ESEMPIO DI RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200n (partendo dal bilancio contabile) CE anno 200n Costi per servizi Ricavi Merci c/acquisti 50.000 Merci c/vendite 100.000 Resi su vendite merci 1.300 Fitti attivi patrimoniali 5.000 Costi per servizi 2.900 Abbuoni e sconti attivi su acquisti 2.000 Energia elettrica 4.400 Provvigioni attive 5.000 Canoni di leasing 20.000 Prodotti c/rimanenze finali 23.000 Spese per vigilanza 1.200 Interessi attivi bancari 500 Fitti passivi 10.000 Plusvalenze su beni strumentali 2.000 Salari e stipendi 28.000 Proventi da partecipazioni 1.000 Oneri sociali 3.000 Costruzioni interne 20.000 Accantonamento TFR 1.800 Interessi attivi da titoli del circolante 500 Ammortamento costi di pubblicità 1.500 Proventi patrimoniali 12.000 Ammortamento fabbricati 15.000 Materie prime c/rimanenze finali 5.000 Ammortamento macchinari 8.000 Ammortamento automezzi 6.000 Svalutazione crediti commerciali 5.000 Interessi passivi su mutui 800 Spese bancarie 100 Minusvalenza ordinarie 3.000 Prodotti c/rimanenze iniziali 6.000 Materie prime c/rimanenze iniziali 2.000 Imposte dell'esercizio 1.000 Totale costi d'esercizio 171.000 Totale ricavi d'esercizio 176.000 Utile d'esercizio 5.000 Totale a pareggio 176.000 Totale a pareggio 176.000 SP 31/12/200n Attività Passività e PN Fabbricati Fondo svalutazione crediti 230.000 commerciali 5.000 Macchinari 180.000 Fondo ammortamento macchinari 150.000 Automezzi 60.000 Fondo ammortamento fabbricati 80.000 Immobilizzazioni in corso 20.000 Fondo ammortamento automezzi 18.000 Costi di pubblicità 18.500 Fondo manutenzione macchinari 10.000 Materie prime 10.000 Debiti verso fornitori 121.500 Prodotti finiti 20.000 Cambiali passive 10.000 Crediti verso clienti 136.000 Mutui passivi 50.000 Crediti verso collegate 20.000 TFR 40.000 Fatture da emettere 15.000 Debiti per IVA 1.800 Banca c/c 56.000 Debiti verso INPS 15.000 Cassa contanti 5.000 Debiti tributari 6.500 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 Anticipazioni passive 20.000 Pronti contro termine in valuta 5.000 Fatture da ricevere 16.000 Ratei attivi 8.500 Debiti verso fornitori esteri 2.000 Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200 Risconti passivi 3.000 Capitale sociale 171.000 Riserva legale 45.000 Riserva straordinaria 10.000 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 Utile d'esercizio 5.000 Totale 800.000 Totale 800.000
Ai fini della riclassificazione secondo il bilancio civilistico, si tenga conto delle seguenti ipotesi da riportare nel prospetto di conciliazione: Con riferimento al conto economico: - la voce di costo canoni di leasing si riferisce a canoni di locazione finanziaria sostenuti per lo svolgimento dell attività produttiva; - la voce di costo fitti passivi è classificata come oneri diversi dell attività operativa, nell ambito dell aggregato Costi della produzione, non è classificata come costi per il godimento di beni di terzi ; - la voce di costo spese bancarie è relativa a interessi passivi maturati sulle anticipazioni passive; - le minusvalenze ordinarie si riferiscono alla cessione di immobili destinati all attività produttiva, rientranti nella gestione ordinaria caratteristica dell azienda; - le plusvalenze da beni strumentali si riferiscono alla cessione di immobili civili che sono strumentali all attività caratteristica. Con riferimento allo stato patrimoniale: - della voce crediti verso clienti si ritiene esigibile entro l esercizio successivo l intero importo di euro 136.000; - i crediti verso le società collegate sono ritenuti integralmente esigibili oltre l esercizio successivo; - le anticipazioni passive sono considerate debiti finanziari a breve termine; - la voce debiti verso fornitori esteri è ritenuta esigibile a lungo termine; - i debiti tributari per IVA sono ritenuti esigibili nel lungo termine; - i debiti verso gli enti previdenziali e assistenziali sono integralmente considerati passività consolidate. Sulla base di quanto esposto, i prospetti di raccordo del conto economico e dello stato patrimoniale sono i seguenti:
Prospetto di raccordo tra conto economico contabile e conto economico civilistico Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Merci c/vendite 100.000 A) Valore della Produzione Provvigioni attive 5.000 1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni 103.700 Resi su vendite merci -1.300 Prodotti c/rimanenze iniziali -6.000 Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione 17.000 2 Prodotti c/rimanenze finali 23.000 e finiti Costruzioni interne 20.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000 Fitti attivi patrimoniali Proventi patrimoniali 5.000 12.000 5 Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi 19.000 Plusvalenza su beni strumentali 2.000 in conto esercizio TOTALE A 159.700 Merci c/acquisti 50.000 B) Costi della produzione 6 Abbuoni e sconti attivi su acquisti -2.000 Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 48.000 Costi per servizi 2.900 Energia elettrica 4.400 7 Per servizi 8500 Spese per vigilanza 1.200 Canoni di leasing 20.000 8 Per godimento beni di terzi 20.000 9 Per il personale Salari e stipendi 28.000 a Salari e stipendi 28.000 Oneri sociali 3.000 b Oneri sociali 3.000 Accantonamento TFR 1.800 c Trattamento di fine rapporto 1.800 Ammortamento costi di pubblicità 1.500 10 a Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500 Ammortamento fabbricati 15.000 Ammortamento macchinari 8.000 10 b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000 Ammortamento automezzi 6.000 Svalutazione crediti commerciali 5.000 10 d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000 Materie prime c/rimanenze iniziali 2000 Materie prime c/rimanenze finali -5.000 Fitti passivi 10.000 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Minusvalenza ordinarie 3.000 14 Oneri diversi di gestione 13.000 TOTALE B 154.800 DIFFERENZA A-B 4.900 C) Proventi e Oneri finanziari Proventi da partecipazioni 1.000 15 Proventi da partecipazioni 1.000 Interessi attivi da titoli 500 16 c Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono 500-3.000
partecipazioni Interessi attivi bancari 500 16 d Proventi diversi dai precedenti 500 Spese bancarie -100 17 Interessi e altri oneri finanziari -100 Interessi passivi su mutui -800 17 Interessi e altri oneri finanziari -800 TOTALE C 1.100 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 6.000 Imposte dell'esercizio 1.000 22 Imposte dell'esercizio 1.000 23 Utile dell'esercizio 5.000
CE ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite 103.700 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 17.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000 5 Altri ricavi e proventi 19.000 Totale valore della produzione 159.700 B) Costi della produzione 6 Per materie prime 48.000 7 Per servizi 8.500 8 Per godimento beni di terzi 30.000 9 Per il personale a Salari e stipendi 28.000 b Oneri sociali 3.000 c Trattamento di fine rapporto 1.800 10 Ammortamenti e svalutazioni a ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500 b ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000 d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie -3.000 14 Oneri diversi di gestione 3.000 Totale costi della produzione 154.800 DIFFERENZA A-B 4.900 C) Proventi e Oneri finanziari 15 Proventi da partecipazioni 1.000 16 Altri proventi c da titoli iscritti nell'attivo circolante che non sono partecipazioni 500 d proventi diversi dai precedenti 500 17 Interessi e oneri finanziari -900 Totale proventi e oneri finanziari 1.100 Risultato prima della imposte 6.000 20 Imposte sul reddito d'esercizio 1.000 21 Utile d'esercizio 5.000
Prospetto di raccordo tra stato patrimoniale contabile e stato patrimoniale civilistico codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Valore complessivo BI Immobilizzazioni immateriali 01.04 Costi di pubblicità 18.500 2 Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità 18.500 18.500 BII Immobilizzazioni materiali 02.01 Fabbricati 230.000-80.000 1 Terreni e fabbricati 150.000 242.000 02.02 Macchinari 180.000-150.000 2 Impianti e macchinario 30.000 02.03 Automezzi 60.000-18.000 3 Attrezzature industriali e commerciali 42.000 02.05 Immobilizzazioni in corso 20.000 0 5 Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 02.11 Fondo ammortamento fabbricati -80.000 80.000 0 02.12 Fondo ammortamento macchinari -150.000 150.000 0 02.13 Fondo ammortamento automezzi -18.000 18.000 0 BIII Immobilizzazioni finanziarie 03.02 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 1b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000 30.000 03.11 Crediti verso collegate 20.000 2 b) Crediti verso imprese collegate 20.000 C I Rimanenze 04.01 Materie prime 10.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 30.000 04.07 Prodotti finiti 20.000 4) Prodotti finiti e merci 20.000 CII Crediti verso clienti 05.01 Crediti verso clienti 136.000-5.000 1) Verso clienti 131.000 146.000 05.09 Fatture da emettere 15.000 1) Verso clienti 15.000 05.40 Fondo svalutazione crediti commerciali -5.000 5.000 0 Attività finanziarie che non costituiscono CIII immobilizzazioni 07.05 Pronti contro termine in valuta 5.000 6) Altri titoli 5.000 5.000 C IV Diponibilità liquide 08.01 Banca c/c 56.000 1) Depositi bancari e postali 56.000 61.000 08.30 Cassa contanti 5.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000 D Ratei e risconti 09.01 Ratei attivi 8.500 Ratei attivi 8.500 14.500
09.02 Risconti attivi 6.000 Risconti attivi 6.000 Totale attività 527.000 Totale attività 547.000 547.000 A Patrimonio netto 10.01 Capitale sociale 171.000 I Capitale sociale 171.000 10.04 Riserva legale 45.000 IV Riserva legale 45.000 10.07 Riserva straordinaria 10.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 10.000 251.000 10.22 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 20.000 10.30 Utile d'esercizio 5.000 IX Utile dell'esercizio 5.000 B Fondi per rischi e oneri 11.01 Fondo manutenzione macchinari 10.000 3) Altri titoli 10.000 10.000 C Trattamento di fine rapporto 12.01 TFR 40.000 40.000 40.000 D Debiti 13.12 Mutui passivi 50.000 4) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo 50.000 242.800 13.10 Anticipazioni passive 20.000 4) Verso banche esigibili entro l'ex successivo 20.000 14.10 Debiti verso fornitori 121.500 7) Verso fornitori 121.500 14.20 Cambiali passive 10.000 8) Rappresentati da titoli di credito esigibili entro l'ex successivo 10.000 14.19 Fatture da ricevere 16.000 7) Verso fornitori 16.000 14.11 Debiti verso fornitori esteri 2.000 7) Verso fornitori esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000 15.05 Debiti per IVA 1.800 12) Tributari esigibili entro l'ex successivo 1.800 15.10 Debiti verso INPS 15.000 13) Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale esigibili oltre l'ex successivo 15.000 15.03 Debiti tributari 6.500 12) Tributari esigibili oltre l'ex successivo 6.500 E Ratei e risconti 16.01 Ratei passivi 200 Ratei passivi 200 3.200 16.02 Risconti passivi 3.000 Risconti passivi 3.000 Totale passività + PN 547.000 Totale passività + PN 547.000 547.000 Il prospetto di raccordo deve riportare complessivamente gli stessi importi del bilancio contabile, al netto delle poste rettificative, quali in fondi ammortamento e i fondi rischi specifici (quali sono tutti i fondi svalutazione). I totali del bilancio civilistico (547.000 euro) non corrispondono pertanto a quelli del bilancio contabile (800.000 euro). Il prospetto previsto dal Codice civile, per questa esemplificazione, è il seguente:
SP ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE SP al 31/12/200n ATTIVO PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO 251.000 A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale 171.000 IV Riserva legale 45.000 B) IMMOBILIZZAZIONI 290.500 VII Riserva straordinaria 10.000 I Immobilizzazioni immateriali 18.500 VII Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 2) Costi di R&S e di pubblicità 18.500 IX Utile d'esercizio 5.000 II Immobilizzazioni materiali 242.000 1) Terreni e Fabbricati 150.000 B) FONDI PER RISCHI E ONERI 10.000 2) Impianti e macchinario 30.000 3) Fondo manutenzione macchinari 10.000 3) Attrezzature industriali e commerciali 42.000 5) Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000 III Immobilizzazioni finanziarie 30.000 C) TFR 40.000 1 b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000 2b) Crediti verso collegate 20.000 D) DEBITI 242.800 4) Debiti verso banche 70.000 C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 242.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 50.000 I Rimanenze 30.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 20.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 7) Debiti verso fornitori 139.500 4) Prodotti finiti e merci 20.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000 II Crediti 146.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 137.500 1) Verso i clienti 146.000 8) Debiti rappresentati da titoli di credito 10.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 10.000 III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 5.000 12) Debiti tributari 8.300 6) Altri titoli 5.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 6.500 IV Disponibilità liquide 61.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 1.800 1) Depositi bancari e postali 56.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000 13) Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 15.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 15.000 D) RATEI E RISCONTI 14.500 Esigibili entro l'esercizio successivo Ratei attivi 8.500 E) RATEI E RISCONTI 3.200 Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200 Risconti passivi 3.000 TOTALE ATTIVO 547.000 TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO 547.000