IL SUPER AMMORTAMENTO. EFFICIENZA ENERGETICA: UN VOLANO PER LA COMPETITIVITA 24 MARZO UNINDUSTRIA COMO Michele Meroni

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1 IL SUPER AMMORTAMENTO 24 MARZO UNINDUSTRIA COMO Michele Meroni

2 Co , L. 208/2015 IN COSA CONSISTE nell incremento del costo fiscale di acquisto del bene nella misura del 40% e, su detto costo rideterminato, calcolare gli ammortamenti secondo i coefficienti previsti dal D.M ESEMPIO Un bene acquistato a euro, ai fini del calcolo delle quote di ammortamento (fiscali) rileverà per euro EFFETTI CONTABILI Nulla cambia da un punto di vista contabile. La maggiore deduzione sarà operata in UNICO attraverso una variazione in diminuzione del reddito. 2

3 AMBITO SOGGETTIVO Soggetti titolari di reddito d impresa ed esercenti arti e professioni 3

4 AMBITO OGGETTIVO Soggetti precedentemente individuati che effettuano investimenti in: - beni materiali strumentali nuovi - dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 Ad eccezione di quei beni individuati dalla norma: - beni materiali strumentali per i quali il D.M stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5% (es. silos, serbatoi); - fabbricati e costruzioni; - altri beni espressamente indicati nel provvedimento (condutture, condotte, aerei, materiale rotabile) 4

5 Rientrano nel perimetro applicativo della norma anche le autovetture c.d. AD USO PROMISCUO ai sensi dell art. 164, co. 1, lett. b), D.P.R. 917/86 (TUIR). Si tratta, in sostanza, delle autovetture diverse: da quelle destinate all utilizzo esclusivamente strumentale e ad uso pubblico lett. a); da quelle che, per la maggior parte del periodo d imposta, sono concesse in uso promiscuo ai dipendenti lett. b-bis). 5

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8 INVESTIMENTI EFFETTUATI NEL PERIODO REGOLE DELL ART. 109, TUIR: MOMENTO DI EFFETTUAZIONE ACQUISTO: data di consegna o spedizione o, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà; LEASING: rileva il momento in cui il bene viene consegnato (ossia entra nella disponibilità del locatario/utilizzatore) 8

9 INVESTIMENTI EFFETTUATI NEL PERIODO ESEMPI: Ordini effettuati prima del ma con consegna effettuata da tale data. Consegna effettuata entro il ma con utilizzo dal 2017 art. 102, co. 1, DPR 917/1986: Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene 9

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11 ACQUISTO: costo di acquisto (e oneri accessori) MODALITA DI ACQUISIZIONE LEASING: quota capitale dei canoni + prezzo di riscatto (in pratica la maggiorazione del 40% viene applicata sul costo diacquisto sostenuto dal concedente). 11

12 Formazione Per le autovetture cresce il costo fiscale massimo ammortizzabile Rimangono immutati i limiti di deducibilità 20% - 80% Per tale tipologia di autovetture il costo massimo deducibile, valido per ammortamenti e leasing, viene aumentato del 40 per cento In particolare: - per le auto, si passa da un tetto di ,99 a ,39; - per le auto di agenti e rappresentanti, si passa da un tetto di ,84 a ,98; - per i motocicli, si passa da un tetto di ,66 a ,32; - Per i ciclomotori, si passa da un tetto di ,83 a ,16. 12

13 AUTO IN USO PROMISCUO A DIPENDENTI PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO D IMPOSTA 13

14 Ipotesi di durata ammortamento civilistico = fiscale e di riduzione della quota da imputare a C.E. ridotta alla metà nell esercizio in cui è avvenuto l acquisto 14

15 ESERCIZIO AMMORTAMENTOA CONTO ECONOMICO AMMORTAMENTO DEDOTTO EFFETTI IRES x 10%/2 = x 10%/2 = x 10% = x 10% = Totali

16 UN ESEMPIO PRATICO (hp. acquisto 11/2015) ESERCIZIO AMMORTAMENTO Impianto di illuminazione A da CONTO Neon (2x58 W) ECONOMICO a LED Investimento Risparmio annuo PBT semplice 3,14 Vita Utile impianto 10 anni 16

17 ESERCIZIO AMMORTAMENTOA CONTO ECONOMICO AMMORTAMENTO DEDOTTO EFFETTI IRES x 10%/2 = x 10%/2 = x 10% = x 10% = Totali