CREDITI SOMMARIO 14/09/2016

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1 CREDITI 1 SOMMARIO I crediti di natura commerciale Le partite da liquidare I crediti dubbi e in contenzioso i crediti tributari I crediti verso altri 2 1

2 I CREDITI COLLOCAZIONE NELLO STATO PATRIMONIALE Schema di sintesi ATTIVO A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHIE ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TRATTAMENTO FINE RAPPORTO DI LAVORO D) RATEI E RISCONTI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI 3 I CREDITI CONTENUTO DELLA VOCE CREDITI: 1) crediti verso clienti 2) crediti verso imprese controllate 3) crediti verso imprese collegate 4) crediti verso controllanti 5) crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti 5 bis) crediti tributari 5 ter) imposte anticipate 5 quater) crediti verso altri 4 2

3 I CREDITI DI NATURA COMMERCIALE CONTENUTO DELLA VOCE CREDITI VERSO CLIENTI CREDITI DI NATURA COMMERCIALE 1) Fatture attive di vendita; 2) Effetti cambiari; 3) Ricevute bancarie; 4) Partite da liquidare (fatture da emettere); 5) Altri crediti di natura commerciale; 6) Crediti dubbi/in contenzioso. CRITERIO DI ISCRIZIONE: CRITERIO DEL COSTO AMMORTIZZATO, TENENDO CONTO DEL FATTORE TEMPORALE E DEL VALORE DI PRESUMIBILE REALIZZO 5 I CREDITI DI NATURA COMMERCIALE Emissione di una fattura di vendita in data 5/12/Anno N dell importo di Euro L incasso è differito a 60 gg. La scrittura contabile al 5/12/Anno N è: Crediti verso clienti a Diversi Ricavi di vendita Iva a debito

4 I CREDITI DI NATURA COMMERCIALE BILANCIO D ESERCIZIO ANNO N (SP - ATTIVO) C.II.1) Crediti verso clienti (C/E) A.1) Ricavi di vendita (RF) Attività operativa 7 LE PARTITE DA LIQUIDARE PARTITE DA LIQUIDARE: Le fatture da emettere In presenza di operazioni di vendita per le quali al 31/12 risulti già consegnata la merce, il ricavo deve essere contabilizzato nell esercizio in cui è avvenuta la consegna fisica (PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA) Esempio: Vendita di beni già consegnata al 31/12/Anno N, ma non ancora fatturate per Euro La scrittura contabile al 31/12 è: Fatture da emettere a Ricavi di vendita N.B. non si prende in considerazione l aspetto fiscale IVA 8 4

5 LE PARTITE DA LIQUIDARE BILANCIO D ESERCIZIO ANNO N (SP - ATTIVO) C.II.1) Crediti verso clienti (C/E) A.1) Ricavi di vendita (RF) Attività operativa 9 LE PARTITE DA LIQUIDARE La CHIUSURA DELLE FATTURE DA EMETTERE NELL ANNO N+1: In data 15/01/n+1 viene emessa la fattura di vendita relativa alla merce già consegnata nel mese di dicembre nell anno N. La scrittura contabile al 15/01/n+1 è la seguente: Clienti a Clienti c/fatture da emettere 5.000,00 Clienti Clienti c/fatture da emettere 5.000, , ,00 N.B. non si prende in considerazione l aspetto fiscale IVA 10 5

6 CREDITI DUBBI E IN CONTENZIOSO: La valutazione dei crediti Al di ogni esercizio occorre procedere alla valutazione dei crediti al fine di determinane il presunto valore di realizzo. In presenza di crediti rilevati in contabilità il cui valore di realizzo (quantitativo di moneta che l impresa prevede di incassare) sia inferiore al valore nominale, si dovrà provvedere ad una rettifica di valore di elementi patrimoniali attivi cd. SVALUTAZIONE CREDITI Motivazione: Applicazione del principio della prudenza amministrativa Applicazione del principio della competenza economica 11 Esempio 1: In contabilità al 31/12/Anno N sono iscritti i seguenti crediti verso clienti: Credito verso Alfa: Euro Credito verso Beta: Euro Credito verso Gamma: Euro Al 31/12/Anno N si ha conoscenza di: 1) dichiarato fallimento di Gamma; 2) difficoltà finanziaria di Beta (il credito è scaduto da 60 giorni). 12 6

7 Esiste la ragionevole certezza che il credito verso Gamma non verrà incassato negli esercizi successivi: Valore nominale del credito verso Gamma: Euro Credito inesigibile verso Gamma Euro Valore di presumibile realizzo: 0 Esistono, inoltre, rischi legati all incasso del credito verso Beta. Prudenzialmente si valuta esigibile per il 90% (svalutazione del 10%): Valore nominale del credito verso Beta: Euro Credito inesigibile verso Beta: Euro Valore di presumibile realizzo: Euro Non esistono rischi legati all incasso del credito verso Alfa. Il valore di presumibile realizzo coincide con il valore nominale (Euro ). 13 In applicazione del principio di prudenza e di competenza economica occorre svalutare i crediti per l importo di Euro La scrittura contabile al 31/12/Anno N è la seguente: Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti

8 Crediti F.do sval. crediti Sval. crediti Valore di presumibile realizzo: euro 15 BILANCIO D ESERCIZIO ANNO N In bilancio d esercizio (Stato Patrimoniale) i crediti vengono iscritti al Presumibile valore di realizzo = Valore Nominale F.do Svalutazione (SP - ATTIVO) C.II.1) Crediti verso clienti (C/E) B.10.d) Svalutazione crediti (79.000) (RF) Attività operativa 16 8

9 Esempio 2. Nel corso dell Anno N+1: A. si stralcia il credito verso Gamma di euro ,00; B. si incassa interamente il credito verso Beta di euro A) Stralcio del credito verso Gamma di euro ,00. La perdita è interamente coperta con il fondo svalutazione crediti, che risulta capiente. La scrittura contabile è la seguente: Fondo svalutazione crediti a Clienti Fondo svalut. crediti , ,00 Cliente Gamma , , ,

10 B) Si incassa il credito verso Beta di Euro ,00. La perdita stimata in sede di chiusura non si è realizzata. La scrittura contabile è la seguente: Banca C/C a Clienti Banca c/c Cliente Beta , , ,00 19 Esempio 3. Al dell Anno N+1 si procede nuovamente alla valutazione dei crediti. Dalla valutazione non emergono rischi legati all incasso dei crediti e il valore di presumibile realizzo coincide con il valore nominale: Valore nominale dei crediti: Euro Crediti inesigibili: 0 Valore di presumibile realizzo: Euro Non si procede, quindi, ad alcuna ulteriore svalutazione

11 Tuttavia, in contabilità è presente un fondo svalutazione crediti derivante dalla valutazione del credito verso Beta nell Anno N. La funzione del fondo è venuta meno con l incasso, nell Anno N+1, dell intero credito (la perdita presunta non si è verificata). Si procede, quindi, allo storno per chiusura del fondo rilevando una sopravvenienza attiva in conto economico. La scrittura contabile al 31/12 è la seguente: Fondo svalutazione crediti a Sopravvenienza attiva Crediti F.do sval. crediti , , ,00 Sopravvenienze attive 9.000,00 Valore di presumibile realizzo : euro BILANCIO D ESERCIZIO ANNO N+1 (SP - ATTIVO) C.II.1) Crediti verso clienti (C/E) A.5) Altri ricavi (RF) Attività operativa 22 11

12 I CREDITI TRIBUTARI CONTENUTO DELLA VOCE CREDITI TRIBUTARI POSIZIONE CREDITORIA VERSO L ERARIO PER: 1)Liquidazione periodica IVA (Iva a credito > Iva a debito); 2)Imposte sul reddito IRES e IRAP (Acconti versati > Imposte dovute); 3)Ritenute d acconto subite (su interessi, ecc ); 4)Rimborsi erariali di varia natura; 5)Altre posizioni creditorie verso l erario. 23 I CREDITI VERSO ALTRI CONTENUTO DELLA VOCE CREDITI VERSO ALTRI 1)Crediti verso il personale dipendente: anticipi su retribuzioni; anticipi per spese di viaggio; ecc ; 2)Crediti verso società di assicurazione (indennizzi assicurativi); 3)Altri crediti diversi