SEMINARIO LA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE, IL BILANCIO CONSOLIDATO E LE NOVITÀ CONTABILI DEI PROSSIMI MESI Il Bilancio Consolidato ed il caso del Comune di Albano Laziale 14 Giugno 2017 ANCI Lombardia Dott. Lucio Dicorato, PhD Università degli Studi di Roma Tor Vergata
3. Verifica corrispondenza saldi reciproci Capitolo Rendiconto Comune Descrizione capitolo 14710 Spese di personale 8860 Rimborso interessi passivi su mutui Vari Costi per servizi Rendiconto economicopatrimoniale Bilancio partecipate Scostamenti Importo SP/CE Voce di bilancio Importo Importo 100 Trasferimenti correnti 50 Crediti vs imprese controllate 120 Prestazioni di servizi Proventi da trasferimenti correnti Debiti vs amministrazioni pubbliche 100 0 50 0 Ricavi 120 0
4. Sistemazione eterogeneità
Rettifiche di consolidamento Non influenti sul risultato economico di gruppo Crediti e debiti per operazioni commerciali Crediti e debiti per operazioni di finanziamento Acquisti e vendite infragruppo Interessi passivi e attivi Concessioni, provvigioni, royalties Con riflesso sul risultato economico di gruppo Proventi e oneri infragruppo non ancora realizzati relativi a compravendite di beni e servizi Proventi e oneri infragruppo relativi a compravendite di cespiti ammortizzabili Pagamento dei dividendi Contributi in c/c capitale Ad esempio, se una componente del gruppo ha venduto ad un altra componente del gruppo un immobile, realizzando una plusvalenza o una minusvalenza, ma l immobile è ancora presente all interno del gruppo, la minusvalenza o la plusvalenza rilevata nel bilancio dell ente o società che ha venduto il bene deve essere eliminata.
Eliminazione operazioni infragruppo Esempio 1 La società X partecipata al 100% dal Comune, acquista merci da economie terze per 100 e le rivende all ente a 150, che le rivende a terzi per 200. Il profitto di gruppo per l operazione è pari alla differenza dei ricavi conseguiti dal Comune ed il costo sostenuto dalla controllata, pari a 100. Costi e ricavi infragruppo vanno interamente rettificati, così come i debiti ed i crediti reciproci. Si procede pertanto con le seguenti scritture contabili: Ricavi vs/controllante 150 Costi vs/ controllata 150 Debito vs/ controllata 150 Credito vs / controllante 150
Eliminazione operazioni infragruppo Esempio 2 Nel caso di canoni di concessione, la società X riceve dal Comune un canone di concessione per lo svolgimento dei servizi per manutenzione verde pubblico pari a 100 e la società Y riceve dal medesimo Comune un contributo di 150 per attività relativa a servizi sociali I costi ed i ricavi infragruppo vanno rettificati, così come i debiti e crediti reciproci: Proventi da servizi pubblici vs/controllante 100 Canoni concessione vs/società X 100 Contributi in conto esercizio vs/controllante 150 Oneri per contributi vs/ società Y 150
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato La rettifica della partecipazione Eliminazione del valore contabile delle partecipazioni della capogruppo in ciascuna componente del gruppo e la corrispondente parte del patrimonio netto di ciascuna componente del gruppo; Eliminazione dei valore delle partecipazioni tra i componenti del gruppo e delle corrispondenti quote di patrimonio netto Differenza da consolidamento positiva = valore iscritto in attivo consolidato o a riserva nel PN consolidato negativa = valore iscritto a riserva nel PN consolidato o nel fondo rischi ed oneri del consolidato
Metodi di consolidamento INTEGRALE Bilanci degli enti strumentali controllati e società controllate con rappresentazione della quota di pertinenza di terzi, sia nel CE che nello SP PROPORZIONALE Bilanci delle società partecipate ed enti strumentali partecipati, proporzionalmente alla quota di partecipazione
Consolidamento Metodo integrale Il metodo consiste nella inclusione integrale delle attività e delle passività dell impresa controllata nel bilancio consolidato. Vengono pertanto sommati «linea per linea», i valori delle voci dei singoli bilanci delle realtà comprese nell area di consolidamento. Vanno comunque preventivamente eliminati: La partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento e le corrispondenti frazioni di patrimonio netto I crediti e i debiti tra imprese incluse nel consolidamento I proventi e gli oneri relativi ad operazioni effettuate tra le medesime Gli utili e le perdite conseguenti ad operazioni effettuate tra le medesime È necessario identificare la quota di pertinenza di terzi, nel caso in cui non si detenga il 100% del capitale della controllata, sia nel risultato economico di esercizio, sia nel patrimonio netto.
Il bilancio consolidato METODO INTEGRALE part. TOT. e differenza positiva Stato patrimoniale Ente Attivo Passivo Immobilizzazioni 200.000 Debiti 60.000 Partecipazioni 85.000 Fondi rischi ed oneri 200.000 Crediti 35.000 Capitale 55.000 Cassa 10.000 Riserve 15.000 330.000 330.000 Stato patrimoniale Società alfa Attivo Passivo Immobilizzazioni 100.000 Debiti 40.000 Crediti 50.000 Fondi rischi ed oneri 60.000 Cassa 30.000 Capitale 70.000 Riserve 10.000 180.000 180.000
Il bilancio consolidato METODO INTEGRALE differenza positiva Stato patrimoniale Consolidato Attivo Passivo Immobilizzazioni 300.000 Debiti 100.000 Differenza consolidamento di 5.000 Fondi rischi ed oneri 260.000 Crediti 85.000 Capitale 55.000 Cassa 40.000 Riserve 15.000 430.000 430.000 La differenza positiva di consolidamento viene iscritta nell attivo alla voce «differenza di consolidamento»
METODO INTEGRALE part. TOT. e differenza negativa Stato patrimoniale Ente Attivo Passivo Immobilizzazioni 200.000 Debiti 60.000 Partecipazioni 85.000 Fondi rischi ed oneri 200.000 Crediti 35.000 Capitale 55.000 Cassa 10.000 Riserve 15.000 330.000 330.000 Stato patrimoniale Società alfa Attivo Passivo Immobilizzazioni 100.000 Debiti 40.000 Crediti 70.000 Fondi rischi ed oneri 60.000 Cassa 30.000 Capitale 90.000 Riserve 10.000 200.000 200.000
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato METODO INTEGRALE differenza negativa Stato patrimoniale Consolidato se buon affare Attivo Passivo Immobilizzazioni 300.000 Debiti 100.000 Crediti 105.000 Fondi rischi ed oneri 260.000 Cassa 40.000 Capitale 55.000 Riserve 15.000 Riserva da consolidamento 15.000 445.000 445.000 Stato patrimoniale consolidato se previsioni negative Attivo Passivo Immobilizzazioni 300.000 Debiti 100.000 Crediti 105.000 Fondi rischi ed oneri 260.000 Cassa 40.000 Fondo di consolidamento per Rischi ed oneri 15.000 Capitale 55.000 Riserve 15.000 445.000 445.000
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato METODO INTEGRALE Le quote di partecipazione di pertinenza di terzi, vengono evidenziate nel patrimonio netto consolidato in una voce denominata «Capitale e riserve di terzi». Anche gli utili di spettanza di terzi sono rappresentati in una voce separata dell utile di gruppo e con la denominazione «utili di spettanza di terzi». Questa metodologia è obbligatoria per il consolidamento dei bilanci degli enti strumentali controllati e delle società controllate.
METODO INTEGRALE part. Parz. (90%) e nessuna differenza positiva Comune Azienda α Comune + α Rettifiche Consolidato ATTIVO Immobilizzazioni 200.000 100.000 300.000 300.000 Partecipazioni 9.000 9.000-9.000 Crediti 35.000 70.000 105.000 105.000 Cassa 10.000 30.000 40.000 40.000 TOTALE ATTIVO 254.000 200.000 454.000-9.000 445.000 PN+PASSIVO PN Comune Netto patrimoniale 70.000 10.000 80.000-10.000 70.000 Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 22.700 PN Terzi Capitale e riserve di terzi Risultato economico di terzi Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato +1.000 (10% di 10.000) 1.000 +300 300 Fondi rischi ed oneri 104.000 100.000 204.000 205.000 Debiti 60.000 87.000 147.000 147.000 TOTALE 254.000 200.000 455.000-9.000 445.000 PN+PASSIVO CONTO ECONOMICO Ricavi Costi Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 (10% di 3.000) 22.700 Risultato di terzi economico +300 (10% di 3.000) 300
METODO INTEGRALE part. Parz. (90%) e differenza positiva ATTIVO Differenza consolidamento di Comune Azienda α Comune + α Rettifiche Consolidato +1.000 1.000 Immobilizzazioni 200.000 100.000 300.000 300.000 Partecipazioni 10.000 10.000-10.000 Crediti 35.000 70.000 105.000 105.000 Cassa 10.000 30.000 40.000 40.000 TOTALE ATTIVO 255.000 200.000 455.000-9.000 446.000 PN+PASSIVO PN Comune Netto patrimoniale 70.000 10.000 80.000-10.000 70.000 Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 22.700 PN Terzi Capitale e riserve di terzi Risultato economico di terzi Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato +1.000 (10% di 10.000) 1.000 +300 (10% di 3.000) 300 Fondi rischi ed oneri 105.000 100.000 205.000 205.000 Debiti 60.000 87.000 147.000 147.000 TOTALE PN+PASSIVO 255.000 200.000 455.000-9.000 446.000 CONTO ECONOMICO Ricavi Costi Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 (10% di 3.000) 22.700 Risultato di terzi economico +300 (10% di 3.000) 300
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato METODO INTEGRALE part. Parz. (90%) e differenza negativa Comune Azienda α Comune + α Rettifiche Consolidato ATTIVO Immobilizzazioni 200.000 100.000 300.000 300.000 Partecipazioni 8.000 8.000-8.000 Crediti 35.000 70.000 105.000 105.000 Cassa 10.000 30.000 40.000 40.000 TOTALE ATTIVO 253.000 200.000 453.000-8.000 445.000 PN+PASSIVO PN Comune Netto patrimoniale 70.000 10.000 80.000-10.000 70.000 Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 22.700 Riserva di consolidamento PN Terzi Capitale e riserve di terzi Risultato economico di terzi +1.000 1.000 +1.000 (10% di 10.000) 1.000 +300 (10% di 3.000) 300 Fondi rischi ed oneri 103.000 100.000 203.000 203.000 Debiti 60.000 87.000 147.000 147.000 TOTALE PN+PASSIVO 253.000 200.000 453.000-8.000 445.000 CONTO ECONOMICO Ricavi Costi Risultato economico 20.000 3.000 23.000-300 (10% di 3.000) 22.700 Risultato economico di terzi +300 (10% di 3.000) 300
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato METODO PROPORZIONALE Si effettua la sommatoria dei valori della partecipante con quelli della partecipate (per ogni singola posta di bilancio patrimoniale ed economica), per un importo proporzionale alla quota di partecipazione, con riferimento ai bilanci delle società partecipate e degli enti strumentali partecipati. Si evidenzia esclusivamente la quota del valore della partecipata di proprietà del gruppo e non il valore globale. Pertanto non compare la voce «patrimonio netto di terzi» né quella di «utile di terzi». È obbligatoriamente adottata per il consolidamento dei bilanci delle società partecipate e degli enti strumentali partecipati.
METODO PROPORZIONALE partecipazione al 30% Stato patrimoniale Ente Attivo Passivo Immobilizzazioni 25.000 Debiti 45.000 Partecipazioni 75.000 Fondi rischi ed oneri 1.000 Crediti 20.000 Capitale 45.000 Cassa 1.000 Riserve 30.000 121.000 121.000 Stato patrimoniale Società alfa Attivo Passivo Immobilizzazioni 80.000 Debiti 40.000 Crediti 20.000 Fondi rischi ed oneri 4.000 Cassa 4.000 Capitale 40.000 Riserve 20.000 104.000 104.000
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato METODO PROPORZIONALE partecipazione al 30% Stato patrimoniale Consolidato Attivo Immobilizzazioni 49.000 (25.000+30%*80.000) Passivo Capitale 45.000 Crediti 26.000 (20.000+30%*20.000) Riserve 30.000 Differenza consolidamento di 57.000 (75.000-30%*60.000) PATRIMONIO NETTO 75.000 Cassa 2.200 (1.000 + 30% * 4.000) Fondo Rischi 2.200 (1.000 +30%*4.000) Debiti 57.000 (45.000+30%*40.000) TOTALE 134.200 TOTALE 134.200
Relazione sulla gestione che comprende nota integrativa Criteri di valutazione applicati Ragioni delle variazioni più significative Ammontare dei crediti e debiti di durata superiore ai cinque anni Suddivisione di interessi e altri oneri finanziari Composizione dei proventi straordinari Ammontare dei compensi spettanti agli amministratori Elenco degli enti e delle società che compongono il gruppo
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato Sintesi operazioni per consolidamento dei bilanci: 1. Definizione area di consolidamento 2. Comunicazione ai componenti del gruppo e assegnazione direttive 3. Armonizzazione dei bilanci da integrare 4. Individuazione dei criteri ed eliminazione dei valori relativi ad operazioni infragruppo 5. Consolidamento definitivo dei bilanci utilizzando il metodo opportuno 6. Redazione del documento di bilancio secondo lo schema CEE 7. Redazione del documento di bilancio secondo lo schema D. Lgs. 126/2014
Il caso del Comune di Albano laziale Si espongono brevemente passati procedurali ed operativi effettuati per la predisposizione del bilancio del Comune di Albano Laziale (RM) 1. Definizione del gruppo amministrazione pubblica e dell area di consolidamento: delibera di giunta 2. Comunicazione agli organismi da includere nell area di consolidamento 3. Recepimento dei bilanci 4. Attività dirette ad rendere uniformi i bilanci 5. Redazione del bilancio consolidato 6. Redazione della nota integrativa
Il caso del Comune di Albano laziale 1. Definizione del gruppo amministrazione pubblica Il Comune ha formalizzato con apposita delibera di Giunta la composizione del GAP e dell area di consolidamento Voce Dati comune 10% soglia di irrilevanza TOTALE DELL ATTIVO 127.211.769,79 12.721.176,98 PATRIMONIO NETTO 98.632.932,31 9.863.293,23 TOTALE DEI RICAVI CARATTERISTICI 32.724.316,71 3.272.431,67 In funzione dei dati del Comune e dei dati di bilancio dei componenti il GAP, si è definita l area di consolidamento. Attenzione a) al fine di garantire la significatività del bilancio consolidato gli enti possono considerare non irrilevanti i bilanci degli enti e delle società che presentano percentuali inferiori a quelle sopra richiamate, la cui non inclusione comporta una perdita di significatività sostanziale rispetto alle generali finalità attribuite allo strumento del bilancio consolidato. b) la vigente normativa non esclude dal perimetro del consolidamento le società in liquidazione (delibera Corte Conti Sicilia n.60/2014/par)
Il caso del Comune di Albano laziale 2. Comunicazione agli organismi partecipati Il Comune ha comunicato agli enti compresi nell area di consolidamento: - L inclusione nell area - L elenco di tutte le entità incluse nell area - Le direttive necessarie per rendere possibile la predisposizione del bilancio consolidato, fornendo appositi fogli di lavoro
Il caso del Comune di Albano laziale 3. Rettifiche di pre-consolidamento Si è reso necessario apportare opportune rettifiche a determinati saldi di bilancio al fine di riconciliare le partite contrapposte tra ente capogruppo e entità partecipata e successivamente si è provveduto ad eliminare i saldi infragruppo.
Il caso del Comune di Albano laziale 3. Rettifiche di pre-consolidamento Partecipazioni Partecipata Capitale Sociale Patrimonio netto delle singole partecipate(al netto del risultato economici di esercizio) Quota di CS detenuta dal Comune (B) Quota di PN detenuta dal Comune (B) Valore imm.ne finanziaria detenuta dal Comune (A) Differenze di consolidamento (A-B) Collocazione in bilancio consolidato VOLSCA 2.500.090,00 2.880.217,00 1.162.966,87 1.163.041,87 75,00 Avviamento ALBALONGA 236.016,00-3.594.779,00-3.594.779,00-3.594.779,00 Riserva da consolidamento (in detrazione) ALBASERVIZ I 10.000,00 10.001,00 10.001,00 10.000,00-1,00 Riserva da consolidamento ALBAFOR 240.320,00-4.161.656,00-4.161.656,00-4.161.656,00 Riserva da consolidamento (in detrazione) FORMALBA 100.000,00 215.628,00 215.628,00 350.000,00 134.372,00 Avviamento
Il caso del Comune di Albano laziale 3. Rettifiche di pre-consolidamento Elisione delle partite infragruppo Importo Debito Comune Credito Albalonga 976.139,74 Debito Comune Credito Albalonga 49.694,00 Debito Comune Credito Albalonga 263.148,90 Debito Comune Credito Albalonga 9.240,00 Credito Comune Debito Albalonga 788.543,93 Debito Comune Credito Volsca 679.187,00 Credito Comune Debito Volsca 55.128,00 Credito Albalonga Debito Albaservizi 22.088,95 Debito Albalonga Credito Albaservizi 33.025,82
Il caso del Comune di Albano laziale 4. Consolidamento dei bilanci STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (ATTIVO) Comune Albalonga Albaservizi Volsca QUOTE Albafor Formalba Consolidato Rettifiche Elisioni Consolidato eliso 1 A) CREDITI vs.lo STATO ED ALTRE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE PER LA PARTECIPAZIONE AL FONDO DI DOTAZIONE TOTALE CREDITI vs PARTECIPANTI (A) B) IMMOBILIZZAZIONI I Immobilizzazioni immateriali 1 costi di impianto e di ampliamento 2 costi di ricerca sviluppo e pubblicità diritti di brevetto ed utilizzazione 3 opere dell'ingegno concessioni, licenze, marchi e diritti simile 4 5 avviamento 6 immobilizzazioni in corso ed acconti 9 altre 43.942,59 Totale immobilizzazioni immateriali 43.942,59 171.004,00 2.103,00 173.107,00 1.478,00 140.029,00 67.427,00 208.934,00 22.413,00 8.181,00 1.081,00 276.782,00 205.483,00 513.941,00 10.425,86 - - 3.805,56 502,85 128.750,68 95.584,53 239.070,47 - - 11.903,86 - - 651,00 144.485,56 3.270.671,00 3.442.177,85 1.567,00 130.317,68 209.057,12 3.272.889,00 3.937.942,06 134.447,00 11.903,86 - - 144.485,56 3.576.624,85 130.317,68 209.057,12 4.072.389,06 Immobilizzazioni materiali (3) II 1 Beni demaniali 1.1 Terreni 70.095.355,71 - - 2.263.840,00 1.053.070,45-198.258,00 71.346.684,16 71.346.684,16 35.308.199,46 35.308.199,46 35.308.199,46
Il caso del Comune di Albano laziale 4. Predisposizione bilancio STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (ATTIVO) Consolidato I B) IMMOBILIZZAZIONI Immobilizzazioni immateriali Totale immobilizzazioni immateriali 4.072.389,06 Immobilizzazioni materiali (3) Totale immobilizzazioni materiali 86.063.979,87 IV Immobilizzazioni Finanziarie (1) Totale immobilizzazioni finanziarie 3.535.738,63 TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) 93.672.107,56 C) ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze 212.474,20 Totale rimanenze 212.474,20 II Crediti (2) Totale crediti 44.508.274,32 IV DISPONIBILITA' LIQUIDE - Totale disponibilità liquide 1.223.459,50 TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) 45.953.448,02 D) RATEI E RISCONTI TOTALE RATEI E RISCONTI D) 294.984,78 TOTALE DELL'ATTIVO 139.911.300,37
Il caso del Comune di Albano laziale 4. Predisposizione bilancio STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (PASSIVO) Consolidato A) PATRIMONIO NETTO I Fondo di dotazione 39.872.521,13 II Riserve 48.445.475,11 II Risultato economico dell'esercizio 1.981.494,26 TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) 90.299.490,49 B) FONDI PER RISCHI ED ONERI TOTALE FONDI RISCHI ED ONERI (B) 870.255,95 C)TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 647.554,84 TOTALE T.F.R. (C) 647.554,84 D) DEBITI (1) TOTALE DEBITI ( D) 47.511.761,66 E) RATEI E RISCONTI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI - TOTALE RATEI E RISCONTI (E) 542,24 TOTALE DEL PASSIVO 139.911.300,37
Il caso del Comune di Albano laziale 4. Predisposizione bilancio Consolidato CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO A) COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE totale componenti positivi della gestione A) 43.199.387,23 B) COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE totale componenti negativi della gestione B) 39.388.060,58 DIFFERENZA FRA COMP. POSITIVI E NEGATIVI DELLA GESTIONE ( A-B) 3.811.326,65 C) PROVENTI ED ONERI FINANZIARI Totale proventi finanziari 15.660,94 Totale oneri finanziari 636.031,91 totale (C) - 620.370,97 E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI totale proventi 1.846.164,93 totale oneri 2.233.551,12 Totale (E) (E20-E21) - 387.386,19 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B+-C+-D+-E) 2.803.569,49 Imposte 822.075,23 RISULTATO DELL'ESERCIZIO (comprensivo della quota di pertinenza di terzi) 1.981.494,26
Il caso del Comune di Albano laziale 4. Predisposizione nota integrativa Sulla base delle informazioni contenute nei bilanci e delle informazioni aggiuntive fornite dai soggetti appartenenti all area di consolidamento
Il Bilancio Consolidato - Dott. Lucio Dicorato GRAZIE per la cortese attenzione dicorato@economia.uniroma2.it