REDAZIONE CON DATI A SCELTA DEL BILANCIO RELATIVO ALL'ANNO SUCCESSIVO Dopo aver redatto con dati a scelta il bilancio dell'anno n rispettando tutti i vincoli previsti è possibile ipotizzare i risultati visualizzati nel bilancio dell'anno n+1 tenendo conto che nel frattempo l'azienda avrà svolto alcune operazioni di gestione. Solitamente il testo prevede alcune operazioni specifiche che devono essere chiaramente riscontrabili nel bilancio, ma in generale si può prevedere, a prescindere dalle specifiche indicazioni fornite, un generale miglioramento della situazione economico/patrimoniale/finanziaria Prima di procedere alla stesura del bilancio, è preferibile esporre gli stralci del giornale in PD Relativi alle operazioni aziendali citate nel testo per visualizzarne poi i risvolti in bilancio. E' inoltre fondamentale, soprattutto in vista di una successiva elaborazione del bilancio tesa alla redazione del rendiconto finanziario, redigere le tabelle della nota integrativa relative alle seguenti poste di bilancio: - immobilizzazioni - patrimonio netto - movimentazione dei debiti per TFR - Movimentazione dei MUTUI e degli altri debiti di finanziamento Infine, è necesario ricordare che le ipotesi precedentemente effettuate nella redazione del bilancio dell'anno n sono ormai parte integrante del testo ed i nuovi dati a scelta dovranno tenerne conto. Ad esempio, se l'azienda ha un certo numero di dipendenti si deve giustificare l'aumento o la diminuzione degli stessi, se l'azienda ha un determinato ammontare di rimanenze finali nell'anno n, queste saranno le esistenze iniziali dell'anno n+1 ecc. 1) rispetto dei vincoli dati dalle operazioni aziendali previste dal testo Ipotizziamo che l'azienda nel corso dell'esercizio n+1 abbia effettuato un aumento di capitale sociale, abbia acquistato nuovi macchinari ed abbia iniziato un leasing per un automezzo Presentiamo innanzi tutto le scritture in partita doppia relative alle operazioni elencate ed i relativi calcoli a. aumento di capitale sociale Ipotizziamo che l'azienda in data 1/10 abbia aumentato il capitale emettendo 10,000 nuove azioni del valore nominale 10 con emissione sopra la pari comprensiva di un sovraprezzo pari a 2. L'aumento è stato pubblicato sul registro delle imprese 10 giorni dopo e i soci hanno versato il 25% di quanto sottoscritto. 01-ott VERSAMENTI IN C/ CAPITALE RISERVA SOVRAPREZZO AZIONI aumento di capitale 20000 AZIONISTI C/ SOTTOSCRIZIONI 120000 11-ott VERSAMENTI IN C/ CAPITALE pubblicazione sul RI CAPITALE SOCIALE dell'aumento di cap. soc. 15-ott AZIONI STI C/ SOTTOSCRIZIONE versamento dagli azionisti 25000 BANCA X C/C 25000 I riflessi in bilancio dell'operazione sopra elencata saranno i seguenti:
- Il CAPITALE SOCIALE auenta ad 500,000 - Vi è una RISERVA SOVRAPREZZO AZIONI per 20,000 - Vi sono CREDITI V/ SOCI per 75,000, ovvero i conferimenti ancora da incassare b. acquisto nuovo macchinario ipotizziamo che venga acquistato in data 1/7 un nuovo macchinario per 60,000 + iva 01-lug MACCHINARI FT. N 258 fornitore Rossi srl 60000 IVA NS CREDITO 13200 DEBITI V/ FORNITORI 73200 I riflesi in bilancio dell'operazione elencata sono l'aumento del valore delle immobilizzazioni materiali e dell'. I valori precisi da riportare in bilancio saranno calcolati fra poco redigendo le tabelle della nota integrativa aventi per oggetto le immobilizzazioni c. Leasing automezzo Ipotizziamo che l'azienda in data 1/11 abbia pagato un maxicanone per 10,000 + iva relativo al leasing di un automezzo che prevede il pagamento di altre 20 rate bimestrali da 1000 + iva prima di procedere eventualmente al riscatto. (Per brevità ometto le scritture relative ai pagamenti delle fatture che, comunque, si ipotizzano effettuati regolarmente 01-nov LEASING AUTOMEZZI maxicanone iniziale 10000 IVA NS CREDITO 2200 DEBITI V/ FORNITORI 12200 01-nov BENI IN LEASING rilevazione impegni per 20000 FORNITORI C/ LEASING 20 rate da 1000 20000 01-dic LEASING AUTOMEZZI 1 rata leasing 1000 IVA NS CREDITO 220 DEBITI V/ FORNITORI 1220 01-dic BENI IN LEASING storno dai conti transitori 1000 FORNITORI C/ LEASING della 1 rata pagata 1000 In data 31/12 è necessario calcolare il canone medio mensile per identificare i costi per leasing effettivamente di competenza e provvedere alla rilevazione del risconto per la parte residua costo totale (10000 + 20000)= 30000 durata totale (1 + 40) = 41 mesi canone medio mensile (30000 : 41) = 731,71 mesi di competenza del leasing : 2 (novembre e dicembre) leasing di competenza (2 x 731,71) = 1463,42 riconto (11000-1463,42) = 9536,58 31-dic RISCONTI ATTIVI risconto sul maxicanone 9536,58 LEASING AUTOMEZZI 9536,58
Iriflessi in bilancio di questa operazione aziendale sono i seguenti: - tra i costi per il godimento di beni di terzi dovrà essere compreso il costo di competenza del leasing pari ad 1463 - tra i RISCONTI ATTIVI deve essere compreso il risconto sul leasing pari ad 9537 - In calce allo stato patrimoniale devono essere riportati i conti transitori BENI IN LEASING e FORNITORI C/ LEASING per un totale di 19.000 2) redazione delle principali tabelle della nota integrativa Ora che sono stati rispettati i vincoli derivanti dalle operazioni aziendali ipotizzate nel testo, possiamo redigere le più importanti tabelle della nota integrativa, che poi verranno riportate nel bilancio con dati a scelta dell'esercizio n+1 analogamente a quanto già effettuato per la redazione dell'anno n ma con una differenza: precedentemente le tabelle sono state ricostruite partendo dal fondo, ovvero dal valore di bilancio che era stato ricavato dagli indici forniti nel testo, mentre ora è possibile redigerle dal principio visto che i valori di partenza (le esistenze al 1/1/n+1) sono semplicemente da copiare dai valori finali delle immobilizzazioni al 31/12/n Una volta copiati i valori al 1/1/n+1, è possibile calcolare come di consueto gli ammortamenti e prevedere le eventuali ompravendite di beni brevetti costo storico fondo ammortam valore di bilancio valori al 1/1/n+1 valori al 31/12/n+1 115000 115000 30000 23000 53000 85000 62000 impianti costo storico fondo ammortam valore di bilancio valori al 1/1/n+1 valori al 31/12/n+1 150000 150000 50000 22500 72500 77500 macchinari costo storico fondo ammortam valore di bilancio valori al 1/1/n+1 acquisto 0 60000 valori al 31/12/n+1 60000 4500 4500 55500 ove (60000*15%*6/12) fabbricati costo storico fondo ammortam valore di bilancio valori al 1/1/n valori al 31/12/n 550000 550000 150000 15400 165400 400000 384600 Sommando gli ammortamenti otteniamo il dato da inserire nel conto economico mentre i valori storici ammortizzati verranno riportati nello stato patrimoniale Redigiamo ora la tabella del patrimonio netto tenendo conto di quanto ipotizzato per l'aumento di capitale sociale e ipotizziamo il nuovo utile d'esercizio, che poniamo pari ad 60000 ipotizzando un miglioramento rispetto all'esercizio precedente Anche per la tabella del patrimonio netto i valori di partenza sono riportati dai valori al 31/12/n riportati nel punto B - patrimonio netto dello stato patrimoniale Per quanto riguarda la destinazione dell'utile d'esercizio dell'anno n, ipotizziamo che sia stato accantonato per il 5% a riserva legale e che il residuo sia stato accantonato a riserva straordinaria
valori al 1/1/n+1 aumenti diminuz. valori al 31/12/n+1 capitale sociale riserva legale riserva sovrap az. riserva straordinaria utile 400000 45000 2250 20000 42750 60000 45000 500000 102250 20000 42750 60000 totale pat. Netto 545000 725000 Per quanto riguarda i mutui, possiamo ipotizzare che la società abbia contratto nuovi mutui per 60,000 ed abbia rimborsato la quota capitale pari a 35,000 che già precedentemente era stata indicata come quota dei mutui a breve termine. Conseguentemente, il valore dei mutui da inserire nel bilancio al 31/12/n+1 sarà pari ad 115000 come riassunto nella seguente tabella valori al 1/1/n+1 aumenti diminuz. valori al 31/12/n+1 mutui 90000 60000 35000 115000 Infine, calcoliamo il nuovo valore dei debiti per tfr e per farlo ipotizziamo che, non essendo previsto diversamente dal testo, non siano stati licenziati o assunti nuovi dipendenti e perciò i costi del personale siano rimasti più o meno allo stesso livello dell'anno precedente. Ipotizziamo quindi salari e stipendi pari ad 230000 ed oneri sociali pari ad 69000 mantenendo inalterato anche il coeff. Di rivalutazione, è possibile calcolare il debito per tfr al 31/12/n +1 come segue (230000/13,5) 17.037 - rivalsa (230000*0,5%) 1.150 tfr 15.887 rivalutazione lorda (66534*2,85%) 1.896 - imposta sostitutiva 11% 209 rivalutazione netta 1.688 sommando i dati si ottengono costi per il personale da inserire nel conto economico pari ad 316.783 e il nuovo debito per tfr pari ad (66534+15887+1688)= 84109 A questo punto è possibile riepilogare i dati ottenuti sinora nei prospetti di bilancio ATTIVO n n+1 PASSIVO n n+1 a) crediti v/ soci 0 75.000 a) Patrimonio netto b) immobilizzazioni I - immateriali I - Capitale sociale II - riserva sovraprezzo az. 400.000 500.000 20.000 3) brevetti II - materiali 85.000 62.000 IV - riserva legale VII - altre riserve 100.000 102.250 42.750 1) terreni e fabbric. 400.000 384.600 IX - utile d'esercizio 45.000 60.000 2) imp e macchinari 100.000 133.000 totale a 545.000 725.000 III - finanziarie totale b 1.164.600 579.600 c) Attivo circolante b) fondi rischi ed oneri I - rimanenze 4) di prod e merci 50.000 II - crediti c) tfr 66.534 84.109
1) verso clienti 200.000 d) debiti 5) altri crediti 40.000 4) debiti v/ banche 90.000 115.000 III - att fin che non costituiscono imm. 7) debiti v/ fornitori 182.466 IV - disp liquide 1) depositi bancari 20.000 12) debiti tributari 15.000 totale c 310.000 totale d) 287.466 d) ratei e risconti 5.000 10.000 e) ratei e risconti 1.000 TOTALE 1.479.600 TOTALE 900.000 CONTO ECONOMICO 31/12/n 31/12/n+1 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) variazioni delle rimanenze di merci 1.650.000 5.000 4) incrementi delle immob. Per lavori interni 5) altri ricavi totale a) B) COSTI DELLA PRODUZIONE 15.000 1.670.000 6) per materie prime di consumo e merci 7) per servizi 897.110 200000 8) per godimento di beni di terzi 50000 60000 9) per il personale a - salari e stipendi 221000 230000 b - oneri sociali 66300 69000 c - tfr 16690 17.783 10) ammortamenti e svalutazioni b - amm. delle immob immateriali 23000 23000 c - amm delle immob materiali 37900 42400 d - svalutazioni dei crediti 12000 11) variazione rimanenze merci 12) accantonamento fondi rischi 2000 0 14) oneri diversi totale b) 45000 1.571.000 A-B 99.000 C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 17) oneri finanziari 8550 totale c) D) RETTIFICHE DI AVLORE ATTIVITA' FINANZIARIE -8550 0 E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 21) oneri 10450 totale e) -10450 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 79.005 22) imposte d'esercizio 23) utile netto 35000 45.000 60000 3) calcolo della variazione delle rimanenze Particolare attenzione deve essere però riservata al calcolo della variazione delle rimanenze che non può essere stimata in modo casuale: è infatti possibile scegliere arbitrariamente il
valore delle rimanenze al 31/12/n+1 ma a questo punto la variazione delle rimanenze da inserire nel conto economico deve essere calcolata matematicamente come differenza tra le rimanenze finali anno n+1 e le rimanenze finali anno n Se ipotizziamo infatti che le rimanenze di prodotti finiti all'esercizio n+1 siano pari ad 55000 allora la variazione da inserire nel conto economico è pari ad 5000 4) Completamento dei prospetti di Bilancio con dati a scelta A questo punto non rimane che completare i prospetti di bilancio stimando i restanti dati a scelta mantenendo un livello più o meno in linea con l'anno precedente dato che i vincoli imposti dal testo sono stati tià tutti esaminati e rispettati ATTIVO n n+1 PASSIVO n n+1 a) crediti v/ soci 0 75.000 a) Patrimonio netto b) immobilizzazioni I - immateriali I - Capitale sociale II - riserva sovraprezzo az. 400.000 500.000 20.000 3) brevetti II - materiali 85.000 62.000 IV - riserva legale VII - altre riserve 100.000 102.250 42.750 1) terreni e fabbric. 400.000 384.600 IX - utile d'esercizio 45.000 60.000 2) imp e macchinari 100.000 133.000 totale a 545.000 725.000 III - finanziarie totale b 585.000 579.600 c) Attivo circolante b) fondi rischi ed oneri I - rimanenze 4) di prod e merci 50.000 55.000 II - crediti c) tfr 66.534 84.109 1) verso clienti 200.000 405.400 d) debiti 5) altri crediti 40.000 50.000 4) debiti v/ banche 90.000 115.000 III - att fin che non costituiscono imm. 7) debiti v/ fornitori 182.466 255.891 IV - disp liquide 1) depositi bancari 20.000 25.000 12) debiti tributari 15.000 18.000 totale c 310.000 535.400 totale d) 287.466 388.891 d) ratei e risconti 5.000 10.000 e) ratei e risconti 1.000 2.000 TOTALE 900.000 1.200.000 TOTALE 900.000 1.200.000 CONTO ECONOMICO 31/12/n 31/12/n+1 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 1.650.000 1780000 2) variazioni delle rimanenze di merci 5.000 5000 4) incrementi delle immob. Per lavori interni 5) altri ricavi 15.000 25000 totale a) 1.670.000 1810000 B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per materie prime di consumo e merci 897.110 973.817 7) per servizi 200000 230000 8) per godimento di beni di terzi 50000 60000 9) per il personale a - salari e stipendi 221000 230000 b - oneri sociali 66300 69000
c - tfr 16690 17.783 10) ammortamenti e svalutazioni b - amm. delle immob immateriali 23000 23000 c - amm delle immob materiali 37900 42400 d - svalutazioni dei crediti 12000 14000 11) variazione rimanenze merci 200 12) accantonamento fondi rischi 14) oneri diversi 45000 30000 totale b) 1.571.000 1690000 A-B 99.000 120000 C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 17) oneri finanziari 8550-11000 totale c) -8550-11000 D) RETTIFICHE DI AVLORE ATTIVITA' FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) proventi 21) oneri 1045 totale e) -1045 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 79.005 109000 22) imposte d'esercizio 35000 49000 23) utile netto 45.000 60000