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1 1. ESEMPIO DI RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200n (partendo dal bilancio contabile) CE anno 200n codice conto Costi per servizi Ricavi codice conto Merci c/acquisti Merci c/vendite Resi su vendite merci Fitti attivi patrimoniali Costi per servizi Abbuoni e sconti attivi su acquisti Energia elettrica Provvigioni attive Canoni di leasing Prodotti c/rimanenze finali Spese per vigilanza Interessi attivi bancari Fitti passivi Plusvalenze su beni non strumentali Salari e stipendi Proventi da partecipazioni Oneri sociali Costruzioni interne Accantonamento TFR Interessi attivi da titoli Ammortamento costi di pubblicità Proventi patrimoniali Ammortamento fabbricati Materie prime c/rimanenze finali Ammortamento macchinari Ammortamento automezzi Svalutazione crediti commerciali Interessi passivi su mutui Spese bancarie Minusvalenza ordinarie Prodotti c/rimanenze iniziali Materie prime c/rimanenze iniziali Imposte dell'esercizio Totale costi d'esercizio Totale ricavi d'esercizio Utile d'esercizio Totale a pareggio Totale a pareggio SP 31/12/200n codice conto Attività Passività e PN Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015 codice conto Fondo svalutazione crediti commerciali Fabbricati Macchinari Fondo ammortamento macchinari Automezzi Fondo ammortamento fabbricati Immobilizzazioni in corso Fondo ammortamento automezzi Costi di pubblicità Fondo manutenzione macchinari Materie prime Debiti verso fornitori Prodotti finiti Cambiali passive Crediti verso clienti Mutui passivi Crediti verso collegate TFR Fatture da emettere Debiti per IVA Banca c/c Debiti verso INPS Cassa contanti Debiti tributari Partecipazioni in imprese collegate Anticipazioni passive Pronti contro termine in valuta Fatture da ricevere Ratei attivi Debiti verso fornitori esteri Risconti attivi Ratei passivi Risconti passivi Capitale sociale Riserva legale Riserva straordinaria Riserva di rivalutazione partecipazioni Utile d'esercizio Totale Totale

2 Prospetto di raccordo tra conto economico contabile e conto economico civilistico codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Merci c/vendite A) Valore della Produzione Provvigioni attive Ricavi delle vendite e delle prestazioni Resi su vendite merci Prodotti c/rimanenze iniziali Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione Prodotti c/rimanenze finali e finiti Costruzioni interne Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Fitti attivi patrimoniali Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi Proventi patrimoniali in conto esercizio TOTALE A Merci c/acquisti B) Costi della produzione Abbuoni e sconti attivi su acquisti Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Costi per servizi Energia elettrica Per servizi Spese per vigilanza Canoni di leasing Per godimento beni di terzi Per il personale Salari e stipendi a Salari e stipendi Oneri sociali b Oneri sociali Accantonamento TFR c Trattamento di fine rapporto Ammortamento costi di pubblicità a Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali Ammortamento fabbricati Ammortamento macchinari b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali Ammortamento automezzi Svalutazione crediti commerciali d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Materie prime c/rimanenze iniziali 2000 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di Materie prime c/rimanenze finali consumo e merci Fitti passivi Minusvalenza ordinarie Oneri diversi di gestione TOTALE B DIFFERENZA A-B C) Proventi e Oneri finanziari Proventi da partecipazioni Proventi da partecipazioni Interessi attivi da titoli c Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

3 partecipazioni Interessi attivi bancari d Proventi diversi dai precedenti Spese bancarie Interessi e altri oneri finanziari Interessi passivi su mutui Interessi e altri oneri finanziari -800 TOTALE C E) Proventi e oneri straordinari Plusvalenze su beni non strumentali Plusvalenze da alienazioni TOTALE E RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE Imposte dell'esercizio Imposte dell'esercizio Utile dell'esercizio Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

4 CE ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 2-3 Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi Totale valore della produzione B) Costi della produzione 6 Per materie prime Per servizi Per godimento beni di terzi Per il personale a Salari e stipendi b Oneri sociali c Trattamento di fine rapporto Ammortamenti e svalutazioni a ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b ammortamento delle immobilizzazioni materiali d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie Oneri diversi di gestione Totale costi della produzione DIFFERENZA A-B C) Proventi e Oneri finanziari 15 Proventi da partecipazioni Altri proventi e oneri c da titoli iscritti nell'attivo circolante che non sono partecipazioni 500 d proventi diversi dai precedenti Interessi e oneri finanziari -900 Totale proventi e oneri finanziari E) Proventi e Oneri straordinari 20 Plusvalenze da alienazione di beni non strumentali Totale proventi e oneri straordinari Risultato prima della imposte Imposte sul reddito d'esercizio Utile d'esercizio Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

5 Prospetto di raccordo tra stato patrimoniale contabile e stato patrimoniale civilistico codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Valore complessivo BI Immobilizzazioni immateriali Costi di pubblicità Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità BII Immobilizzazioni materiali Fabbricati Terreni e fabbricati Macchinari Impianti e macchinario Automezzi Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso Immobilizzazioni in corso e acconti Fondo ammortamento fabbricati Fondo ammortamento macchinari Fondo ammortamento automezzi BIII Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese collegate b) Partecipazioni in imprese collegate Crediti verso collegate b) Crediti verso imprese collegate C I Rimanenze Materie prime ) Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti ) Prodotti finiti e merci CII Crediti verso clienti Crediti verso clienti ) Verso clienti Fatture da emettere ) Verso clienti Fondo svalutazione crediti commerciali Attività finanziarie che non costituiscono CIII immobilizzazioni Pronti contro termine in valuta ) Altri titoli C IV Disponibilità liquide Banca c/c ) Depositi bancari e postali Cassa contanti ) Denaro e valori in cassa D Ratei e risconti 5 Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

6 09.01 Ratei attivi Ratei attivi Risconti attivi Risconti attivi Totale attività Totale attività A Patrimonio netto Capitale sociale I Capitale sociale Riserva legale IV Riserva legale Riserva straordinaria VII Altre Riserve distintamente indicate Riserva di rivalutazione partecipazioni VII Altre Riserve distintamente indicate Utile d'esercizio IX Utile dell'esercizio B Fondi per rischi e oneri Fondo manutenzione macchinari ) Altri titoli C Trattamento di fine rapporto TFR D Debiti Mutui passivi ) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo Anticipazioni passive ) Verso banche esigibili entro l'ex successivo Debiti verso fornitori ) Verso fornitori Cambiali passive ) Rappresentati da titoli di credito esigibili entro l'ex successivo Fatture da ricevere ) Verso fornitori Debiti verso fornitori esteri ) Verso fornitori esigibili oltre l'esercizio successivo Debiti per IVA ) Tributari esigibili entro l'ex successivo Debiti verso INPS ) Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale esigibili oltre l'ex successivo Debiti tributari ) Tributari esigibili oltre l'ex successivo E Ratei e risconti Ratei passivi 200 Ratei passivi Risconti passivi Risconti passivi Totale passività + PN Totale passività + PN Il prospetto di raccordo deve riportare gli importi del bilancio contabile, al netto delle poste rettificative, quali i fondi ammortamento e i fondi svalutazione. I totali del bilancio civilistico ( euro) non corrispondono pertanto a quelli del bilancio contabile ( euro). Il prospetto previsto dal Codice civile è il seguente: Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

7 SP ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP. 5-6 SP al 31/12/200n ATTIVO PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale IV Riserva legale B) IMMOBILIZZAZIONI VII Riserva straordinaria I Immobilizzazioni immateriali VII Riserva di rivalutazione partecipazioni ) Costi di R&S e di pubblicità IX Utile d'esercizio II Immobilizzazioni materiali ) Terreni e Fabbricati B) FONDI PER RISCHI E ONERI ) Impianti e macchinario ) Fondo manutenzione macchinari ) Attrezzature industriali e commerciali ) Immobilizzazioni in corso e acconti III Immobilizzazioni finanziarie C) TFR b) Partecipazioni in imprese collegate b) Crediti verso collegate D) DEBITI ) Debiti verso banche C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE Esigibili oltre l'esercizio successivo I Rimanenze Esigibili entro l'esercizio successivo ) Materie prime, sussidiarie e di consumo ) Debiti verso fornitori ) Prodotti finiti e merci Esigibili oltre l'esercizio successivo II Crediti Esigibili entro l'esercizio successivo ) Verso i clienti ) Debiti rappresentati da titoli di credito Esigibili entro l'esercizio successivo III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni ) Debiti tributari ) Altri titoli Esigibili oltre l'esercizio successivo IV Disponibilità liquide Esigibili entro l'esercizio successivo ) Depositi bancari e postali ) Denaro e valori in cassa ) Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale Esigibili oltre l'esercizio successivo D) RATEI E RISCONTI Esigibili entro l'esercizio successivo Ratei attivi E) RATEI E RISCONTI Risconti attivi Ratei passivi 200 Risconti passivi TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO Ragioneria (canale E-M) Silvia Solimene a.a. 2014/2015

8 SP di pag 7 RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO ATTIVO A) ATTIVO FISSO I Immobilizzazioni tecniche materiali Terreni e Fabbricati Impianti e macchinario Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso e acconti II Immobilizzazioni tecniche immateriali Costi di R&S e di pubblicità III Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese collegate Crediti verso i clienti a L/T Crediti verso imprese collegate a L/T B) ATTIVO CIRCOLANTE ) Magazzino Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti e merci Risconti attivi (al netto di quelli passivi) ) Liquidità differite Crediti verso i clienti a B/T Ratei attivi Altri titoli ) Liquidità immediate Depositi bancari e postali Denaro e valori in cassa TOTALE ATTIVO PASSIVO A) MEZZI PROPRI Capitale sociale Riserva legale Riserva straordinaria Riserva di rivalutazione partecipazioni Utile dell esercizio B) PASSIVITA' CONSOLIDATE Fondo manutenzione macchinari TFR Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza C) PASSIVITA' CORRENTI Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli Debiti tributari Ratei passivi 200 TOTALE PASSIVO + NETTO Rispetto allo SP civilistico, la differenza di deriva dai risconti passivi che sono sottratti a quelli attivi nell'attivo circolante riclassificato. 2 Rispetto allo SP civilistico la differenza di deriva dai risconti passivi che sono sottratti a quelli attivi nell'attivo circolante riclassificato.

9 CE di pag. 4 RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO DEL VALORE AGGIUNTO VALORE AGGIUNTO Ricavi netti Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione Produzioni in economia Produzione ottenuta dall'azienda Spese per materie prime e sussidiarie Variazione delle rimanenze di materie prime Altre spese esterne Costi esterni Valore aggiunto Spese per il personale Margine operativo lordo (MOL) Ammortamenti e accantonamenti Reddito operativo Risultato della gestione patrimoniale Risultato della gestione finanziaria 100 Risultato di gestione Risultato della gestione straordinaria Reddito ante imposte Imposte Reddito netto (utile d'esercizio) FINE ESERCIZIO 1 3 Le rimanenze finali in questo caso sono maggiori di quelle iniziali. Tra i costi il saldo viene esposto con il segno negativo a significare che i costi esterni si riducono per effetto delle rimanenze finali.

10 2. ANALISI DI BILANCIO CON RIFERIMENTO ALLO SP SP RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO Sia dato il seguente SP riclassificato secondo il criterio finanziario ATTIVO A) ATTIVO FISSO I Immobilizzazioni tecniche immateriali Costi di R&S e di pubblicità II Immobilizzazioni tecniche materiali Terreni e fabbricati Impianti e macchinario Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso e acconti III Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese collegate Crediti verso imprese collegate a L/T B) ATTIVO CIRCOLANTE ) Magazzino Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti e merci Risconti attivi (al netto di quelli passivi) ) Liquidità differite Crediti verso i clienti a B/T Ratei attivi Altri titoli ) Liquidità immediate Depositi bancari e postali Denaro e valori in cassa TOTALE ATTIVO PASSIVO A) MEZZI PROPRI Capitale sociale Riserva legale Riserva straordinaria Riserva di rivalutazione B) PASSIVITA' CONSOLIDATE Fondo manutenzione macchinari TFR Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza C) PASSIVITA' CORRENTI TFR Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli Debiti tributari Ratei passivi 200 Debiti vs azionisti TOTALE PASSIVO + NETTO Si proceda a esporlo aggregando le voci in modo sintetico e a stimare i principali indici studiati durante il corso.

11 Soluzione SP RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO SINTETICO EDI CE SECONDO IL CRITERIO DEL VALORE AGGIUNTO Lo Stato Patrimoniale riclassificato secondo il criterio finanziario può essere sinteticamente espresso nel modo che segue: IMPIEGHI Immobilizzazioni Immateriali Immobilizzazioni Materiali Immobilizzazioni Finanziarie A) ATTIVO IMMOBILIZZATO Scorte di Magazzino Liquidità Differite Liquidità Immediate B) ATTIVO CIRCOLANTE CAPITALE INVESTITO (A+B) FONTI A) Patrimonio Netto B) Passività Consolidate C) Passività Correnti CAPITALE ACQUISITO (A+B+C) Sulla base della riclassificazione sopra esposta, è possibile individuare anche gli indici di bilancio. in particolare, di seguito sono esposti: - gli indici di struttura/composizione degli impieghi e delle fonti di SP riclassificato; - i quozienti di struttura/composizione degli impieghi e delle fonti di SP riclassificato; - i quozienti e i margini di struttura relativi all analisi sulla solidità patrimoniale dell azienda; - i quozienti e i margini di disponibilità e di tesoreria, compreso il capitale circolante netto (CCN), relativi all analisi sulla liquidità aziendale.

12 INDICI DI STRUTTURA 2005 Indice di rigidità (AF/CI) 0,53 Indice di elasticità (AC/CI) 0,47 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,45 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,55 Indice di indebitamento permanente (PC+MP)/CI 0,66 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,85 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,24 Margine di struttura primario (MP-AF) Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA e IL CAPITALE CIRCOLANTE NETTO Capitale circolante netto (CCN)= Attivo corrente - Esigibilità Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 1,377 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,198 FINE ESERCIZIO 2

13 3. ESEMPIO DI RICONCILIAZIONE DAL BILANCIO CONTABILE AL BILANCIO CIVILISTICO Si consideri il seguente bilancio contabile redatto al 31/12/n: Conto economico anno n Codice conto Denominazione conto Importo Codice conto Denominazione conto Importo Resi su vendite 5.970, Prodotti c/vendite , Premi su vendite 1.396, Prodotti c/rimanenze finali , Prodotti c/rimanenze iniziali , Costruzioni interne , Materie prime c/acquisti , Proventi vari 9.464, Costi per servizi , Plusvalenze ordianrie 2.200, Salari e stipendi , Ribassi e abbuoni attivi 2.673, Oneri sociali , Materie prime c/rimanenze finali , Quota TFR , Proventi da partecipazioni , Ammortamento brevetti 5.826, Interessi attivi bancari 538, Ammortamento fabbricati , Ammortamento impianti e macchinari , Svalutazione crediti 5.752, Materie prime c/rimanenze iniziali , Oneri fiscali diversi 2.200, Minusvalenze ordinarie 4.000, Interessi passivi su mutui 6.300, Imposte dell'esercizio ,00 TOTALE COSTI DI ESERCIZIO ,52 TOTALE RICAVI DI ESERCIZIO ,56 Utile d'esercizio ,04 Totale a pareggio ,56 Totale a pareggio ,56 13 Stato patrimoniale 31/12/n Codice conto Denominazione conto Importo Codice conto Denominazione conto Importo Brevetti industriali , F.do amm.to brevetti , Terreni e fabbricati , F.do amm.to fabbricati , Impianti e macchinari , F.do amm.to impianti e macchinari , Immobilizzazioni in corso , F.do svalutazione crediti 4.600, Partecipazioni in collegate , Debiti per TFR , Materie prime , Mutui ipotecari , Prodotti finiti , Debiti v/fornitori , Crediti v/clienti , Fatture da ricevere , Fatture da emettere , Erario c/ritenute da versare , Banche c/c attivi , Debiti per imposte 6.485, Cassa 4.094, Erario c/iva 5.518, Risconti attivi 1.800, Enti previdenziali e assistenziali , Ratei passivi 1.740, Capitale sociale , Riserva legale , Riserva statutaria , Riserva di rivalutazione partecipazioni , Utile d'esercizio ,04 Totale a pareggio ,70 Totale a pareggio ,70 Ipotesi per la riconciliazione civilistica delle voci di bilancio Si proceda alla riclassificazione del bilancio secondo i disposti del Codice civile, considerando che il bilancio civilistico è redatto in unità di euro, secondo l art del Codice civile. Di seguito sono riportati i soli prospetti di raccordo. Si ipotizzi che sono considerati esigibili entro l esercizio successivo le seguenti voci di debito: Debiti verso fornitori ; Fatture da ricevere ; Erario c/ritenute da versare ; Debiti per imposte ; Erario c/iva ; Enti previdenziali e assistenziali. La voce Mutui ipotecari è considerata una voce di debito esigibile oltre l esercizio successivo. Si ipotizzi, inoltre, che le fatture da ricevere siano classificate come Debiti Tributari..

14 Prospetto di raccordo del conto economico dell'anno n Codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice bilancio Aggregato bilancio d'esercizio Valore di bilancio Prodotti c/vendite ,45 A) Valore della produzione Resi su vendite ,00 1 Ricavi dalle vendite Premi su vendite , Prodotti c/rimanenze iniziali ,00 3 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti Prodotti c/rimanenze finali , Costruzioni interne ,80 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Proventi vari 9.464,09 5 Altri ricavi e proventi Plusvalenze ordinarie 2.200,00 TOTALE A Materie prime c/acquisti ,35 B) Costi della produzione Ribassi e abbuoni attivi ,00 6 Per materie prime Costi per servizi ,00 7 Per servizi Salari e stipendi ,56 9 Per il personale Oneri sociali ,09 a salari e stipendi Quota TFR ,13 b oneri sociali c trattamento di fine rapporto Ammortamento brevetti 5.826,80 10 a Amm.to immobilizzazioni immateriali Ammortamento fabbricati ,36 10 b Amm.to immobilizzazioni materiali Ammortamento impianti e macchinari , Svalutazione crediti 5.752,86 10 d Svalutazione crediti dell'attivo corrente Materie prime c/rimanenze iniziali ,00 11 Variazione delle rimanenze di materie prime Materie prime c/rimanenze finali , Oneri fiscali diversi 2.200,00 14 Oneri diversi di gestione Minusvalenze ordinarie 4.000,00 TOTALE B DIFFERENZA A - B C) Proventi e oneri finanziari Proventi da partecipazioni ,80 15 Proventi da partecipazioni Interessi attivi bancari 538,42 16 Proventi finanziari diversi Interessi passivi su mutui ,00 17 Interessi e oneri finanziari TOTALE C Risultato prima delle imposte Imposte dell'esercizio ,00 22 Imposte dell'esercizio Utile d'esercizio

15 Stato patrimoniale 31/12/n Codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice bilancio Aggregato del bilancio d'esercizio Valore di bilancio Brevetti industriali , ,10 B I Immobilizzazioni immateriali F.do amm.to brevetti , ,10 3 Diritti di brevetto industriale B II Immobilizzazioni materiali Terreni e fabbricati , ,96 1 Terreni e fabbricati Impianti e macchinari , ,51 2 Impianti e macchinari F.do amm.to fabbricati , ,96 5 Immobilizzazioni in corso F.do amm.to impianti e macchinari , , Immobilizzazioni in corso ,80 B III Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in collegate ,00 1 b Partecipazioni in collegate C I Rimanenze Materie prime ,00 1 Materie prime Prodotti finiti ,00 4 Prodotti finiti C II Crediti Crediti v/clienti , ,00 1 Crediti v/clienti Fatture da emettere , F.do svalutazione crediti , ,00 C IV Disponibilità liquide Banche c/c attivi ,09 1 Depositi bancari Cassa 4.094,82 3 Denaro e valori in cassa D Ratei e risconti attivi Risconti attivi 1.800,00 Risconti attivi TOTALE ,23 TOTALE A Patrimonio netto Capitale sociale ,00 I Capitale sociale Riserva legale ,00 IV Riserva legale Riserva statutaria ,36 V Riserva statutaria Riserva di rivalutazione partecipazioni ,00 VII Altre riserve Utile d'esercizio ,04 IX Utile d'esercizio Debiti per TFR ,32 C TFR D Debiti Mutui ipotecari ,00 4 Debiti v/banche Debiti v/fornitori ,20 7 Debiti v/fornitori Fatture da ricevere ,80 12 Debiti tributari Erario c/ritenute da versare ,91 13 Debiti v/istitudi di previdenza Debiti per imposte 6.485, Erario c/iva 5.518, Enti previdenziali e assistenziali ,20 E Ratei e risconti passivi Ratei passivi 1.740,00 Ratei passivi TOTALE ,13 TOTALE

16 4. ESERCIZIO SULLA RICLASSIFICAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO Si Consideri il seguente stato patrimoniale esposto secondo il Codice civile al 31/12/200n: ATTIVO SP al 31/12/200n PASSIVO A) CREDITI VERSO I SOCI A) PATRIMONIO NETTO I Capitale sociale B) IMMOBILIZZAZIONI II Riserva da sovrapprezzo azioni I Immobilizzazioni immateriali III Riserva da rivalutazione ) Costi di R&S e di pubblicità IV Riserva legale 800 3) Brevetti industriali 1800 IX Utile d'esercizio II Immobilizzazioni materiali ) Terreni e Fabbricati B) FONDI PER RISCHI E ONERI Fondi per trattamento di quiescenza del 2) Impianti e macchinario ) personale ) Attrezzature industriali e commerciali ) Mobili di ufficio ) Immobilizzazioni in corso e acconti C) TFR III Immobilizzazioni finanziarie b) Partecipazioni in imprese controllate 750 D) DEBITI ) Debiti verso banche C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE Esigibili oltre l'esercizio successivo I Rimanenze Esigibili entro l'esercizio successivo 790 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo ) Prodotti finiti e merci ) Debiti verso fornitori ) Acconti a fornitori 500 Esigibili oltre l'esercizio successivo 400 II Crediti Esigibili entro l'esercizio successivo ) Verso i clienti

17 Esigibili oltre l'esercizio successivo 200 9) Debiti verso società controllate Esigibili entro l'esercizio successivo Esigibili entro l'esercizio successivo ) Altri crediti 200 Esigibili oltre l'esercizio successivo ) Debiti tributari 400 III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 160 Esigibili entro l'esercizio successivo 400 6) Titolii di Stato 160 Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza IV Disponibilità liquide ) sociale ) Depositi bancari e postali Esigibili entro l'esercizio successivo ) Denaro e valori in cassa 30 14) Debiti diversi D) RATEI E RISCONTI 220 Esigibili entro l'esercizio successivo 900 Ratei attivi 50 Esigibili oltre l'esercizio successivo 150 Risconti attivi 170 E) RATEI E RISCONTI 140 Ratei passivi 100 Risconti passivi 40 TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO Si proceda alla riclassificazione dello SP secondo il criterio finanziario. Si proceda, inoltre, all individuazione di quanto segue: - indici di composizione degli impieghi, delle fonti e dei mezzi propri; - quozienti e margini di struttura; - indici e quozienti di liquidità.

18 SOLUZIONE 4: STATO PATRIMONIALE RICLASSIFICATO SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO: IMPIEGHI 200n Immobilizzazioni Immateriali Immobilizzazioni Materiali Immobilizzazioni Finanziarie A) ATTIVO IMMOBILIZZATO Scorte di Magazzino Liquidità Differite Liquidità Immediate B) ATTIVO CIRCOLANTE CAPITALE INVESTITO (A+B) FONTI A) Patrimonio Netto B) Passività Consolidate C) Passività Correnti CAPITALE ACQUISITO (A+B+C)

19 INDICI DI STRUTTURA Indice di rigidità (AF/CI) 0,64 Indice di elasticità (AC/CI) 0,36 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,55 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,35 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,21 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,65 Margine di struttura primario (MP-AF) QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA e IL CAPITALE CIRCOLANTE NETTO Capitale circolante netto (CCN)= Attivo corrente - Esigibilità Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 1,582 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,058 Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF FINE ESERCIZIO 4

20 5. ESERCIZIO SULL ANALISI DI BILANCIO PER INDICI PER UNA STESSA AZIENDA NEL TEMPO Siano dati i seguenti Stati Patrimoniali della società Alfa S.p.A. per gli anni 2005, 2006, 2007, riclassificati secondo il criterio finanziario. IMPIEGHI Immobilizzazioni Immateriali Immobilizzazioni Materiali Immobilizzazioni Finanziarie A) ATTIVO IMMOBILIZZATO Scorte di Magazzino Liquidità Differite Liquidità Immediate B) ATTIVO CIRCOLANTE CAPITALE INVESTITO (A+B) FONTI A) Patrimonio Netto B) Passività Consolidate C) Passività Correnti CAPITALE ACQUISITO (A+B+C) Si proceda alla determinazione per tutti gli anni: - degli indici di composizione/struttura degli impieghi e delle fonti di finanziamento; - degli indici e dei margini relativi alla solidità dell azienda; - degli indici e dei margini della liquidità. - del valor medio di tutti gli indici individuati.

21 SOLUZIONE 5: INDICI DI STRUTTURA media 4 Indice di rigidità (AF/CI) 0,60 0,63 0,65 0,63 Indice di elasticità (AC/CI) 0,40 0,38 0,35 0,37 Indice di autonomia finanziaria (MP/CI) 0,25 0,25 0,23 0,24 Indice di indebitamento (PC+Pcorr)/CI 0,75 0,75 0,77 0,76 QUOZIENTI E MARGINI DI STRUTTURA Media Quoziente di struttura primario (MP/AF) 0,42 0,40 0,36 0,38 Quoziente di struttura secondario (MP+PC)/AF 1,33 1,40 1,07 1,22 Margine di struttura primario (MP-AF) Margine di struttura secondario (MP+PC)-AF QUOZIENTI E MARGINI DI DISPONIBILITA' E DI TESORERIA Media Margine di disponibilità (LI + LD + M)-Pcorr Margine di tesoreria (LI+LD)-P Corr Quoziente di disponibilità (LI+LD+M)/Pcorr = Current Ratio 2 3 1,15 1,6 Quoziente di tesoreria (LI+LD)/Pcorr = Quick Ratio 1,25 2 0,7 1,0 FINE ESERCIZIO 5 4 Ai fini del calcolo della media degli indicatori sarebbe più opportuno effettuare il rapporto tra la media dei numeratori e quella dei denominatori per i 3 anni (in tal senso, si procede ad individuare una media ponderata, più corretta, degli indicatori di bilancio. Per praticità, in questo caso, la media è stata calcolata come media aritmetica semplice degli indicatori dei tre anni.

22 7. ESERCIZIO SULLA RICLASSIFICAZIONE DEL CONTO ECONOMICO SECONDO I CRITERI DEL VALORE AGGIUNTO PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO Si consideri il seguente conto economico esposto secondo il Codice civile al 31/12/200n: Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti Altri ricavi e proventi Totale valore della produzione B) Costi della produzione 6 Per materie prime Per servizi Per godimento beni di terzi Per il personale a Salari e stipendi b Oneri sociali Ammortamenti e svalutazioni b ammortamento delle immobilizzazioni materiali d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie Altri accantonamenti (Accantonamento al fondo per responsabilità civile) Oneri diversi di gestione Totale costi della produzione DIFFERENZA A-B (Risultato di gestione corrente) C) Proventi e Oneri finanziari 15 Proventi da partecipazioni Altri proventi e oneri d proventi diversi dai precedenti Interessi e oneri finanziari Totale proventi e oneri finanziari E) Proventi e Oneri straordinari 20 Plusvalenze da alienazione Minusvalenze da alienazione Totale proventi e oneri straordinari -300 Risultato prima della imposte Imposte sul reddito d'esercizio Utile d'esercizio Si proceda ad una riclassificazione secondo il criterio del Valore Aggiunto. 5 Tali ricavi hanno esclusivamente natura accessoria patrimoniale. 6 Tali costi hanno esclusivamente natura accessoria patrimoniale. Si riferiscono a oneri per manutenzioni di beni non strumentali e pertanto affluiscono nella gestione patrimoniale accessoria.

23 Soluzione 7: Ai fini della riclassificazione secondo il criterio del valore aggiunto è sufficiente prendere visione del prospetto esposto secondo i criteri del Codice civile (art. 2425). VALORE AGGIUNTO Ricavi netti Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione Produzione ottenuta dall'azienda Spese per materie prime e sussidiarie Variazione delle rimanenze di materie prime Altre spese esterne Costi esterni Valore aggiunto Spese per il personale Margine operativo lordo (MOL) Ammortamenti e accantonamenti Reddito operativo Risultato della gestione patrimoniale Risultato della gestione finanziaria Risultato di gestione Risultato della gestione straordinaria -300 Reddito ante imposte Imposte Reddito netto (utile d'esercizio) FINE ESERCIZIO 7

24 8. RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200N (PARTENDO DAL BILANCIO CONTABILE) E INDICI DI BILANCIO Sia dato il seguente bilancio contabile finale, post-assestamento al 31/12/n: CE anno 200n codice conto Costi per servizi Ricavi codice conto Merci c/acquisti Prodotti c/vendite Resi su vendite merci Resi su acquisti Ribassi e abbuoni passivi Abbuoni e sconti attivi su acquisti Premi su vendite Prodotti c/rimanenze finali Costi per servizi Interessi attivi bancari Salari e stipendi Plusvalenze straordinarie Oneri sociali Costruzioni interne Accantonamento TFR Interessi attivi da crediti v/ clienti Ammortamento fabbricati Proventi patrimoniali Ammortamento macchinari Materie prime c/rimanenze finali Ammortamento attrezzature Ammortamento arredamento Svalutazione crediti commerciali Interessi passivi su mutui Prodotti c/rimanenze iniziali Materie prime c/rim. iniziali Imposte dell'esercizio Totale costi d'esercizio Totale ricavi d'esercizio Utile d'esercizio Totale a pareggio Totale a pareggio SP 31/12/200n codice conto Attività Passività e PN codice conto Fabbricati Fondo svalut.crediti commerciali Macchinari Fondo amm. macchinari Attrezzature industriali Fondo ammortamento fabbricati Arredamento Fondo amm. attrezzature Immobilizzazioni in corso Fondo amm.to arredamento Materie prime Debiti verso fornitori Prodotti finiti Mutui passivi (esigibili a L/T) Crediti verso clienti (a B/T) TFR (a L/T) Crediti verso altri (a B/T) Debiti per IVA (esigibili a B/T) Banca c/c Debiti v/s INPS (esigibili a L/T) Cassa contanti Debiti tributari (esigibili a L/T) Risconti attivi Debiti per ritenute da versare (esigibili a B/T) Ratei passivi Capitale sociale Riserva legale Utile d'esercizio Totale Totale

25 Si proceda, al 31/12/n, a: - redigere i prospetti di raccordo/riconciliazione per il conto economico e per lo stato patrimoniale; - redigere i prospetti civilistici di bilancio (conto economico e stato patrimoniale); - riclassificare il conto economico secondo il criterio del valore aggiunto; - riclassificare lo stato patrimoniale secondo il criterio finanziario, sulla base delle indicazioni fornite nel bilancio contabile. 25

26 Soluzione 8 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE DEL CONTO ECONOMICO DI PAG. 24 codice conto Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio Prodotti c/vendite A) Valore della Produzione Premi su vendite Ricavi delle vendite e delle prestazioni Ribassi e abbuoni passivi Resi su vendite merci Prodotti c/rimanenze iniziali Prodotti c/rimanenze finali Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione e finiti Costruzioni interne Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in conto Proventi patrimoniali esercizio Merci c/acquisti Resi su acquisti TOTALE A B) Costi della produzione Abbuoni e sconti attivi su acquisti Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci Costi per servizi Per servizi Per il personale Salari e stipendi a Salari e stipendi Oneri sociali b Oneri sociali Accantonamento TFR c Trattamento di fine rapporto Ammortamento fabbricati Ammortamento macchinari Ammortamento arredamento Ammortamento attrezzature b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali Svalutazione crediti commerciali d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Materie prime c/rimanenze iniziali Materie prime c/rimanenze finali Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci TOTALE B DIFFERENZA A-B (Risultato della gestione corrente) C) Proventi e Oneri finanziari 26

27 0,00 Proventi da partecipazioni 0 15 Proventi da partecipazioni Interessi attivi da crediti v/ clienti d Proventi diversi dai precedenti Interessi attivi bancari d Proventi diversi dai precedenti Interessi passivi su mutui Interessi e altri oneri finanziari TOTALE C E) Proventi e oneri straordinari Plusvalenze straordinarie Plusvalenze da alienazioni TOTALE E RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE Imposte dell'esercizio Imposte dell'esercizio Utile dell'esercizio PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE DI PAG. 24 codice conto Denominazione conto Valore contabile Rettifiche Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Valore di bilancio BII Immobilizzazioni materiali Fabbricati Terreni e fabbricati Macchinari Impianti e macchinario Attrezzature industriali Attrezzature industriali e commerciali Arredamento Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso Immobilizzazioni in corso e acconti Fondo ammortamento fabbricati Fondo ammortamento macchinari Fondo ammortamento attrezzature Fondo amm.to arredamento C I Rimanenze Materie prime ) Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti ) Prodotti finiti e merci CII Crediti verso clienti Crediti verso clienti ) Verso clienti esigibili oltre l'esercizio successivo Crediti verso altri ) Verso altri Fondo svalutazione crediti

28 commerciali C IV Disponibilità liquide Banca c/c ) Depositi bancari e postali Cassa contanti ) Denaro e valori in cassa D Ratei e risconti Risconti attivi Risconti attivi Totale attività Totale attività A Patrimonio netto Capitale sociale I Capitale sociale Riserva legale IV Riserva legale Utile d'esercizio IX Utile dell'esercizio C Trattamento di fine rapporto TFR D Debiti Mutui passivi ) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo Debiti per ritenute da versare ) Debiti tributari esigibili entro l'esercizio successivo Debiti verso fornitori ) Verso fornitori Debiti per IVA ) Tributari esigibili entro l'ex successivo Debiti verso INPS ) Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale esigibili oltre l'ex successivo Debiti tributari ) Tributari esigibili oltre l'ex successivo E Ratei e risconti Ratei passivi Ratei passivi Totale passività + PN Totale passività + PN

29 CONTO ECONOMICO CIVILISTICO DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP Conto economico anno 200n A) Valore della produzione Ricavi delle vendite Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi Totale valore della produzione B) Costi della produzione Per materie prime Per servizi Per il personale Salari e stipendi Oneri sociali Trattamento di fine rapporto Ammortamenti e svalutazioni ammortamento delle immobilizzazioni materiali svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie Oneri diversi di gestione 0 Totale costi della produzione DIFFERENZA A-B C) Proventi e Oneri finanziari Altri proventi e oneri proventi diversi dai precedenti Interessi e oneri finanziari Totale proventi e oneri finanziari E) Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze da alienazione Totale proventi e oneri straordinari Risultato prima della imposte Imposte sul reddito d'esercizio Utile d'esercizio

30 RICLASSIFICAZIONE DAL CONTO ECONOMICO CIVILISTICO DI PAG. 29 AL CONTO ECONOMICO AL VALORE AGGIUNTO VALORE AGGIUNTO Ricavi netti Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione Produzioni in economia Produzione ottenuta dall'azienda Spese per materie prime e sussidiarie Altre spese esterne Valore aggiunto Spese per il personale Margine operativo lordo (MOL) Ammortamenti e accantonamenti Reddito operativo Risultato della gestione patrimoniale Risultato della gestione finanziaria Risultato di gestione Risultato della gestione straordinaria Reddito ante imposte Imposte Reddito netto (utile d'esercizio)

31 STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO DOPO LA RICONCILIAZIONE DI PP ATTIVO SP al 31/12/200n PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI I Capitale sociale II Immobilizzazioni materiali IV Riserva legale ) Terreni e Fabbricati IX Utile d'esercizio ) Impianti e macchinario ) Attrezzature industriali e commerciali C) TFR ) Immobilizzazioni in corso e acconti D) DEBITI C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE ) Debiti verso banche I Rimanenze Esigibili oltre l'esercizio successivo ) Materie prime, sussidiarie e di consumo ) Debiti verso fornitori ) Prodotti finiti e merci Esigibili entro l'esercizio successivo II Crediti ) Debiti tributari ) Verso i clienti Esigibili oltre l'esercizio successivo Esigibili entro l'esercizio successivo Esigibili entro l'esercizio successivo Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza 5) Verso altri ) sociale IV Disponibilità liquide Esigibili oltre l'esercizio successivo ) Depositi bancari e postali Esigibili entro l'esercizio successivo 3) Denaro e valori in cassa D) RATEI E RISCONTI E) RATEI E RISCONTI Risconti attivi Ratei passivi TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO

32 RICLASSIFICAZIONE DELLO SP DI PAG. 31 SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO ATTIVO A) ATTIVO FISSO II Immobilizzazioni tecniche materiali Terreni e fabbricati Impianti e macchinario Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso e acconti B) ATTIVO CIRCOLANTE ) Magazzino Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti e merci Risconti attivi (al netto di quelli passivi) ) Liquidità differite Crediti verso i clienti a B/T ) Liquidità immediate Depositi bancari e postali Denaro e valori in cassa TOTALE ATTIVO PASSIVO A) MEZZI PROPRI Capitale sociale Riserva legale Utile dell'esercizio B) PASSIVITA' CONSOLIDATE TFR Debiti verso banche Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza C) PASSIVITA' CORRENTI Debiti verso fornitori Debiti tributari Ratei passivi TOTALE PASSIVO + NETTO FINE ESERCIZIO 8

33 9. RICLASSIFICAZIONE DEL CE AL VALORE AGGIUNTO SIA DATO IL SEGUENTE CE CIVILISTICO Conto economico anno 200n A) Valore della produzione 1 Ricavi delle vendite Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Altri ricavi e proventi 20 Totale valore della produzione B) Costi della produzione 6 Per materie prime Per servizi Per godimento beni di terzi 50 9 Per il personale a Salari e stipendi b Oneri sociali TFR b Ammortamenti e svalutazioni d ammortamento delle immobilizzazioni immateriali ammortamento delle immobilizzazioni materiali svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie Accantonamento fondo imposte 20 Oneri diversi di gestione 20 Totale costi della produzione DIFFERENZA A-B C) Proventi e Oneri finanziari d Proventi da partecipazioni Altri proventi finanziari 500 Interessi e oneri finanziari Totale proventi e oneri finanziari E) Proventi e Oneri straordinari Plusvalenze (da alienazione brevetti) 100 Oneri straordinari -50 Totale proventi e oneri straordinari Risultato prima della imposte Imposte sul reddito d'esercizio Utile d'esercizio Si proceda a riclassificarlo secondo il criterio del Valore Aggiunto.

34 SOLUZIONE 9: VALORE AGGIUNTO Ricavi netti Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Produzione ottenuta dall'azienda Spese per materie prime e sussidiarie Variazione delle rimanenze di materie prime Altre spese esterne Valore aggiunto Spese per il personale Margine operativo lordo (MOL) Ammortamenti e accantonamenti Reddito operativo Risultato della gestione patrimoniale 400 Risultato della gestione finanziaria -500 Risultato di gestione Risultato della gestione straordinaria 50 Reddito ante imposte Imposte Reddito netto (utile d'esercizio) FINE ESERCIZIO 9

35 10. RICLASSIFICAZIONE SECONDO IL CRITERIO FINANZIARIO DELLO SP AL 31/12/200N PARTENDO DAL BILANCIO CIVILISTICO SP al 31/12/200n ATTIVO PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale B) IMMOBILIZZAZIONI II Riserva sovrapprezzo azioni 500 I Immobilizzazioni immateriali IV Riserva legale ) Costi di R&S e di pubblicità VII Riserva straordinaria ) Brevetti VII Riserva di rivalutazione 100 II Immobilizzazioni materiali IX Utile d'esercizio ) Terreni e Fabbricati B) FONDI PER RISCHI E ONERI 100 2) Impianti e macchinario ) Fondo Imposte, anche differite 100 3) Attrezzature industriali e commerciali C) TFR ) Immobilizzazioni in corso e acconti 0 D) DEBITI III Immobilizzazioni finanziarie ) Debiti verso banche b) Partecipazioni in imprese controllate Esigibili oltre l'esercizio successivo b) Crediti verso imprese controllate 500 Esigibili entro l'esercizio successivo C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE ) Debiti verso fornitori I Rimanenze Esigibili oltre l'esercizio successivo ) Materie prime, sussidiarie e di consumo Esigibili entro l'esercizio successivo ) Prodotti finiti e merci ) Debiti rappresentati da titoli di credito 60 II Crediti Esigibili entro l'esercizio successivo 60 1) Verso i clienti ) Debiti tributari 800 Esigibili oltre l'esercizio successivo Esigibili oltre l'esercizio successivo 400 Esigibili entro l'esercizio successivo Esigibili entro l'esercizio successivo 400 5) Verso altri 0 13) Debiti verso istituti di previdenza 300 III Attività finanziarie non immobilizzate 200 Esigibili oltre l'esercizio successivo 100 6) Altri titoli 200 Esigibili entro l'esercizio successivo 200 IV Disponibilità liquide ) Depositi bancari e postali E) RATEI E RISCONTI 320 3) Denaro e valori in cassa Ratei passivi 160 D) RATEI E RISCONTI 300 Risconti passivi 160 Ratei attivi 100 Risconti attivi 200 TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVITA' E NETTO

36 10. Soluzione: ATTIVO A) ATTIVO FISSO I Immobilizzazioni tecniche immateriali Costi di R&S e di pubblicità Brevetti 2000 II Immobilizzazioni tecniche materiali Terreni e fabbricati Impianti e macchinario Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso e acconti 0 III Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese controllate Crediti verso imprese controllate a L/T 500 Verso i clienti B) ATTIVO CIRCOLANTE ) Magazzino Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti e merci Risconti attivi (al netto di quelli passivi) 40 2) Liquidità differite Crediti verso i clienti a B/T Ratei attivi 100 Altri titoli 200 3) Liquidità immediate Depositi bancari e postali Denaro e valori in cassa TOTALE ATTIVO PASSIVO A) MEZZI PROPRI Capitale sociale Riserva sovrapprezzo azioni 500 Riserva legale Riserva straordinaria Riserva di rivalutazione 100 Utile dell'esercizio B) PASSIVITA' CONSOLIDATE Fondo manutenzione macchinari 100 TFR Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti tributari 400 Debiti verso istituti di previdenza 100 C) PASSIVITA' CORRENTI TFR 0 Debiti verso banche Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli 60 Debiti tributari 400 Debiti verso istituti di previdenza 200 Ratei passivi 160 TOTALE PASSIVO + NETTO