A cura della Redazione Iper e super ammortamento per i beni in leasing Categoria: Agevolazioni Sottocategoria: Imprese.

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1 A cura della Redazione Iper e super ammortamento per i beni in leasing Categoria: Agevolazioni Sottocategoria: Imprese Sintesi Tavola sinottica L Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione 132/E del 24 ottobre 2017, torna a occuparsi di super e iper ammortamento. L amministrazione, sollecitata da molteplici richieste di chiarimenti, ha chiarito in che termini e a quali condizioni rientrano nella proroga al 30 giugno 2018 (30 settembre 2018 per l iper ammortamento) e, quindi, se possono fruire della maggiorazione, gli acquisti in leasing. A tal fine è sufficiente che entro la fine dell'anno sia pagato al fornitore un anticipo almeno pari al 20%, che potrà essere poi convertito nel maxicanone iniziale del leasing. La Novità Per fruire dell agevolazione è sufficiente che entro la fine dell'anno sia pagato al fornitore un anticipo almeno pari al 20%, che potrà essere poi convertito nel maxicanone iniziale del leasing. Scadenze L agevolazione rimane in vigore fino al 30 giugno 2018 (30 settembre 2018 per l iper ammortamento). Riferimenti Normativi Art. 1, co. 9, L. 232/2016, come modif. dall art. 14, co. 1, lettera a e b, D.L. 91/2017; Ris. Age, Entrate 123/E del Premessa Come noto la Legge di Bilancio 2017 ha introdotto una nuova agevolazione denominata iperammortamento destinata ad incentivare lo sviluppo e la trasformazione tecnologica dei processi produttivi in attuazione del piano nazionale «Industria 4.0». L incentivo: consente il riconoscimento di una maggiorazione del costo di acquisizione pari al 150% calcolata sul costo fiscale del bene materiale nuovo da effettuarsi in via extra contabile mediante l indicazione in dichiarazione dei redditi; è riconosciuta per tutti gli investimenti in beni strumentali nuovi caratterizzati da un alto contenuto tecnologico. 1

2 Il beneficio fiscale si traduce in un incremento del costo di acquisizione del bene del 150%, che determina un aumento della quota fiscalmente deducibile, consentendo così di ammortizzare un valore pari al 250% del costo di acquisto. In aggiunta, per i soggetti che usufruiscono dell iper ammortamento è prevista un ulteriore agevolazione pari alla maggiorazione del 40% calcolata sul costo di acquisto di beni immateriali strumentali che sono strettamente connessi con il bene che usufruisce dell agevolazione del 150%. Possono fruire del beneficio: titolari di reddito d impresa indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione aziendale, dal settore economico e dal tipo di contabilità adottata; stabili organizzazioni situate nel territorio italiano di soggetti non residenti; gli enti non commerciali con riferimento alla sola attività commerciale eventualmente esercitata; soggetti che applicano il cd. «regime dei minimi» o «regime di vantaggio» ancorché siano assoggettati al principio di cassa, in quanto quest ultimo implica solamente una diversa modalità temporale di deduzione del medesimo costo. Sono esclusi dal beneficio: i soggetti che applicano il cd. nuovo «regime forfetario», in quanto la particolare modalità di calcolo della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi non considera l ammontare dei costi sostenuti dal contribuente, inclusi quelli relativi all acquisto di beni strumentali nuovi, ancorché appartenenti all elenco dei beni previsti negli allegati A e B alla Legge di Bilancio; professionisti. Si evidenzia che l agevolazione degli «iperammortamenti» riguarda solamente le imposte sui redditi IRES ed IRPEF e non produce effetti ai fini IRAP anche nei confronti di quei contribuenti che determinano la base imponibile dell IRAP ai sensi dell art. 5-bis, D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, cd. principio di derivazione da bilancio. La Legge di Bilancio 2017 ha prorogato poi: la maggiorazione (fiscale) del 40% del costo di acquisizione di beni materiali strumentali nuovi (c.d. super ammortamento) estendendo l agevolazione agli investimenti effettuati nel periodo compreso tra il 15/10/2015 ed il 31/12/2017. Il beneficio è riconosciuto per imprese e lavoratori autonomi (solo con riferimento agli investimenti eseguiti nel periodo 01/01/ /12/2017, l agevolazione non si applica per i veicoli non utilizzati esclusivamente come strumentali, adibiti a uso pubblico e veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta). La proroga, peraltro, trova applicazione anche per gli investimenti effettuati dal 1 gennaio al 30 giugno 2018 a condizione che, entro il 31 dicembre 2017: il relativo ordine risulti accettato dal venditore; sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. 2

3 L agevolazione dell'iperammoartamento si applica agli investimenti effettuati fino al 31 dicembre 2017 ovvero fino al 30 settembre 2018 a condizione che, entro il 31 dicembre 2017, il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione (cfr articolo 1, comma 9, Legge 232/2016, come modificato dall articolo 14, comma 1, lettera a e b, DL 91/2017). Super/iper ammortamento Cosa Descrizione Periodo agevolabile Superammortamento Iperammortamento Super ammortamento 40% del costo di acquisto. 150% del costo di acquisto di beni di cui all allegato A Legge n. 232/ % del costo di acquisto di beni di cui all allegato B Legge n. 232/2016. Beni strumentali nuovi acquistati nel periodo 01/10/ /12/2017. Beni acquistati nel periodo 01/01/ /12/2017. Beni acquistati nello stesso periodo in cui si fruisce dell iperammortamento. Termine effettuazione investimento in presenza, entro il dell ordine e dell acconto minimo 20% Periodo di acquisizione dei beni Con la Circolare n. 4/E del 30 marzo 2017, l Agenzia ha fornito, tra l altro, precisazioni sulle ipotesi di proroga condizionata della maggiorazione per gli investimenti effettuati entro il 30 giugno 2018 (30 settembre 2018 per l iper ammortamento). L amministrazione, in particolare, ha chiarito che: per i beni acquisiti in proprietà, la verifica della sussistenza delle due condizioni sopra ricordate non presenta particolari difficoltà in quanto, sia il momento dell accettazione dell ordine da parte del venditore, sia quello del pagamento di acconti per almeno il 20% entro il 31 dicembre 2017, sono momenti temporali agevolmente individuabili, relativamente ai quali il contribuente è tenuto a conservare idonea documentazione giustificativa (come, ad esempio, copia dell ordine, corrispondenza, , bonifici); per i beni acquisiti tramite locazione finanziaria, invece, entro il 31 dicembre 2017, deve essere: sottoscritto da entrambe le parti il relativo contratto di leasing e avvenuto il pagamento di un maxicanone in misura almeno pari al 20% della quota capitale complessivamente dovuta al locatore. In tal caso, la maggiorazione spetterà anche per i contratti di leasing per i quali il momento di effettuazione dell investimento (consegna del bene al locatario o esito positivo del collaudo) si sia verificato oltre il 31 dicembre 2017 ed entro il 30 giugno

4 Investimenti in leasing e chiarimenti delle Entrate Alla luce della disciplina del super e iper ammortamento, all Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 132/E è stato chiesto un chiarimento interpretativo in ordine all applicazione della stessa, nell ipotesi in cui, dopo aver effettuato l ordine e aver versato al fornitore un acconto almeno pari al 20% del costo di acquisizione del bene entro il 31 dicembre 2017, l investitore decida, successivamente, di acquisire il bene tramite contratto di leasing. In tal caso, peraltro, l investitore potrebbe alternativamente: compensare l acconto versato al fornitore con il maxicanone iniziale da corrispondere alla società di leasing, la quale concederà in locazione finanziaria il bene all investitore e pagherà, per la differenza, il fornitore; ottenere la restituzione dell acconto da parte del fornitore del bene; la società di leasing concederà in locazione finanziaria il bene all investitore e pagherà, per intero, il fornitore. L amministrazione, innanzitutto, sottolinea che anche nel caso in esame trova applicazione il principio generale di non discriminazione degli investimenti in base alla modalità di effettuazione (principio affermato nella Circolare n. 4/2017). Ciò posto, l Agenzia precisa che: in relazione all ipotesi di compensazione dell acconto versato al fornitore con il maxicanone iniziale da corrispondere alla società di leasing, l investitore può fruire della maggiorazione in quanto, entro il 31 dicembre 2017, ha effettuato un ordine accettato dal fornitore e gli ha versato un acconto almeno pari al 20%. Al 31 dicembre, infatti, sussiste sia l impegno all acquisizione del bene sia il versamento minimo da parte dell investitore. È irrilevante, pertanto, che l impegno venga inizialmente assunto nei confronti del fornitore e che l acconto, a seguito della compensazione, diventi sostanzialmente un maxicanone; l investitore può fruire della maggiorazione anche nella seconda ipotesi, a condizione, però, che in sede di restituzione dell acconto da parte del fornitore e di stipula del contratto di leasing, venga corrisposto al locatore un maxicanone in misura almeno pari all acconto e venga inserito nel contratto di leasing il riferimento all ordine originariamente effettuato con il fornitore del bene. Risoluzione n. 132/E/2017 Ipotesi Compensazione dell acconto versato al fornitore con il maxicanone iniziale da corrispondere alla società di leasing. Chiarimento L investitore può, fruire della maggiorazione in quanto, entro il 31 dicembre 2017, ha effettuato un ordine accettato dal fornitore e ha versato ad esso un acconto almeno pari al 20%. Alla data prevista dalla norma esiste, infatti, sia l impegno all acquisizione del bene che il versamento minimo da parte dell investitore; risulta irrilevante, ai fini delle disposizioni in esame, che l impegno venga inizialmente assunto nei confronti del fornitore e che l acconto, a seguito della compensazione, si trasformi sostanzialmente in un maxicanone. 4

5 Restituzione da parte del fornitore dell acconto versato. Per le medesime considerazioni esposte sopra (esistenza dell impegno e del versamento minimo al 31 dicembre 2017), l investitore può, ugualmente, fruire della maggiorazione e ciò a condizione, però, che: in sede di restituzione dell acconto da parte del fornitore e di stipula del contratto di leasing, venga corrisposto al locatore un maxicanone in misura almeno pari al predetto acconto; venga inserito nel contratto di leasing stesso il riferimento all ordine originariamente effettuato con il fornitore del bene. Acquisto Entro il 30/06/2018 (30/09/2018 per l iperammortamento). Entro il 31/12/2017: il fornitore deve aver accettato l ordine; deve esser versato almeno il 20% del costo come acconto. Dopo il 31/12 si sceglie di acquistare il bene in proprietà direttamente dal fornitore. Dopo il 31/12/2017 si sceglie l acquisto il leasing. Possibilità di compensare l acconto con il maxicanone. Possibilità di restituire l acconto al fornitore a condizione che venga corrisposto al locatore un maxicanone in misura almeno pari al predetto acconto. Super/iper ammortamento ammessi 5