Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Leasing e super ammortamento Categoria: Dichiarazioni Sottocategoria: Unico L agevolazione del super ammortamento si applica sia ai beni acquistati in proprietà che a quelli acquistati in leasing nel periodo Per individuare i beni acquistati in leasing nel periodo agevolabile, , rileva il momento in cui il macchinario viene consegnato, ossia entra nella disponibilità del locatario. Nel caso in cui il bene sia stato acquistato in leasing bisognerà porre particolare attenzione alle peculiari regole di deducibilità previste per tali componenti di reddito. L attuale formulazione dell art. 102, co. 7, D.P.R. 917/1986 prevede che la deduzione dei canoni di leasing imputati al conto economico non può avvenire in un periodo inferiore alla metà del periodo di ammortamento previsto per lo specifico bene. Fanno eccezione i beni immobili, per i quali la deduzione non può avvenire in un periodo inferiore a 12 anni. Super ammortamento: beni agevolabili L agevolazione del super ammortamento si applica sia ai beni acquistati in proprietà che a quelli acquistati in leasing nel periodo Non rientrano nel perimetro dei beni agevolabili i beni in uso tramite: la locazione operativa (senza opzione di riscatto); il noleggio. Nelle due ipotesi indicate il beneficio non spetta all utilizzatore, mentre può essere goduto dalle società di locazione e noleggio. Abbiamo già evidenziato che l agevolazione è estesa ai beni acquistati in leasing. 1

2 Per tali beni l Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 23/E ha chiarito che ai fini dell agevolazione: rileva la data di consegna del bene, ossia il momento in cui entra nella disponibilità del locatario; qualora il contratto preveda la clausola di prova a favore del locatario, rileva il momento della dichiarazione di esito positivo del collaudo; mentre non è rilevante la data del riscatto. In altre parole, l acquisizione in proprietà del bene a seguito di riscatto non configura un autonoma ipotesi d investimento agevolabile. Deducibilità Per i beni in leasing la maggiorazione è fruibile in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal citato D.M Non rileva, pertanto, come evidenziato nella Circolare n. 23/E del , il comportamento civilistico adottato dal contribuente. A tal proposito l Agenzia rammenta che la durata del contratto di leasing e, quindi, il periodo di deduzione civilistica dei canoni, può differire da quella minima fiscale. In particolare: durata contratto uguale al periodo minimo di deducibilità i canoni sono deducibili con lo stesso ritmo con cui sono imputati a Conto economico; durata contratto superiore al periodo minimo di deducibilità i canoni sono deducibili sulla base dell imputazione a Conto economico, in applicazione al principio di previa imputazione ex art. 109, comma 4, TUIR; durata contratto inferiore al periodo minimo di deducibilità i canoni sono deducibili in un periodo maggiore rispetto a quello di imputazione a Conto economico. In tal caso si determina un disallineamento tra i valori civili e fiscali delle quote di competenza di ciascun esercizio e pertanto, nel periodo di imputazione dei canoni a Conto economico, è necessario effettuare una variazione in aumento nel mod. UNICO per la parte non deducibile fiscalmente. 2

3 Calcolo della maggiorazione La maggiorazione del 40%, come specificato dalla Circolare n. 23/E, va determinata sulla quota capitale dei canoni. A tal fine, per lo scomputo della quota interessi è utilizzabile la formula di cui al D.M per l individuazione forfetaria degli interessi impliciti, ossia: costo sostenuto dal concedente prezzo riscatto numero giorni durata fiscale contratto X giorni del periodo d imposta In caso di mancato esercizio del diritto di riscatto, le quote dedotte non devono essere restituite. Riscatto Merita sottolineare che la maggiorazione spetta anche con riferimento ai beni (agevolati) riscattati. A tal fine va comunque tenuto presente che la stessa: è applicabile ai beni riscattati, anche successivamente al , relativi a contratti stipulati (beni consegnati) nel periodo (ad esempio, bene riscattato il relativamente ad un contratto stipulato il ); non opera per i beni riscattati nel periodo agevolato riferiti a contratti stipulati antecedentemente (ad esempio, bene riscattato il relativamente ad un contratto stipulato il ). Cessione del contratto In caso di cessione del contratto di leasing prima della relativa scadenza: le eventuali quote non dedotte della maggiorazione non possono esser utilizzate né dal cedente né dall acquirente; le quote dedotte sono definitive; non è infatti previsto alcun meccanismo di restituzione. Esempio: durata contrattuale = durata minima fiscale Una impresa stipula un contratto di leasing avente le seguenti caratteristiche: decorrenza: 1 gennaio 2016; durata: 2 anni, pari alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988 (25%, pari a 4 anni); canone di leasing complessivo: euro , di cui quota capitale euro e quota interessi euro 2.000; prezzo di riscatto (1 gennaio 2018): euro

4 Il bene può usufruire della maggiorazione del 40 per cento della quota capitale del canone complessivo che, quindi, sarà pari ad euro (40% di 9.000), corrispondente ad un canone aggiuntivo annuo pari ad euro (3.600 / 2). Si avrà la seguente situazione: Pertanto, l ammontare complessivo della quota capitale dedotto civilisticamente (in 2 esercizi) sarà pari ad euro 9.000, mentre l ammontare complessivo dedotto fiscalmente sarà pari ad euro , di cui: euro dedotti per derivazione (in 2 esercizi) attraverso l imputazione al conto economico; euro dedotti extracontabilmente (in 2 esercizi) attraverso variazioni in diminuzione in dichiarazione. Al momento del riscatto, il contribuente potrà iniziare a dedurre le quote di ammortamento del bene (su un importo di euro 1.000) e le quote della relativa maggiorazione (pari ad euro 400, ossia il 40% di 1.000) secondo i criteri esposti precedentemente. Esempio: durata contrattuale > durata minima fiscale Una impresa stipula un contratto di leasing avente le seguenti caratteristiche: decorrenza: 1 gennaio 2016; durata: 3 anni, superiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988 (25%, pari a 4 anni); canone di leasing complessivo: euro , di cui quota capitale euro e quota interessi euro 2.000; prezzo di riscatto (1 gennaio 2019): euro Il bene può usufruire della maggiorazione del 40 per cento della quota capitale del canone complessivo che, quindi, sarà pari ad euro (40% di 9.000), corrispondente ad un canone aggiuntivo annuo pari ad euro (3.600 / 2). 4

5 Si avrà la seguente situazione: Pertanto, l ammontare complessivo della quota capitale dedotto civilisticamente (in 3 esercizi) sarà pari ad euro 9.000, mentre l ammontare complessivo dedotto fiscalmente sarà pari ad euro , di cui: euro dedotti per derivazione (in 3 esercizi) attraverso l imputazione al conto economico; euro dedotti extracontabilmente (in 2 esercizi) attraverso variazioni in diminuzione in dichiarazione. Al momento del riscatto, il contribuente potrà iniziare a dedurre le quote di ammortamento del bene (su un importo di euro 1.000) e le quote della relativa maggiorazione (pari ad euro 400, ossia il 40% di 1.000) secondo i criteri esposti in precedenza. Esempio: durata contrattuale < durata minima fiscale Una impresa stipula un contratto di leasing avente le seguenti caratteristiche: decorrenza: 1 gennaio 2016; durata: 1 anno, inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988 (25%, pari a 4 anni); canone di leasing complessivo: euro , di cui quota capitale euro e quota interessi euro 2.000; prezzo di riscatto (1 gennaio 2017): euro Il bene può usufruire della maggiorazione del 40 per cento della quota capitale del canone complessivo che, quindi, sarà pari ad euro (40% di 9.000). 5

6 Si avrà la seguente situazione: Pertanto, l ammontare complessivo della quota capitale dedotto civilisticamente (in un esercizio) sarà pari ad euro 9.000, mentre l ammontare complessivo dedotto fiscalmente sarà pari ad euro , di cui: euro dedotti per derivazione (in 2 esercizi) attraverso l imputazione al conto economico, nei limiti dell articolo 102, comma 7, del TUIR; euro dedotti extracontabilmente (in 2 esercizi) attraverso variazioni in diminuzione in dichiarazione. Al momento del riscatto, il contribuente potrà iniziare a dedurre le quote di ammortamento del bene (su un importo di euro 1.000) e le quote della relativa maggiorazione (pari ad euro 400, ossia il 40% di 1.000) secondo i criteri esposti in precedenza. - Riproduzione riservata - 6