Piercarlo Bausola (Dottore Commercialista in Torino) I redditi di lavoro autonomo

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1 Piercarlo Bausola (Dottore Commercialista in Torino) I redditi di lavoro autonomo 1

2 Deroghe al principio di cassa per i lavoratori autonomi Sono previste alcune deroghe: canoni di leasing di beni strumentali: sono deducibili nel periodo d imposta in cui maturano; quote di ammortamento di beni strumentali di valore superiore ad euro 516,46: sono deducibili nella misura determinata sulla base dei coefficienti del DM 31/12/88, a prescindere che il costo di acquisto dei beni sia o meno già stato sostenuto in tutto o in parte; quote di TFR e quote di indennità di fine rapporto relative a collaborazioni coordinate e continuative: sono deducibili in relazione all importo maturato nel periodo d imposta. 2

3 Super-ammortamento: maggiorazione 40% proroga per il 2017 La legge di Bilancio 2017 (art. 1, commi da 8 a 13) ha prorogato e rafforza la disciplina dei super-ammortamenti (costo riconosciuto maggiorato fiscalmente del 40%): le disposizioni della L. n. 208/2015 si applicano anche agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati entro il sarà applicabile anche agli investimenti effettuati entro il 30/06/2018, a condizione che entro il 31/12/2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. 3

4 Super-ammortamento: maggiorazione 40% proroga per il 2017 Attenzione: differenze rispetto a precedente norma Risultano esclusi dai super-ammortamenti i veicoli e gli altri mezzi di trasporto di cui all art. 164 comma 1 lettere b) e b-bis) del TUIR: veicoli per cui è prevista la deducibilità parziale: veicoli aziendali e dei professionisti (ded. al 20%); veicoli di agenti e rappresentanti (ded. all 80%); veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti (ded. al 70%). 4

5 Super-ammortamento: maggiorazione 40% proroga per il 2017 Nella nuova versione dell agevolazione, possono beneficiare della maggiorazione del 40% soltanto i veicoli esclusivamente strumentali o adibiti ad uso pubblico di cui alla lettera a) dell art. 164 del TUIR. Rimangono esclusi dal beneficio, come nella precedente versione, gli acquisti di beni materiali strumentali per i quali il DM 31/12/88 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5% e gli acquisti di fabbricati e di costruzioni. 5

6 Spese per immobili strumentali dei lavoratori autonomi Fattispecie Acquisto nel periodo dal 15/06/90 al 31/12/2006 Acquisto nel periodo dal 01/01/2007 al 31/12/2009 Acquisto dal 01/01/2010 Acquisto dal 01/01/2014 Plusvalenze (minusvalenze) relative a immobili strumentali Irrilevanti Rilevanti Irrilevanti Irrilevanti Immobili strumentali ad uso esclusivo in proprietà Indeducibilità degli ammortamenti Deducibilità degli ammortamenti Indeducibilità degli ammortamenti Indeducibilità degli ammortamenti Immobili strumentali ad uso esclusivo in leasing Deducibilità della rendita catastale Deducibilità dei canoni di leasing Indeducibilità della rendita catastale e dei canoni di leasing Deducibilità dei canoni di leasing Spese per i servizi relativi all immobile ad uso esclusivo Deducibili (senza limite) Deducibili (senza limite) Deducibili (senza limite) Deducibili (senza limite) 6

7 Spese per immobili strumentali dei lavoratori autonomi Fattispecie Acquisto nel periodo dal 15/06/90 al 31/12/2006 Acquisto nel periodo dal 01/01/2007 al 31/12/2009 Acquisto dal 01/01/2010 Acquisto dal 01/01/2014 Spese di ammodernamento, ristrutturazione, manutenzione di immobili strumentali ad uso esclusivo aventi natura incrementativa Spese di ammodernamento, ristrutturazione, manutenzione di immobili strumentali ad uso esclusivo NON aventi natura incrementativa Deducibili in 5 quote costanti Deducibili in 5 quote costanti (se straordinarie) o per cassa nell esercizio di sostenimento (se ordinarie) Capitalizzate a incremento del costo del bene Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili (eccedenza deducibile in 5 es. Succ.) Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili (eccedenza deducibile in 5 es. Succ.) Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili (eccedenza deducibile in 5 es. Succ.) Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili (eccedenza deducibile in 5 es. Succ.) Deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili (eccedenza deducibile in 5 es. Succ.) 7

8 Spese per prestazioni alberghiere e pasti Dall esercizio 2009, le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75% del loro ammontare e per un importo complessivamente non superiore al 2% dell ammontare dei compensi percepiti nel periodo di imposta (art. 83 co. 28-quater del DL n. 112). Nota Bene I limiti di deducibilità di cui sopra si rendevano applicabili anche alle spese di vitto e alloggio sostenute direttamente dal professionista e successivamente rimborsate dal committente (circ. Agenzia delle Entrate 18/06/2008 n. 47). 8

9 Lavoro autonomo: spese di vitto e alloggio ESEMPIO Hp: professionista con compensi pari a ,00 euro spese di vitto e alloggio pari a 3.000,00 euro, si procede come segue: applicazione del limite del 75% (3.000,00 x 75% = 2.250,00); applicazione del limite del 2% sui compensi ( ,00 x 2% = 2.000,00). importo deducibile pari a 2.000,00 9

10 Jobs act autonomi 2017: spese prepagate dal committente Il Job Act Autonomi stabilisce che la disciplina già prevista per le spese di vitto e alloggio prepagate sia stata estesa a tutte le spese prepagate dal committente, relative all esecuzione di un incarico conferito. Diventano irrilevanti i valori corrispondenti a tutti i beni e servizi acquistati dal committente, di cui lo stesso professionista ha beneficiato per rendere la propria prestazione: sia quali compensi in natura; sia quali spese per la produzione del reddito Pertanto: i professionisti non devono più riaddebitare in fattura tali spese al committente e non possono considerare il relativo ammontare quale componente di costo deducibile dal proprio reddito di lavoro autonomo. 10

11 Jobs act autonomi 2017: spese sostenute dal professionista e riaddebitate in fattura È stato previsto dalla norma che le soglie di deducibilità ordinariamente applicabili alle spese di vitto e alloggio (75% dell onere sostenuto, nei limiti del 2% dei compensi percepiti nel periodo d imposta) non si applicano più a tali costi se, nello stesso tempo, questi sono: sostenuti dall esercente arte o professione per l esecuzione di un incarico; addebitati analiticamente in capo al committente. 11

12 Jobs act autonomi 2017: spese sostenute dal professionista e riaddebitate in fattura Esempio Hp: professionista con compensi ,00 euro spese di vitto e alloggio 3.000,00 euro sostenute dal professionista per l esecuzione di un incarico e riaddebitate in fattura al committente. Caso 1) In base alla normativa applicabile per il 2016 (modello REDDITI 2017), si procedeva come segue: applicazione del limite del 75% alle spese (3.000,00 75% = 2.250,00); applicazione del limite del 2% ai compensi ( ,00 2% = 2.000,00). L importo deducibile è pertanto pari a 2.000,00 euro. L intero rimborso di 3.000,00 euro costituisce compenso imponibile. 12

13 Jobs act autonomi 2017: spese sostenute dal professionista e riaddebitate in fattura Hp: professionista con compensi ,00 euro spese di vitto e alloggio 3.000,00 euro sostenute dal professionista per l esecuzione di un incarico e riaddebitate in fattura al committente. Caso 2) A partire dal 2017, nel caso in esame i limiti di deducibilità non si applicano più, con il risultato che l ammontare deducibile (3.000,00 euro) coincide con quello imponibile (3.000,00 euro). 13

14 Jobs act autonomi 2017: spese di formazione e aggiornamento professionale 2017 Ai sensi dell art. 54 comma 5 del TUIR e a decorrere dal periodo di imposta 2017, le spese per: master corsi di formazione o di aggiornamento professionale, iscrizione a convegni e congressi, diventano integralmente deducibili dal reddito di lavoro autonomo professionale, entro il limite annuo di ,00 euro. Sono incluse tra le spese deducibili secondo tale disciplina anche quelle di viaggio e soggiorno ferma restando la suddetta soglia massima di ,00 euro. 14

15 Modello Redditi 2018: quadro RE 15

16 Modello Redditi 2018: quadro RE nel rigo RE15 sono state inserite due nuove colonne per l indicazione separata, delle spese: non addebitate analiticamente al committente addebitate analiticamente, sulle quali non si applicano i limiti di deducibilità. Nella colonna 1, va indicato il 75% delle spese effettivamente sostenute dal professionista, tale importo non può eccedere il 2% dei compensi percepiti. Le spese relative alle prestazioni alberghiere e di somministrazione per l esecuzione dell incarico addebitate analiticamente al committente dovranno essere indicate in colonna 2. A tali spese non si applicheranno i limiti previsti per le spese indicate nella colonna 16 1.