobili e altri dati per fruire della detrazione del 36%/50%/65%. - Sezione III-C - Rigo da E57 a E59 - Spese per l arredo degli immobili ristrutturati, per quelle sostenute dalle giovani coppie e per l IVA per l acquisto di abitazioni con classe energetica A o B (detrazione del 50%). - Sezione IV - Righi da E61 a E62 - Spese per interventi di risparmio energetico per i quali spetta la detrazione del 55% o del 65%. - Sezione V - Righi da E71 a E72 - Dati per fruire delle detrazioni d imposta per canoni di locazione. - Sezione VI - Righi da E81 a E83 - Dati per fruire di altre detrazioni d imposta. DICHIARAZIONI FISCALI

3 CASI PRATICI CASI PARTICOLARI - Rigo E1 - Spese sanitarie. - Rigo E2 - Spese sostenute da contribuenti per conto di soggetti non a carico. - Rigo E3 - Acquisto di un sussidio informatico per una persona con disabilità. - Rigo E4 - Acquisto di un veicolo nel Rigo E5 - Acquisto di un cane per non vedente nel Rigo E6 - Spese sanitarie sostenute nel Rigo E7 - Mutuo intestato ad un solo contribuente con interessi passivi superiori a euro. - Rigo E7 - Mutuo cointestato ad entrambi i coniugi per immobile cointestato. - Righi E8-E10 - Interessi su mutui per l acquisto di altri immobili. - Righi E8-E10 - Mutuo contratto nel Righi E8-E10 - Mutuo contratto nel 2016 per lavori di - ristrutturazione iniziati nel Righi E8-E10 - Prestito agrario. - Righi E8-E10 - Tasse scolastiche. - Righi E8-E10 - Tasse universitarie. - Righi E8-E10 - Spese funebri sostenute in due diversi periodi d imposta. - Righi E8-E10 - Spese funebri sostenute per un conoscente. - Righi E8-E10 - Spese per familiari non autosufficienti sostenute per due diversi familiari. - Righi E8-E10 - Spese per attività sportiva sostenute per due ragazzi. - Righi E8-E10 - Spese per intermediazione immobiliare. - Righi E8-E10 - Spese per canoni di locazione per studenti fuori sede. - Righi E8-E10 - Polizza sulla vita stipulata nel Righi E8-E10 - Polizza assicurativa finalizzata alla tutela di persona con disabilità grave stipulata nel Righi E8-E10 - Polizza per il rischio di non autosufficienza stipulata nel Righi E8-E10 - Erogazioni liberali in denaro ad una ONLUS. - Rigo E14 - Spese per canoni di leasing immobile da adibire ad abitazione principale. - Rigo E21 - Contributo versato al fondo casalinghe. - Rigo E22 - Assegno corrisposto all ex coniuge. - Rigo E23 - Contributi versati per la colf. - Rigo E24 - erogazione liberale alla chiesa cattolica. - Rigo E25 - Spese mediche per familiare disabile. - Rigo E27 - Contributi per previdenza complementare versati ad un fondo chiuso. - Righi E41-E53 - Spese di ristrutturazione sostenute nel Righi E41-E53 - Spese di ristrutturazione iniziate in anni precedenti. - Rigo E57 - Spese per acquisto di mobili per immobile ristrutturato. - Rigo E58 - Spese per acquisto arredo immobile giovane coppia. - Rigo E58 - Spese per acquisto arredo immobile giovane coppia - requisito anagrafico posseduto dal coniuge. - Rigo E59 - IVA per acquisto abitazione classe energetica A o B. - Righi E61-E62 - Spese per sostituzione di infissi sostenute nel Rigo E71 - Detrazione per inquilini di alloggi sociali adibiti ad abitazione principale. - Rigo E1 - Contributi versati a casse ed enti aventi fine assistenziale. - Rigo E1 - Imposta di bollo su fatture relative a visite mediche. - Rigo E1 - Spese mediche del figlio non a carico rimborsate per intero da polizza assicurativa intestata al padre. - Rigo E7 - Abitazione principale del figlio. - Rigo E7 - Mutuo per abitazione principale in cui risiede la madre. - Rigo E7 - Eredi. - Rigo E7 - Ricoveri permanenti. - Rigo E7 - Mutuo intestato all usufruttuario dell immobile. - Rigo E7 - Garanzia ipotecaria. - Rigo E7 - Acquisto di un immobile allo stato grezzo o non ancora ultimato. - Rigo E7 - Acquisto di un immobile da ultimare senza voltura del permesso di costruire. - Rigo E7 - Acquisto dell abitazione tramite asta giudiziaria con trasferimento - della residenza oltre l anno. - Rigo E7 - Ripartizione della proprietà dell immobile tra i coniugi non corrispondente ad identica ripartizione del costo di acquisto. - Rigo E7 - Acquisto di abitazione principale cointestata con l altro coniuge con mutuo ipotecario intestato ad un solo coniuge. 372 DICHIARAZIONI FISCALI

4 - Rigo E7 - Mutuo intestato all impresa costruttrice. - Righi E8-E10 - Premi di assicurazione - Rapporti tre contraente, assicurato e beneficiario. - Righi E8-E10 - Spese per addetti all assistenza personale - prestazioni fornite dalla casa di cura. - Rigo E21 - Contributo obbligatorio INAIL casalinghe. - Rigo E21 - Versamenti previdenziali non obbligatori. - Rigo E21 - Riscatto di laurea. - Rigo E26 - Adozioni internazionali. - Rigo E71 - Detrazione per canoni di locazione. - Rigo E71 - Contratti tra contraenti privati ed enti pubblici. - Rigo E71 - Contratto di sublocazione. - Rigo E71 - Contratto di locazione intestato alla moglie a carico. RIFERIMENTI NORMATIVI TUIR, artt. 10, 15, 16, 16-bis ADEMPIMENTO Il Quadro E deve essere utilizzato per riportare alcune tipologie di spese, sostenute nel 2016, che danno diritto a detrazioni d imposta o deduzioni dal reddito. Per onere deducibile si intende un componente negativo che può essere portato a diretta riduzione del reddito complessivo percepito dal singolo contribuente. Le imposte dovute dal contribuente verranno, quindi, calcolate su di un reddito complessivo già ridotto dell ammontare degli oneri deducibili. Per onere detraibile si intende un componente negativo che può essere portato a diretta riduzione dell imposta calcolata sul reddito complessivo percepito dal contribuente. A differenza dell onere deducibile, pertanto, le imposte verranno comunque calcolate su un reddito complessivo determinato senza tener conto degli oneri in esame. NOVITÀ 2017 Il Quadro E del Mod. 730/2017 contiene molte novità e precisamente: Sez. I: per le spese di istruzione (Righi da E8 a E10) la detrazione del 19% delle spese indicate con il codice 12 (spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado) si applica su un importo annuo non superiore a 564 euro (lo scorso anno era 400 euro) per alunno o studente; è stato inserito, tra le spese per le quali spetta la detrazione del 19%, con il codice 38, da utilizzare nei Righi E8-E10, per indicare le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave, per le quali, a decorrere dal periodo d imposta 2016, è elevato a euro 750 l importo massimo dei premi su cui applicare la predetta percentuale; è stato inserito il nuovo Rigo E14 nel quale indicare la detrazione del 19% dell importo dei canoni di leasing pagati nel 2016 per l acquisto di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale, riconosciuta ai contribuenti che, alla data di stipula del contratto avevano un reddito non superiore a euro. Sez. II: tra le istituzioni religiose, destinatarie dei contributi deducibili (Rigo E24) viene annoverato anche l Istituto Buddista Italiano Soka Gakkai (IBISG); tra gli altri oneri deducibili (Rigo E26) vengono inseriti i seguenti codici: DICHIARAZIONI FISCALI

5 - Codice 12 per le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali per le quali è prevista la deduzione del 20% nel limite di euro; - Codice 13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali. Sez. III: è prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio; scompare, però, la detrazione per gli interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi, nonché, per raggiunti limiti temporali, anche l indicazione alla vecchia percentuale del 41%, non più applicabile e la possibilità prosecuzione per coloro che in passato avevano scelto 5 rate (a seguito di queste modifiche viene ritoccata anche la struttura dei righi E41-E43 che quest anno è composta da 8 colonne contro le 11 colonne dello scorso anno); è prorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a euro (Sezione III-C); la Sezione III-C viene utilizzata anche per le detrazioni del 50% introdotte in favore: - delle giovani coppie, anche conviventi di fatto da almeno 3 anni, in cui uno dei due componenti non ha più di 35 anni e che nel 2015 o nel 2016 hanno acquistato un immobile da adibire a propria abitazione principale, entro il limite di euro, per l acquisto di mobili nuovi destinati all arredo dell abitazione principale (nuovo Rigo E58); - di chi, nel 2016, ha acquistato un abitazione di classe energetica A o B - detrazione applicabile sull IVA versata (nuovo Rigo E59); è prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità. Sez. IV: è prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici. Tra le spese detraibili vengono inserite anche quelle relative all acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative (nuovo codice 7 righi da E61 e E62). INQUADRAMENTO GENERALE Affinché una spesa o un onere sia deducibile occorre che vengano rispettate alcune condizioni, tra cui è possibile evidenziare le seguenti: la fattispecie deve rientrare tra quelle previste dalla legge; infatti, esiste una elencazione tassativa delle spese detraibili o deducibili; il contribuente deve avere effettivamente sostenuto la spesa nel corso dell anno d imposta, in applicazione del principio di cassa e questa deve essere rimasta a suo carico. Su tale ultimo aspetto, come si dirà meglio in seguito, va ricordato che alcune spese possono essere deducibili anche se sostenute nell interesse di persone fiscalmente a carico del contribuente; la spesa deve risultare da apposita documentazione (fattura, ricevuta, ecc.). Relativamente al rispetto del principio di cassa è stato chiarito che, in caso di utilizzo della carta di credito per il pagamento degli oneri, ai fini della deducibilità rileva il momento in cui viene utilizzata la carta mentre non ha nessuna rilevanza il momento, diverso e successivo, in cui avviene l effettivo addebito sul conto corrente del titolare della carta, momento che può anche collocarsi nel periodo d imposta successivo (risoluzione 23 aprile 2007, n. 77/E). 374 DICHIARAZIONI FISCALI

6 SPESE SOSTENUTE PER PERSONE FISCALMENTE A CARICO - REGOLE Spese sostenute a favore di persone fiscalmente a carico di più soggetti (ad esempio, per il figlio a carico di entrambi i genitori) Spesa sostenuta per i figli Documento che comprova la spesa intestato al figlio Volontà di ripartire le spese in misura diversa dal 50% Uno dei due coniugi fiscalmente a carico dell altro Spese sostenute per soggetti non a carico (ad eccezione delle spese sanitarie sostenute per familiari affetti da gravi patologie e delle spese mediche e di assistenza specifica per portatori di handicap) L onere va ripartito in proporzione alla quota effettivamente sostenuta La deduzione/detrazione spetta, ove possibile, al genitore a cui è intestato il documento che certifica la spesa Le spese devono essere ripartite tra i due genitori nella proporzione in cui le hanno effettivamente sostenute Nel documento che comprova la spesa occorre annotare la percentuale di ripartizione Il coniuge non a carico può considerare l intero ammontare della spesa Non sono deducibili né per la persona che ha sostenuto l onere né per quella che ha beneficiato della prestazione Gli eredi hanno diritto alla detrazione d imposta oppure alla deduzione per le spese sanitarie del defunto da loro sostenute dopo il suo decesso. I familiari cui si fa riferimento sono i seguenti: il coniuge non legalmente ed effettivamente separato; i figli naturali riconosciuti, adottivi, affiliati a affidati, indipendentemente dal superamento di determinati limiti di età e dal fatto che siano o meno dediti agli studi o al tirocinio gratuito. Possono essere considerati a carico anche i seguenti altri familiari, a condizione che convivano con il contribuente o che ricevano dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell Autorità giudiziaria: il coniuge legalmente ed effettivamente separato; i discendenti dei figli; i genitori, compresi i genitori naturali e quelli adottivi; i generi e le nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle, anche unilaterali; i nonni e le norme, compresi quelli naturali. Nel caso di figlio a carico della madre, successivamente sposata con un soggetto diverso dal padre naturale del figlio, in assenza di un provvedimento per il riconoscimento, la detrazione spetta esclusivamente alla madre anche se questa non può fruirne per incapienza dell imposta (circolare 4 aprile 2008, n. 34/E). SPESE SOSTENUTE DAL CONTRIBUENTE NELL INTERESSE DEI FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO Sono detraibili, anche se sostenute nell interesse dei familiari fiscalmente a carico, le seguenti spese: spese sanitarie; spese per i mezzi necessari per l accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici informatici dei disabili; spese per l acquisto e la riparazione di veicoli per disabili; spese per l acquisto di cani guida; DICHIARAZIONI FISCALI

7 premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni derivanti da contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre 2000 e sul rischio morte, invalidità permanente superiore al 5%, non autosufficienza nel compimento degli atti quotidiani, derivanti da contratti stipulati o rinnovati dal 1 gennaio 2001; premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana; spese per l istruzione secondaria e universitaria; spese sostenute per gli addetti all assistenza personale nell interesse del contribuente o di altri familiari non autosufficienti; spese per attività sportive praticate da ragazzi; spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede; spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli; contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico, il quale non ha iniziato ancora l attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza. Invece, per quanto riguarda gli oneri deducibili, il contribuente può dedurre, anche se sostenuti per familiari fiscalmente a carico: i contributi previdenziali ed assistenziali; gli oneri di previdenza complementare e i contributi versati ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale, per la quota non detratta dal familiare stesso. In tutti questi casi, la detrazione o la deduzione spetta anche se non si fruisce delle detrazioni per carichi di famiglia (quest ultime, invece, sono attribuite interamente ad un altro soggetto). SPESE SOSTENUTE DAL CONTRIBUENTE NELL INTERESSE DEI FAMILIARI FISCALMENTE NON A CARICO Sono, inoltre, detraibili/deducibili, le seguenti spese anche se sostenute per familiari non a carico: spese sanitarie sostenute nell interesse dei familiari non a carico, affetti da patologie che danno diritto all esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per la parte di detrazione che non trova capienza nell imposta da questi ultimi dovuta; spese funebri; spese mediche e di assistenza specifica di portatori di handicap. SOCI DI SOCIETÀ SEMPLICE In base a quanto disposto dall art. 15, comma 3 e dall art. 10, comma 3, TUIR, i soci di società semplice hanno diritto di detrarre dal reddito o dedurre dall imposta personale gli oneri di seguito indicati, nella stessa misura con la quale partecipano al reddito della società. I soci di società semplice hanno diritto di dedurre dal reddito o detrarre dall imposta personale alcuni oneri, nella stessa misura con la quale partecipano al reddito della società. ESEMPIO DI CALCOLO DELLE SPESE DETRAIBILI IN CASO DI SOCIETÀ SEMPLICE Si consideri il caso di una società semplice ALFA costituita dai seguenti soci: socio X al 30%; socio Y al 20%; socio Z al 50%. Nel corso del 2014 la società ALFA sostiene spese per il recupero del patrimonio edilizio per euro. 376 DICHIARAZIONI FISCALI

8 Nel Quadro E, Sezione III-A, i singoli soci indicheranno la parte di spesa rapportata alla loro quota di partecipazione nella società ALFA. In particolare: il socio X indicherà euro; il socio Z indicherà euro; il socio K indicherà euro. COME SI COMPILA Sulla base di quanto detto in precedenza, il Quadro E del Mod. 730/2017 si compone di 6 Sezioni: Sezione Righi Cosa va indicato I Da E1 a E14 Spese per le quali è riconosciuta la detrazione d imposta del 19% o del 26% II Da E21 a E33 Spese e oneri deducibili dal reddito complessivo III-A Da E41 a E43 Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio per le quali spetta la detrazione del 36% o del 50% o del 65% III-B Da E51 a E53 Dati catastali identificativi degli immobili e altri dati per fruire della detrazione del 36%/50%/65% III-C Da E57 a E59 Spese per l arredo degli immobili ristrutturati, per l arredo immobili di giovani coppie e per l IVA per l acquisto di abitazioni con classe energetica A o B (detrazione del 50%) IV Da E61 a E62 Spese per interventi di risparmio energetico per i quali spetta la detrazione del 55% o del 65% V Da E71 a E72 Dati per fruire delle detrazioni d imposta per canoni di locazione VI Da E81 a E83 Dati per fruire di altre detrazioni d imposta Le spese che danno diritto ad una detrazione d imposta sono le seguenti: TAVOLE DI SINTESI - SPESE DETRAIBILI E DEDUCIBILI Tipologia Righi Detrazione Spese sanitarie E1 19% Spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti E2 19% Spese sanitarie per disabili E3 19% Spese veicoli per disabili E4 19% Spese per l acquisto di cani guida E5 19% Spese sanitarie rateizzate in precedenza E6 19% Interessi per mutui ipotecari per l acquisto dell abitazione principale E7 19% Interessi per prestiti di mutui agrari E8-E10 19% Spese di istruzione E8-E10 19% Spese funebri E8-E10 19% DICHIARAZIONI FISCALI

9 Tipologia Righi Detrazione Spese per addetti all assistenza personale E8-E10 19% Spese per attività sportive praticate da ragazzi E8-E10 19% Spese per intermediazione immobiliare E8-E10 19% Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede E8-E10 19% Erogazioni liberali in denaro in favore delle ONLUS E8-E10 26% Erogazioni liberali in denaro in favore dei movimenti e partiti politici E8-E10 26% Assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni E8-E10 19% Assicurazioni per rischi di non autosufficienza E8-E10 19% Spese per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave E8-E10 19% Altre spese E8-E10 19% Spese per canoni di leasing E14 19% Spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio E41-E43 E51-E53 36% o 50% o 65% Spese per l arredo degli immobili ristrutturati E57 50% Spese arredo immobili giovani coppie E58 50% IVA per acquisto abitazione classe energetica A o B 59 50% Spese per interventi di risparmio energetico E61-E62 55% o 65% Spese per canoni di locazione E71-E72 Varie Altre detrazioni E81-E83 Varie Invece, gli oneri deducibili dal reddito complessivo sono i seguenti: Tipologia Contributi previdenziali ed assistenziali Assegno al coniuge Contributi per addetti ai servizi domestici e familiari Erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose Spese mediche e di assistenza dei portatori di handicap Altri oneri deducibili Contributi per la previdenza complementare Spese per l acquisto o la costruzione di abitazioni date in locazione Restituzione somme al soggetto erogatore Righi E21 E22 E23 E24 E25 E26 E27-E31 E32 E DICHIARAZIONI FISCALI

10 SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE D IMPOSTA DEL 19% O 26% RIGHI E1-E3 - SPESE SANITARIE Vanno dichiarate, nei Righi E1 a E3 una serie di spese sanitarie detraibili sostenute nel 2016, senza alcun abbattimento. Invece, nel Rigo E4 vanno indicate le spese sostenute per l acquisto di veicoli per disabili. Le spese detraibili sono molteplici e le regole per la detrazione variano da caso a caso (una elencazione sintetica delle spese sanitarie detraibili è presente nell appendice delle istruzioni di compilazione del Mod.). Volendo sintetizzare, per applicare la detrazione del 19% occorre distinguere tra: Tipo di spesa Limite (**) Modalità operative La detrazione si applica sugli importi eccedenti 129,11 euro Spese sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico per: prestazioni chirurgiche; analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni; prestazioni specialistiche; acquisto o affitto di protesi sanitarie; prestazioni rese da un medico generico (comprese le prestazioni rese per visite e cure di medicina omeopatica); ricoveri collegati ad una operazione chirurgica o degenze. In caso di ricovero di un anziano in un istituto di assistenza e ricovero la detrazione non spetta per le spese relative alla retta di ricovero e di assistenza, ma solo per le spese mediche che devono essere separatamente indicate nella documentazione rilasciata dall Istituto; acquisto di medicinali; spese relative all acquisto o all affitto di attrezzature sanitarie (ad esempio, apparecchio per aerosol o per la misurazione della pressione sanguigna); spese relative al trapianto di organi; importi dei ticket pagati se le spese sopraelencate sono state sostenute nell ambito del Servizio sanitario nazionale; assistenza infermieristica e riabilitativa (es: fisioterapia, kinesiterapia, laserterapia ecc.); prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all assistenza diretta della persona; Le spese sanitarie relative all acquisto di medicinali, la detrazione spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. scontrino parlante ) in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il Codice fiscale del destinatario (per maggiori dettagli cfr. tabella che segue) DICHIARAZIONI FISCALI

11 Tipo di spesa Limite (**) Modalità operative prestazioni rese da personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo; prestazioni rese da personale con la qualifica di educatore professionale; prestazioni rese da personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale Spese sanitarie sostenute per familiari non a carico, affetti da patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, la cui detrazione non ha trovato capienza nell imposta lorda da questi dovuta Spese sanitarie, sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico, per disabili: spese per mezzi necessari all accompagnamento, alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento di disabili, per le quali spetta la detrazione sull intero importo; Sono tali, ad esempio, le spese sostenute per: - l acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione dei difetti della colonna vertebrale; - le spese sostenute in occasione del trasporto in autoambulanza del soggetto disabile (spesa di accompagnamento). In questo caso resta fermo che le prestazioni specialistiche o generiche effettuate durante il predetto trasporto costituiscono spese sanitarie che danno diritto ad una detrazione solo sulla parte che eccede la somma di euro 129,11; - l acquisto di arti artificiali per la deambulazione; - la trasformazione dell ascensore adattato al contenimento della carrozzella (*); - la costruzione di rampe per l eliminazione di barriere architettoniche esterne ed interne alle abitazioni (*); - l installazione e/o la manutenzione delle pedane di sollevamento per disabili (*); spese per sussidi tecnici informatici L ammontare massimo delle spese su cui calcolare la detrazione è complessivamente di euro 6.197,48; l importo di tali spese deve essere ridotto della franchigia di euro 129,11, anche se la stessa è stata già applicata dal familiare L importo delle spese si ottiene dividendo per 0,19 la parte di detrazione che non ha trovato capienza nell imposta del familiare Per fruire della detrazione è necessario un handicap grave, così come definito dall art. 3, comma 3, Legge n. 104/1992, derivante da patologie che comportano una limitazione permanente della deambulazione. La gravità dell handicap deve essere certificata con verbale dalla commissione per l accertamento dell handicap di cui all art. 4 della Legge n. 104/1992. Per i soggetti con handicap psichico o mentale per cui è stata riconosciuta l indennità di accompagnamento è, inoltre, necessario il certificato di attribuzione dell indennità di accompagnamento, emesso dalla commissione per l accertamento dell invalidità civile, mentre per la certificazione dell handicap è sufficiente un certificato emesso da una commissione medica pubblica (commissione per il riconoscimento dell invalidità civile, di guerra, ecc.) purché lo stesso evidenzi in modo esplicito la gravità della patologia e la natura psichica o mentale della stessa 380 DICHIARAZIONI FISCALI

12 Tipo di spesa Limite (**) Modalità operative rivolti a facilitare l autosufficienza e le possibilità d integrazione dei disabili riconosciuti tali ai sensi dell art. 3 Legge n. 104/1992. Sono tali ad esempio, le spese sostenute per l acquisto di un fax, un modem, un computer o un sussidio telematico Spese, sostenute dal contribuente nell interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico per l acquisto e la riparazione di veicoli per disabili, e precisamente: di motoveicoli e autoveicoli anche se prodotti in serie e adattati per le limitazioni delle capacità motorie dei disabili; di autoveicoli, anche non adattati, per il trasporto dei non vedenti, sordi, soggetti con handicap psichico o mentale di gravità tale da avere determinato il riconoscimento dell indennità di accompagnamento, invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione e dei soggetti affetti da pluriamputazioni La detrazione, nei limiti di spesa di euro ,99, spetta per un solo veicolo (motoveicolo o autoveicolo) a condizione che lo stesso venga utilizzato in via esclusiva o prevalente a beneficio del disabile. Se il veicolo è stato rubato e non ritrovato, da euro ,99, si sottrae l eventuale rimborso dell assicurazione La detrazione spetta una sola volta in quattro anni, salvo i casi in cui il veicolo risulta cancellato dal pubblico registro automobilistico. In caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito del veicolo prima che siano trascorsi due anni dall acquisto è dovuta la differenza tra l imposta che sarebbe stata determinata in assenza dell agevolazione e quella risultante dall applicazione dell agevolazione, a meno che tale trasferimento sia avvenuto in seguito ad un mutamento dell handicap che comporti per il disabile la necessità di acquistare un nuovo veicolo sul quale effettuare nuovi e diversi adattamenti. La detrazione si può dividere in quattro rate dello stesso importo Note: (*) Si può fruire della detrazione su tali spese solo sulla parte che eccede quella per la quale eventualmente si intende fruire anche della detrazione del 36% o del 50% per le spese sostenute per interventi finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche. (**) La franchigia di 129,11 euro viene scomputata dal soggetto che presta assistenza fiscale prima di calcolare la detrazione spettante. Pertanto il contribuente è tenuto ad indicare nel Mod. 730 l intero importo delle spese per le quali chiede la detrazione. DICHIARAZIONI FISCALI

13 COME DOCUMENTARE LE SPESE SANITARIE Spese relative all acquisto di medicinali Spese relative all acquisto di protesi Spese relative all acquisto di sussidi tecnici e informatici La detrazione spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. scontrino parlante ) in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il codice fiscale del destinatario. In particolare la qualità (denominazione) del farmaco potrà essere indicata con il numero di autorizzazione all immissione in commercio (Codice AIC) anziché con la denominazione specifica del medicinale. Sempre in tema di certificazione degli acquisti di medicinali, con la risoluzione 17 febbraio 2010, n. 10/E è stato ribadito che: non è più necessario conservare la prescrizione medica; per l indicazione della natura è sufficiente che il documento di spesa rechi la dizione generica di farmaco o di medicinale oppure la natura del prodotto attraverso sigle, abbreviazioni o terminologie chiaramente riferibili ai farmaci, quali, ad esempio, la dicitura omeopatico, ticket, ovvero sigle SOP (senza obbligo di prescrizione) e OTC (medicinali da banco); per le preparazioni galeniche, l indicazione della natura del prodotto venduto può essere del tipo farmaco o di medicinale e la qualità dello stesso può essere indicata con la dizione preparazione galenica ; le abbreviazioni med. o f.co. equivalgono alla menzione per esteso dei termini medicinale e farmaco. Inoltre, con la circolare 13 maggio 2011, n. 20/E è stato chiarito che la generica dicitura dispositivo medico sullo scontrino fiscale non consente la detrazione della relativa spesa. Comunque, per i dispositivi medici il contribuente ha diritto alla detrazione qualora: dallo scontrino o dalla fattura appositamente richiesta risulti il soggetto che sostiene la spesa e la descrizione del dispositivo medico; è in grado di comprovare per ciascuna tipologia di prodotto per il quale si chiede la detrazione che la spesa sia stata sostenuta per dispositivi medici contrassegnati dalla marcatura CE che ne attesti la conformità alle Direttive europee 93/42/CEE, 90/385/CEE e 98/79/CE; per i dispositivi medici compresi nell elenco, ovviamente, il contribuente non ha necessità di verificare che il dispositivo stesso risulti nella categoria di prodotti che rientrano nella definizione di dispositivi medici detraibili ed è, quindi, sufficiente conservare (per ciascuna tipologia di prodotto) la sola documentazione dalla quale risulti che il prodotto acquistato ha la marcatura CE Oltre alle relative fatture, ricevute o quietanze, è necessaria anche la prescrizione del medico curante, salvo che si tratti di attività svolte, in base alla specifica disciplina, da esercenti arti ausiliarie della professione sanitaria abilitati a intrattenere rapporti diretti con il paziente. In questo caso, ove la fattura, ricevuta o quietanza non sia rilasciata direttamente dall esercente l arte ausiliaria, il medesimo deve attestare sul documento di spesa di aver eseguito la prestazione. Anche in questa ipotesi, in alternativa alla prescrizione medica, il contribuente può rendere a richiesta degli Uffici, un autocertificazione, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore (da conservare unitamente alle predette fatture, ricevute e quietanze e da esibire o trasmettere a richiesta degli Uffici dell Agenzia delle Entrate), per attestare la necessità per il contribuente o per i familiari a carico, e la causa per la quale è stata acquistata la protesi Oltre alle relative fatture, ricevute o quietanze, occorre acquisire e conservare anche una certificazione del medico curante che attesti che quel sussidio tecnico e informatico è volto a facilitare l autosufficienza e la possibilità di integrazione del soggetto riconosciuto disabile ai sensi dell art. 3, Legge n. 104/ DICHIARAZIONI FISCALI

14 SPESE MEDICHE ALL ESTERO Le spese mediche sostenute all estero sono soggette allo stesso regime di quelle analoghe sostenute in Italia; anche per queste deve essere conservata a cura del dichiarante la documentazione debitamente quietanzata. Con la circolare 4 aprile 2008, n. 34/E è stato chiarito che dalla documentazione attestante le spese sanitarie sostenute all estero si devono poter ricavare le stesse informazioni ricavabili da quelle sostenute in Italia (quindi, natura, qualità e quantità dei prodotti acquistati e codice fiscale del destinatario). Se tali informazioni mancano, si potrà indicare il codice fiscale a mano, mentre le altre informazioni devono risultare da una documentazione rilasciata dal farmacista. Le spese relative al trasferimento e al soggiorno all estero sia pure per motivi di salute non possono essere computate tra quelle che danno diritto alla detrazione in quanto non sono spese sanitarie. In merito alla documentazione si precisa che, qualora la stessa sia redatta in lingua originale, è necessario allegare una traduzione in italiano. In caso di documentazione in inglese, francese, tedesco e spagnolo, la traduzione può essere eseguita a cura del contribuente e dallo stesso sottoscritta; diversamente, se la documentazione è redatta in un altra lingua, la stessa va corredata da una traduzione giurata. Per i contribuenti aventi domicilio in Val d Aosta e nella Provincia di Bolzano, non è necessaria la traduzione qualora la documentazione sia scritta in francese o in tedesco. VALUTA ESTERA Nel caso di spese sostenute in valuta estera il cambio di conversione è dato, se il contribuente è in grado di provarlo, da quello effettivamente applicato per il pagamento della spesa; in caso contrario il contribuente dovrà applicare il tasso ufficiale di cambio nel mese in cui la spese è stata sostenuta. RIMBORSO DA PARTE DI TERZI Non vanno indicate, tra le spese mediche detraibili, le spese sostenute nel 2016 che hanno dato luogo nello stesso anno ad un rimborso da parte di terzi. In particolare, non possono essere indicate nella dichiarazione se: le spese, nel caso di danni alla persona arrecati da terzi, sono risarcite dal danneggiante o da terzi per suo conto; le spese sanitarie sono rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal sostituto o dal sostituito ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale che non hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente per un importo non superiore complessivamente a 3.615,20 euro. L importo dei contributi è segnalato al punto 441 della Certificazione Unica (Mod. CU); se nel punto 442 del Mod. CU viene indicata la quota di contributi sanitari che, essendo superiore al limite di 3.615,20 euro, ha concorso a formare il reddito, le spese sanitarie eventualmente rimborsate possono, invece, essere indicate proporzionalmente a tale quota. ESEMPI DI DETRAIBILITÀ DI SPESE OGGETTO DI RIMBORSO Esempio n. 1 Contributo versato 3.615,20 euro Spese sostenute 3.098,74 euro Rimborsate 2.065,83 euro Il contribuente potrà indicare al Rigo E1 l importo di 1.032,91 euro [3.098, ,83]. DICHIARAZIONI FISCALI

15 Esempio n. 2 Contributo versato euro Spese sostenute 3.098,74 euro Rimborsate 2.065,83 euro Quota spese rimborsate detraibili = (contributo versato ,20)/contributo versato = 1.549,37/6.000= 39,75% Il contribuente potrà indicare al Rigo E1 l importo di 1.854,08 euro, dato da: (3.098, ,83) + (2.065,83 x 39,75%) = 1.032, ,17 = 1.854,08 Il contribuente, inoltre, dovrà dichiarare un reddito superiore di 2.384,80 euro [ ,20], pari al 39,75% del contributo versato. SPESE A CARICO DEL CONTRIBUENTE Si considerano, invece, rimaste a carico del contribuente le spese sanitarie sostenute nel 2015 che: sono state rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie versati dal contribuente, per i quali non spetta la detrazione del 19%; sono state rimborsate a fronte di assicurazioni sanitarie stipulate dal sostituto d imposta o pagate direttamente dal contribuente con o senza trattenuta a carico del dipendente. L esistenza dei premi versati dal datore di lavoro o dal dipendente per tali assicurazioni risulta al punto 444 della Certificazione Unica (Mod. CU). FRANCHIGIA DI 129,11 EURO Le spese sanitarie indicate nei Righi E1 e E2 del Mod. 730 concorrono alla determinazione della detrazione del 19% solo per l importo che eccede 129,11 euro. La franchigia viene applicata dal soggetto che presta assistenza fiscale (quindi il contribuente nei suddetti Righi indica l importo totale delle spese) che, operativamente, utilizza tale importo nel seguente ordine: nella Colonna 2 del Rigo E1; nel Rigo E2; nella Colonna 1 del Rigo E1. RATEIZZAZIONE SPESE SANITARIE Le detrazioni indicate nei Righi E1, E2 ed E3 possono essere ripartite in quattro quote annuali di pari importo se l ammontare complessivo delle spese sostenute nell anno è superiore a ,71 euro (ammontare che prescinde dalla considerazione della franchigia di 129,11 euro - vedi circolare 3 gennaio 2001, n. 1/E). In tal caso va barrata l apposita casella presente in corrispondenza dei suddetti Righi. L importo totale delle spese sanitarie rateizzate (somma Righi E1, E2 ed E3 al netto della franchigia di 129 euro) deve essere riportato nel Rigo 136 del Mod In tal modo, il contribuente, anno per anno ha a disposizione il dato da riportare nel Rigo E6 della dichiarazione seguente (infatti, i contribuenti che nelle precedenti dichiarazioni hanno richiesto la rateizzazione delle spese sanitarie devono compilare tale Rigo E6). Inoltre: la scelta della rateazione è irrevocabile; va effettuata con riferimento all anno in cui le spese sono state sostenute. 384 DICHIARAZIONI FISCALI

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