Impresa 4.0 e innovazione tecnologica: gli incentivi fiscali per le imprese Dott. Alberto Perani 25 Ottobre 2017 STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 1
Indice Maxi ammortamento Iper ammortamento Maxi ammortamento per i beni immateriali Dichiarazione / perizia giurata/ attestato di conformità STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 2
Riferimenti normativi Legge 28 dicembre 2015, art. 1 comma 91 (Finanziaria 2015); Legge 11 dicembre 2016, art. 1 comma da 8 a13 (Finanziaria 2016); Agenzia delle Entrate, Circolare 8 aprile 2016 n. 12/E; Agenzia delle Entrate, Circolare 26 maggio 2016 n. 23/E; Agenzia delle Entrate, Risoluzione 14 settembre 2016, n. 74/E; Agenzia delle Entrate e Mise, Circolare 30 marzo 2017, n. 4/E; Decreto Legge n. 243/2016 c.d. Decreto Sud; Decreto Legge n. 91/2017. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 3
Maxi ammortamento Legge finanziaria 2016 (L. 208/2015) Ha introdotto la disciplina del maxi ammortamento (una maggiorazione del costo del 40% del costo di acquisizione) per i beni strumentali nuovi, ai soli fini di maggiori quote di ammortamento e canoni leasing. L agevolazione è stata prorogata con alcune modifiche dalla Legge finanziaria 2017 (L. 232/2016) STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 4
Maxi ammortamento Soggetti interessati: titolari di reddito d impresa; in caso di affitto/usufrutto d azienda, l agevolazione spetta al soggetto che determina/ deduce gli ammortamenti Soggetti esclusi: contribuenti forfetari (che applicano il coefficiente di redditività per compensi o ricavi; Imprese marittime rientranti nel regime ex artt. da 155 a 161 del TUIR. lavoratori autonomi (anche con attività esercitata in forma associata); contribuenti minimi. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 5
Maxi ammortamento Beni agevolabili: beni strumentali nuovi, acquisiti nel periodo 15.10.2015 31.12.2017. L agevolazione spetta anche per gli investimenti effettuati entro il 30.06.18 a condizione che: sia accettato dal venditore l ordine; siano pagati acconti per almento il 20% del costo di acquisizione desumibile dal contratto/ordine (per il leasing dovrà essere versato un maxi canone pari ad almento il 20% del costo del bene) STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 6
Maxi ammortamento Modalità di acquisizione del bene: L agevolazione spetta per i beni: acquistati in proprietà; acquisiti mediante contratto di leasing; realizzati in economia; realizzati mediante contratto d appalto. L agevolazione non spetta per i beni: utilizzati in base ad un contratto di locazione operativa; utilizzati in base ad un contratto di noleggio. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 7
Maxi ammortamento Tipologia di beni agevolabili: Agevolazione per beni strumentali materiali all esercizio dell attività (requisito novità): Beni ad uso durevole ed atti ad essere impiegati come strumentali nel processo produttivo. Agevolazione non spetta per: beni immateriali (ad eccezione dei beni legati all iper ammortamento); beni destinati alla vendita; materiali di consumo. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 8
Maxi ammortamento Beni in comodato: la maggiorazione può essere fruita dal comodante se i beni sono strumentali ed inerenti l attività. Migliorie su beni di terzi: la maggiorazione spetta se capitalizzate ed iscritte nella voce «Immobilizzazioni materiali». Beni utilizzati a scopo dimostrativo o per esposizione: l agevolazione spetta se il cedente non abbia utilizzato il beni per scopi diversi. Beni complessi realizzati con beni usati: l agevolazione spetta se il costo dei beni usati non risulti prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 9
Maxi ammortamento Beni esclusi: beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 stabilisce un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%; fabbricati e costruzioni; beni ricompresi nei gruppi V industrie manifatturiere alimentari specie 19; XVII industrie dell energia elettrica, del gas e dell acqua specie 2b e 4b; XVIII industrie dei trasporti e delle telecomunicazioni specie 1 2 3 4 e 5 del DM 31.12.88; veicoli a deducibilità limitata e veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti di cui all art. 164 TUIR (dal 01.01.17). STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 10
Maxi ammortamento Periodo di acquisizione dei beni: Beni acquisti in proprietà: vale il principio di competenza ex art. 109 commi 1 e 2 del TUIR (anche per lavoratori autonomi) le spese di acquisizione dei beni mobili si considerano sostenute alla data di consegna o spedizione, ovvero se diversa, alla data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà o altro diritto reale, senza tener conto delle clausole di riserva della proprietà Deroga al principio di derivazione rafforzata STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 11
Maxi ammortamento Per i beni in leasing: rileva la data di consegna del bene; qualora il contratto preveda una clausola di prova, rileva il momento della dichiarazione di esito positivo del collaudo; non è rilevante la data del riscatto. Per i beni realizzati in economia: si considerano i costi imputabili all investimento sostenuti nell esercizio agevolato. Per i contratto di appalto a terzi i costi si considerano sostenuti: alla data di ultimazione del contratto; in caso di SAL, alla data in cui l opera / porzione è stata verificata ed accettata dal committente. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 12
Maxi ammortamento E richiesta l entrata in funzione del bene l ammortamento decorre dalla data in cui si verifica tale evento (art. 102 TUIR). Per i lavoratori autonomi è necessaria un effettiva utilizzazione del bene. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 13
Maxi ammortamento Determinazione del maxi ammortamento: Beni in proprietà: la maggiorazione del 40% si applica sul costo bene; è determinata applicando al costo del bene maggiorato il coefficiente di ammortamento del DM 31.12.88; per i titolari di reddito d impresa, il primo anno il coefficiente è la metà; in caso di cessione del bene, la maggiorazione segue il criterio pro rata temporis; le quote non dedotte non possono essere utilizzate né dal cedente né dall acquirente e le quote dedotte sono definitive. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 14
Beni leasing: Maxi ammortamento la maggiorazione è fruibile in un periodo non inferiore alla metà del piano di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal DM 31.12.88; va calcolata sulla quota capitale dei canoni; in caso di mancato riscatto, le quote dedotte non devono essere restituite; la maggiorazione opera anche per i beni riscattati anche successivamente al periodo agevolato ma relativi a contratti stipulati in quel periodo; in caso di cessione del contratto di leasing, le quote dedotte sono definitive e le non dedotte non possono essere utilizzate né dal cedente né dall acquirente. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 15
Maxi ammortamento Beni inferiori a 516,46 Euro: l agevolazione spetta nell esercizio di acquisizione del bene anche se la maggiorazione comporta il superamento del limite di 516,46 Euro. Beni ad uso promiscuo: la maggiorazione del 40% rileva nella misura del 50%. Cumulabilità: il maxi ammortamento è cumulabili con altre agevolazioni in corso. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 16
Maxi ammortamento Rilevanza del maggior valore La maggiorazione del costo ai fini dell IRPEF, IRES e IRI (no IRAP) si ha per: quote di ammortamento; canoni leasing. L agevolazione non ha effetto: in caso di cessione del bene per la determinazione della plusvalenza o minusvalenza; ai fini del limite di deducibilità delle spese di manutenzione; Ai fini del limite triennale per i contribuenti minimi; Ai fini del test di operatività delle società di comodo; Ai fini dell applicazione degli studi di settore. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 17
Iper ammortamento Legge finanziaria 2017 (L. 232/2016) Ha riconosciuto una maggiorazione del 150% per investimenti in beni strumentali finalizzati a favorire processi di trasformazione tecnologica/digitale (iper ammortamento). Riguarda i beni acquistati in proprietà e i beni acquisiti in leasing. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 18
Iper ammortamento Soggetti interessati: l agevolazione riguarda esclusivamente i titolari di redditi d impresa; non spetta ai lavoratori autonomi. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 19
Iper ammortamento Beni agevolabili: L incremento del 150% del costo di acquisizione riguarda gli investimenti: in specifici beni strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico, di cui alla Tabella A beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello «industria 4,0», così come modificata dal DL n. 243/2016: beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti, sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità, dispositivi per l interazione uomo macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0. effettuati entro il 31.12.17 ovvero il 30.09.18 (termine prorogato dal DL 91/2017) purché entro il 31.12.17 sia stato accettato il relativo ordine, e siano stati pagati acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 20
Iper ammortamento Momento di effettuazione dell investimento: l iper ammortamento opera per gli investimenti effettuati dall 01.01.17; al fine di individuare il momento di effettuazione dell investimento va fatto riferimento al principio di competenza ex art. 109 commi 1 e 2 TUIR (come maxi ammortamento). STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 21
Maxi ammortamento per i beni immateriali Legge finanziaria 2017 (L. 232/2016) Ha previsto, a favore «dei soggetti che beneficiano della maggiorazione (del 150%) e che nel periodo effettuano investimenti in beni immateriali strumentali», la maggiorazione del 40% del relativo «costo di acquisizione» Il maxi ammortamento viene riconosciuto sul beni immateriali individuati nella Tabella B Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali «industria 4.0», solo alle imprese che effettuano investimenti per i quali spetta la maggiorazione del 150%. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 22
Maxi ammortamento per i beni immateriali Precisazioni: la norma mette in relazione il bene immateriale con il «soggetto» che fruisce dell iper ammortamento e non con uno specifico bene materiale; un bene immateriale di cui alla Tabella B, può beneficiare della maggiorazione del 40% soltanto se l impresa usufruisce dell iper ammortamento (150%) a prescindere dal fatto che il bene immateriale sia o meno «specificatamente riferibile al bene materiale agevolato»; STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 23
Maxi ammortamento per i beni immateriali il maxi ammortamento non spetta qualora l investimento nel bene immateriale sia effettuato nel 2017 con riferimento ad un bene nella Tabella A acquistato in anni precedenti per il quale non spetta la maggiorazione del 150%; la maggiorazione è riconosciuta per i beni immateriali acquistati in proprietà che per quelli acquisiti in leasing; qualora un bene per il quale spetta la maggiorazione del 150% sia acquistato ad un prezzo unitario comprensivo del software integrato, l intero corrispettivo beneficia dell iper ammortamento, senza la necessità di operare una distinzione tra la componente materiale e quella immateriale. STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 24
Dichiarazione / perizia giurata / attestato di conformità Acquisto beni Tabella A/B dichiarazione del legale rappresentante, ovvero per i beni di costo superiore a Euro 500.000 (per ogni singolo bene acquisito), alternativamente: perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere / perito industriale, un attestato di conformità rilasciato da un Ente di certificazione accreditato. Attestante: possesso caratteristiche tecniche di cui alle Tabelle A/B interconnessione al sistema aziendale STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 25
Dichiarazione / perizia giurata / attestato di conformità «La dichiarazione del legale rappresentante e l eventuale perizia devono essere acquisite dall impresa entro il periodo d imposta in cui il bene entra in funzione, ovvero, se successivo, entro il periodo d imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Va precisato che, in quest ultimo caso, l agevolazione sarà fruita solo a decorrere dal periodo d imposta in cui si realizza il requisito dell interconnessione». STUDIO PERANI - www.coapassociati.it 26