Fabio Cigna (Dottore Commercialista e Revisore Legale ODCEC Cuneo) Iper e Super ammortamento

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1 Fabio Cigna (Dottore Commercialista e Revisore Legale ODCEC Cuneo) Iper e Super ammortamento 1

2 Super e iper ammortamento Riferimenti normativi Articolo 1 commi 93 e 97 Legge n. 208/2015 (L. Stabilità 2016) Articolo 1 commi da 8 a 13 Legge n. 232/2016 (L. Bilancio 2017) Articolo 1 commi da 30 a 33, 35 e 36 Legge n. 205/2017 (L. Bil. 2018) Circolare Agenzia Entrate n. 4/E del 30/03/2017 Legge di conversione del D.L. n. 91 del 20/06/2017 Risoluzione Agenzia Entrate n. 132/E del 24/10/2017 Risoluzione Agenzia Entrate n. 145/E del 24/11/2017 Risoluzione Agenzia Entrate n. 152/E del 15/12/2017 Risoluzione Agenzia Entrate n. 27/E del 09/04/2018 2

3 Prima applicazione 15 Ottobre Dicembre 2016 (L. 205/2015) Prima proroga delle disposizioni al 31 Dicembre 2017 (L. 232/2016) Seconda proroga delle disposizioni al 31 Dicembre 2018 (L. 205/2017) Maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi; per gli investimenti effettuati nel 2018 la maggiorazione è ridotta al 30% La maggiorazione non rileva ai fini IRAP 3

4 Godono dell agevolazione: i soggetti titolari di reddito d impresa; gli esercenti arti e professioni ed i contribuenti «minimi» I beni agevolabili possono essere: acquistati in proprietà o tramite contratto di leasing finanziario; realizzati in economia o da terzi, tramite appalto Sono esclusi i beni per i quali il D.M. 31/12/1988 ha stabilito un aliquota inferiore al 6,5%; i fabbricati e le costruzioni e i beni di cui all allegato 3 alla Legge di Stabilità 2016 (condotte, condutture, materiale rotabile ferrotramviario) 4

5 Acquisto mezzi di trasporto - art. 164 TUIR Fino al 31/12/2016, erano agevolabili tutti i mezzi di trasporto Con la proroga 2017, sono stati esclusi i veicoli di cui all art. 164 comma 1 lettere b) e b-bis); ovvero erano agevolabili i veicoli esclusivamente strumentali nell attività propria dell impresa o adibiti ad uso pubblico, oltre agli autocarri e agli altri mezzi di trasporto. Con la proroga 2018, sono stati esclusi tutti i veicoli di cui all art. 164 comma 1 TUIR, ovvero sono agevolabili solo più gli autocarri e gli altri mezzi di trasporto. 5

6 Acquisto mezzi di trasporto - art. 164 TUIR Veicolo (art. 164 TUIR) Acquisizione del bene Maxi-ammortamento Art. 164 a) TUIR Veicoli strumentali Adibiti ad uso pubblico Art. 164 b) TUIR Veicoli a uso promiscuo Deducibilità 20% - 80% Art. 164 b-bis) TUIR Uso promiscuo a dipendenti Dal 15/10/15 al 31/12/16 Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 Dal 15/10/15 al 31/12/16 Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 Dal 15/10/15 al 31/12/16 Dal 01/01/17 al 31/12/17-30/06/18 SI SI NO SI NO NO SI NO Dal 01/01/18 al 31/12/18-30/06/19 NO 6

7 Beni inferiori ad Euro 516,46 - Ris. Agenzia Entrate n. 145/E del 24/11/2017 Il super-ammortamento segue l effetto, in termini di coefficiente di ammortamento utilizzato, scelto dal contribuente nel primo anno di acquisizione. 7

8 Ambito temporale Beni acquisti dal 15/10/2015 al 31/12/2016 (prima applicazione) Prima proroga per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2017, ovvero entro il 30/06/2018 purché nel 2017 sia stato accettato l ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell investimento agevolabile Seconda proroga per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2018, ovvero entro il 30/06/2019 purché nel 2018 sia stato accettato l ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell investimento agevolabile 8

9 Ambito temporale effettuazione investimento entrata in funzione del bene In deroga al principio di derivazione rafforzata, al fine di individuare il momento di effettuazione dell investimento vale l articolo 109 c.1 del TUIR Indipendentemente dal pagamento e dalla consegna del bene, l agevolazione del super-ammortamento è riconosciuta a partire dall anno d imposta in cui entra in funzione il bene; ovvero nello stesso anno d imposta in cui ha inizio il processo di ammortamento, ai sensi dell art. 102 TUIR. 9

10 Ambito temporale effettuazione dell investimento Per acquisto di beni mobili, rileva la data di consegna o spedizione; o, se successiva, la data di trasferimento della proprietà o altro diritto reale; Per investimenti effettuati tramite leasing finanziario, rileva la consegna del bene al locatario, ovvero l esito positivo del collaudo se previsto dal contratto; Per investimenti tramite appalto, rileva la data di fine lavori, ovvero di accettazione del SAL da parte del committente; Per lavori in economia, rileva la competenza di imputazione dei relativi costi, ai sensi dell articolo 109 TUIR 10

11 Ambito temporale casi particolari Ris. Ag. Entrate n. 132 del 24/10/2017 Non perde il beneficio il contribuente che avendo effettuato il pagamento del 20% di acconto entro il 31/12/2017 decidesse nel 2018 di acquisire il bene tramite contratto di leasing; in tal caso può: compensare l acconto versato con il maxicanone; restituire l acconto al fornitore e versare il corrispettivo alla società di leasing, purché il maxicanone sia inserito nel contratto e sia di importo non inferiore all acconto originariamente versato. 11

12 Casi particolari investimento in beni complessi Nel caso in cui l investimento agevolabile sia composto da un bene complesso, ovvero dalla somma di beni strumentali nuovi ed usati; la spesa si considera interamente agevolabile se la spesa in beni nuovi è superiore a quella in beni usati. Il contribuente deve effettuare tale verifica sia nel caso di acquisto del bene da terzi (acquisto, leasing, appalto) che nel caso di realizzazione in economia 12

13 Casi particolari cessione anticipata del bene Nel caso di cessione del bene prima del termine del periodo di ammortamento, l agevolazione in capo al cedente decade e non può essere utilizzata dal cessionario, in quanto acquista un bene usato Vale la stessa regola anche in caso di cessione del contratto di leasing e di mancato esercizio dell opzione di riscatto 13

14 Rilevanza fiscale Il beneficio del super-ammortamento rileva, extra-contabilmente, ai fini della determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF e IRES Non rileva ai fini della determinazione dell imponibile IRAP Le maggiorazioni del costo di acquisizione non rilevano ai fini dell applicazione degli studi di settore Non essendo equiparabile ad un misura di «aiuto di Stato» è cumulabile con altre agevolazioni 14

15 Redditi SC 2018 SP 2018 PF 2018 contabilità ordinaria La compilazione del Quadro RF (contabilità ordinaria) differenzia l agevolazione a seconda dell anno in cui si sia acquisito il bene: Investimenti agevolabili secondo Legge di Stabilità 2016 e Legge di Bilancio 2017 RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE50) indicare la maggiorazione del 40% ai fini IRPEF IRES Investimenti agevolabili secondo Legge di Bilancio 2018 RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE57) indicare la maggiorazione del 30% ai fini IRPEF IRES 15

16 Redditi SP 2018 e PF 2018 contabilità semplificata imprese La compilazione del Quadro RG (ditte individuali e imprese in contabilità semplificata) differenzia l agevolazione a seconda dell anno in cui si sia acquisito il bene; pertanto nel RIGO RG 22 CODICE 27 occorrerà specificare se l investimento gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Stabilità 2016 oppure alla Legge di bilancio

17 Redditi PF 2018 contabilità semplificata professionisti La compilazione del Quadro RE (professionisti in contabilità semplificata) differenzia l agevolazione a seconda dell anno in cui si sia acquisito il bene: RE7 RE8 COLONNA 2: totale delle quote di ammortamento, compresa la maggiorazione del 40% per gli investimenti che godono del super-ammortamento RE7 RE8 COLONNA 1: la maggiorazione del 40% della quota di ammortamento fiscalmente deducibile per effetto del superammortamento specificando che si tratti di investimenti agevolati secondo la Legge di Stabilità 2016 oppure la Legge di Bilancio

18 Rideterminazione degli acconti IRES IRPEF 2018 Solo la maggiorazione delle quote di ammortamento derivanti da investimenti agevolati secondo la Legge di Bilancio 2017 (acquisti 2017) comporta il ricalcolo degli acconti IRES 2018 e IRPEF 2018 Non è previsto il ricalcolo dell acconto per i beni acquistati con l agevolazione di cui alla Legge di stabilità 2016 e per i soggetti in contabilità ordinaria neanche per gli investimenti acquisiti secondo la proroga di cui alla Legge di Bilancio

19 Iper ammortamento 19

20 Iper-ammortamento Maggiorazione del 150% del costo di acquisizione dei beni materiali strumentali nuovi contenuti nell allegato A alla Legge di Bilancio 2017; Maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni immateriali strumentali nuovi contenuti nell allegato B della Legge di Bilancio 2017 La maggiorazione non rileva ai fini IRAP 20

21 Iper-ammortamento Godono dell agevolazione: i soggetti titolari di reddito d impresa I beni agevolabili possono essere: acquistati in proprietà o tramite contratto di leasing finanziario; realizzati in economia o da terzi, tramite appalto Sono esclusi i beni per i quali il D.M. 31/12/1988 ha stabilito un aliquota inferiore al 6,5%; i fabbricati e le costruzioni e i beni di cui all allegato 3 alla Legge di Stabilità 2016 (condotte, condutture, materiale rotabile ferro-tramviario) 21

22 Iper-ammortamento Ambito temporale Beni acquisti dal 01/01/2017 al 31/12/2017 (prima applicazione) ovvero entro il 30/09/2018 purché nel 2017 sia stato accettato l ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell investimento agevolabile Proroga (Legge di Bilancio 2018) per gli investimenti effettuati entro il 31/12/2018, ovvero entro il 31/12/2019 purché nel 2018 sia stato accettato l ordine dal venditore e sia stato pagato in acconto almeno il 20% dell investimento agevolabile 22

23 Iper-ammortamento Ambito temporale effettuazione entrata in funzione - interconnessione In deroga al principio di derivazione rafforzata, al fine di individuare il momento di effettuazione dell investimento vale l articolo 109 c.1 del TUIR Indipendentemente dal pagamento e dalla consegna del bene, l agevolazione dell iper-ammortamento è riconosciuta a partire dall anno d imposta in cui il bene è interconnesso 23

24 Iper-ammortamento Ambito temporale effettuazione dell investimento Per acquisto di beni mobili, rileva la data di consegna o spedizione; o, se successiva, la data di trasferimento della proprietà o altro diritto reale; Tramite contratto di leasing, rileva la consegna del bene al locatario, ovvero l esito positivo del collaudo se previsto dal contratto; Per investimenti tramite appalto, rileva la data di fine lavori, ovvero di accettazione del SAL da parte del committente; Per lavori in economia, rileva la competenza di imputazione dei relativi costi, ai sensi dell articolo 109 TUIR 24

25 Iper-ammortamento L investimento è agevolabile con l iper-ammortamento solo se è interconnesso con il sistema aziendale La fruizione del beneficio è anche condizionata dalla dichiarazione da parte del legale rappresentante che attesti che l investimento possieda le specifiche tecniche di cui all Allegato A e che sia interconnesso Per investimenti superiori ad Euro occorre perizia giurata L agevolazione decorre dal momento dell interconnessione, se questa avviene in un momento successivo all entrate in possesso/funzione del bene, il contribuente potrà comunque godere del super-ammortamento 25

26 Iper-ammortamento Rilevanza fiscale Il beneficio dell iper-ammortamento rileva, extra-contabilmente, ai fini della determinazione del reddito imponibile ai fini IRPEF e IRES Non rileva ai fini della determinazione dell imponibile IRAP Le maggiorazioni del costo di acquisizione non rilevano ai fini dell applicazione degli studi di settore Non essendo equiparabile ad un misura di «aiuto di Stato» è cumulabile con altre agevolazioni 26

27 Iper-ammortamento Redditi SC 2018 SP 2018 PF 2018 contabilità ordinaria La compilazione del Quadro RF (contabilità ordinaria) differenzia l agevolazione a seconda dell anno in cui si sia acquisito il bene: Investimenti agevolabili secondo Legge di Legge di Bilancio 2017 RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE55) indicare la maggiorazione del 150% ai fini IRPEF IRES RIGO RF55 (CODICE56) indicare la maggiorazione del 40% ai fini IRPEF IRES Investimenti agevolabili secondo Legge di Bilancio 2018 RIGO RF21 Col. 1 Col. 3 indicare la quota eccedente quella fiscalmente deducibile RIGO RF55 (CODICE58) indicare la maggiorazione del 150% ai fini IRPEF IRES RIGO RF55 (CODICE59) indicare la maggiorazione del 40% ai fini IRPEF IRES 27

28 Iper-ammortamento Redditi SP 2018 e PF 2018 contabilità semplificata imprese La compilazione del Quadro RG (ditte individuali e imprese in contabilità semplificata) differenzia l agevolazione a seconda dell anno in cui si sia acquisito il bene: RIGO RG 22 CODICE 28 occorrerà specificare se l investimento in immobilizzazione materiali di cui all allegato A gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Bilancio 2017 oppure alla Legge di Bilancio 2018 RIGO RG 22 CODICE 29 occorrerà specificare se l investimento in immobilizzazione materiali di cui all allegato B gode delle agevolazioni di cui alla Legge di Bilancio 2017 oppure alla Legge di Bilancio

29 Iper-ammortamento Rideterminazione degli acconti IRES-IRPEF 2018 Solo la maggiorazione delle quote di ammortamento derivanti da investimenti agevolati secondo la Legge di Bilancio 2017 (acquisti 2017) comporta il ricalcolo degli acconti IRES 2018 e IRPEF 2018 Non è previsto il ricalcolo dell acconto per gli investimenti acquisiti secondo la proroga di cui alla Legge di Bilancio