IL BILANCIO D ESERCIZIO: I criteri di valutazione

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1 A A IL BILANCIO D SRCIZIO: I criteri di valutazione 1 A A Nelle valutazioni di bilancio occorre seguire il seguente sistema gerarchico di norme: Clausole generali Principi di redazione Principi di valutazione 2 1

2 A A CLAUSOL GNRALI Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della societa' e il risultato economico dell'esercizio. CHIARZZA: rispetto schemi, divieto raggruppamenti, divieto compensi partite RAPPRSNTAZION VRITIRA CORRTTA: applicazione di stime corrette 3 A A DROGH OBBLIGO INFORMAZIONI COMPLMNTARI OBBLIGO DROGA PR CASI CCZIONALI MOTIVAZION IN NOTA INTGRATIVA ISCRIZION DI VNTUALI UTILI IN UNA RISRVA NON DISTRIBUIBIL 4 2

3 A A PRINCIPI DI RDAZION 1) Prudenza, continuità aziendale, funzione economica dei beni 2) Solo utili sperati 3) Competenza economica 4) Rischi e perdite anche se conosciute dopo la data di chiusura del bilancio 5) Valutazione separata degli elementi eterogeni 6) Costanza criteri di valutazione DROGH per casi eccezionali con motivazione in nota integrativa 5 A A Le immobilizzazioni immateriali vengono così suddivise dal codice civile: 1. Costi di impianto e di ampliamento 2. Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso e acconti 7. Altre 6 3

4 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI I criteri di valutazione delle singole poste di bilancio sono i seguenti: le immobilizzazioni devono essere iscritte al costo di acquisto o di produzione (criterio del costo storico). Modalità di determinazione i del costo di iscrizionei i A) Costo di acquisto: si computano anche i costi accessori; 7 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI Oneri accessori di diretta imputazione: sono gli oneri che devono necessariamente essere sostenuti affinché il bene sia in grado di essere utilizzato/svolgere la propria funzione. Costituiscono oneri di diretta imputazione, a titolo esemplificativo: a) Relativamente ai Brevetti acquisiti a titolo originario: costi relativi alla domanda di brevetto; costi relativi all ottenimento del brevetto; costi relativi a successive modifiche progettuali e implementazioni diverse. 8 4

5 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI b) Relativamente ai Brevetti acquisiti a titolo derivativo, il costo d acquisto comprende anche i costi di progettazione e i costi per gli studi di fattibilità necessari per l'adattamento del brevetto e per la sua effettiva implementazione nel contesto operativo e produttivo dell'impresa. Nei casi in cui è prevista l indeducibilità, totale o parziale, anche l IVA rientra tra gli oneri accessori di diretta imputazione. 9 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI B) Costo di produzione: comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi. 10 5

6 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI sempio: acquisto di un brevetto da terzi a titolo oneroso I costi collegati all operazione sono i seguenti: - Prezzo: euro ,00 + IVA 20%. - Spese per l adattamento del brevetto: euro ,00 + IVA 20%. Le spese di progettazione e per gli studi di fattibilità necessari per l adattamento del brevetto costituiscono oneri accessori di diretta imputazione. 11 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI Determinazione del valore di iscrizione in bilancio del brevetto: prezzo del brevetto ,00 + spese per l adattamento del brevetto ,00 = totale costo del brevetto ,

7 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI L ammortamento delle immobilizzazioni immateriali il costo delle immobilizzazioni immateriali la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. La norma indicata richiede che le immobilizzazioni immateriali siano ammortizzate attraverso l iscrizione in conto economico del costo rappresentativo della riduzione di valore del bene avvenuta nell esercizio. 13 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI L ammortamento deve essere: sistematico (l ammortamento deve cioè essere determinato facendo riferimento i ad un piano di ammortamento t economicotecnico); determinato in ogni esercizio in relazione con la residua possibilità di utilizzazione dell elemento immateriale. La norma prevede inoltre che eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. 14 7

8 A A IMMOBILIZZAZIONI IMMATRIALI sempio: determinazione dell ammortamento di un brevetto. Costo storico: Vita utile stimata: 20 anni (pari alla durata legale del brevetto) Data di acquisto del bene: 1/01/20.. Quota di ammortamento annuo: ( / 20) = A A L ammortamento dei costi pluriennali Costi di impianto e di ampliamento e Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità I costi di impianto e di ampliamento, i costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindacale e devono essere ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni. Fino a che l'ammortamento non è completato possono essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non ammortizzati. 16 8

9 A A L ammortamento dell avviamento L'avviamento può essere iscritto nell'attivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. ' tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore, purché esso non superi la durata per l'utilizzazione di questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota integrativa. 17 A A Il principio di prudenza, oltre che nella richiesta dell iscrizione dei beni in base al costo storico, si concretizza anche nella seguente previsione della norma: l'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) (criterio del costo storico) e 2) (ammortamento) deve essere iscritta a tale minore valore. Tale valore deve essere ripristinato nei successivi bilanci se vengono meno i motivi della rettifica effettuata. 18 9

10 A A La nota integrativa deve indicare la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali e immateriali, facendo a tal fine esplicito riferimento al loro concorso alla futura produzione di risultati economici, alla loro prevedibile durata utile e, per quanto rilevante, al loro valore di mercato, segnalando altresì le differenze rispetto a quelle operate negli esercizi precedenti ed evidenziando la loro influenza sui risultati economici dell'esercizio. 19 A A La sopracitata norma impone che venga data, in nota integrativa, una spiegazione analitica sull eventuale applicazione del punto 3) del c. 1 dell art. 2426, che prevede che le immobilizzazioni che alla data della chiusura dell esercizio risultino durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i punti 1) e 2) del medesimo articolo devono essere iscritte a tale minor valore

11 A A Il Codice civile, nella versione in vigore, esplicita il «ragionamento economico» che deve essere seguito per decidere l eventuale svalutazione delle immobilizzazioni, con un esplicito riferimento ai seguenti elementi valutativi: 1. concorso delle immobilizzazioni immateriali alla futura produzione di risultati economici per l impresa; 2. loro prevedibile durata utile; 3. valore di mercato, per quanto rilevante. La norma richiede altresì di segnalare le differenze rispetto alle svalutazioni operate negli esercizi precedenti e di evidenziare l influenza delle svalutazioni medesime sui risultati economici dell esercizio (es.: differenza tra valore e costi della produzione; risultato d esercizio). 21 A A Nel sistema contabile in vigore, in ogni periodo amministrativo, una immobilizzazione immateriale può essere contemporaneamente: - ammortizzata secondo un piano predefinito (es.: a quote costanti); - svalutata ulteriormente, al verificarsi di perdite durevoli di valore

12 A A Relazione tra disciplina civilistica e disciplina fiscale degli ammortamenti: nel caso in cui le valutazioni effettuate in bilancio non siano coincidenti con le valutazioni fiscali, si viene a determinare un disallineamento che comporta la necessità di valutare l eventuale iscrizione della fiscalità differita. Le situazioni che si possono presentare sono esemplificate nel seguente schema. 23 A A Le immobilizzazioni materiali vengono così suddivise dal codice civile: 1. Terreni e fabbricati 2. Impianti e macchinari 3. Attrezzature industriali e commerciali 4. Altri beni 5. Immobilizzazioni in corso e acconti 24 12

13 A A I criteri di valutazione delle singole poste di bilancio sono i seguenti: le immobilizzazioni devono essere iscritte al costo di acquisto o di produzione (criterio del costo storico). Modalità di determinazione del costo di iscrizione A) Costo di acquisto: si computano anche i costi accessori; 25 A A Oneri accessori di diretta imputazione: sono gli oneri che devono necessariamente essere sostenuti affinché il bene sia in grado di essere utilizzato/svolgere la propria funzione. Costituiscono oneri di diretta imputazione, a titolo esemplificativo: a) Relativamente ai Fabbricati : le spese notarili per la redazione dell atto di acquisto; letasseper la registrazione dell atto; gli onorari per la progettazione dell immobile;

14 A A b) Relativamente agli impianti, macchinari, ecc.: le spese di progettazione; i trasporti; i dazi su importazione; le spese di installazione; le spese ed onorari di perizie e collaudi;. Nei casi in cui è prevista l indeducibilità, totale o parziale, anche l IVA rientra tra gli oneri accessori di diretta imputazione. 27 A A B) Costo di produzione: comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi

15 A A sempio: acquisto di un macchinario I costi collegati all operazione sono i seguenti: - Prezzo: euro ,00 + IVA 20%. - Spese di trasporto: euro 3.000,00 + IVA 20%. - Spese di installazione: euro 2.000,00 + IVA 20%. Le spese di trasporto e di installazione costituiscono oneri accessori di diretta imputazione. 29 A A Determinazione del valore di iscrizione in bilancio del macchinario: prezzo del macchinario ,00 + spese di trasporto 3.000,00 + spese di installazione 2.000,00 = totale costo del macchinario ,

16 A A L ammortamento delle immobilizzazioni materiali il costo delle immobilizzazioni materiali la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. La norma indicata richiede che i beni strumentali siano ammortizzati attraverso l iscrizione in conto economico del costo rappresentativo della riduzione di valore del bene avvenuta nell esercizio. 31 A A Oggetto dell ammortamento Il processo di ammortamento riguarda: le immobilizzazioni materiali; le immobilizzazioni immateriali. A condizione che l utilizzazione sia limitata nel tempo. Non sono quindi soggetti all ammortamento le immobilizzazioni di durata illimitata quali, ad esempio, i terreni

17 A A L ammortamento deve essere: sistematico (l ammortamento deve cioè essere determinato facendo riferimento ad un piano di ammortamento economico- tecnico); determinato in ogni esercizio in relazione con la residua possibilità di utilizzazione del bene. La norma prevede inoltre che eventuali modifiche dei criteri i di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. 33 A A sempio: determinazione dell ammortamento di un macchinario. Costo storico: Vita utile stimata: 10 anni Data di acquisto del bene: 1/01/20.. Quota di ammortamento annuo: ( / 10) =

18 A A Il principio di prudenza, oltre che nella richiesta dell iscrizione dei beni in base al costo storico, si concretizza anche nella seguente previsione della norma: l'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) (criterio del costo storico) e 2) (ammortamento) deve essere iscritta a tale minore valore. Tale valore deve essere ripristinato nei successivi bilanci se vengono meno i motivi della rettifica effettuata. 35 A A Relazione tra disciplina civilistica e disciplina fiscale degli ammortamenti: nel caso in cui le valutazioni effettuate in bilancio non siano coincidenti con le valutazioni fiscali, si viene a determinare un disallineamento che comporta la necessità di valutare l eventuale iscrizione della fiscalità differita