Bilancio consolidato di gruppo. Le rettifiche di consolidamento

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1 Le rettifiche di consolidamento II parte 1

2 Eliminazione utili/perdite infragruppo compresi nel valore delle immobilizzazioni 2

3 Si distinguono i due situazioni: i i 1. La vendita rappresenta per il cedente la cessione di un cespite strumentale e dà origine a plus/minusvalenze 2. La vendita rappresenta per il cedente la vendita dei prodotti tipici della propria attività e dà origine a ricavi di vendita 3

4 1. La vendita rappresenta per il cedente la cessione di un cespite strumentale e dà origine a plus/minusvalenze Si deve riportare il valore delle immobilizzazioni cedute al costo storico che esse hanno per il gruppo, attraverso: storno di eventuali plusvalenze/minusvalenze da alienazione, differito; con calcolo del relativo effetto fiscale aggiustamento t degli ammortamenti per riportare la situazione post-alienazione a quella pre-alienazione, come se la cessione infragruppo non fosse mai avvenuta. N.B. La plusvalenza si realizza gradualmente per mezzo dell ammortamento 4

5 2. La vendita rappresenta per il cedente la vendita dei prodotti tipici della propria attività e dà origine a ricavi di vendita Si deve considerare l operazione come una produzione interna di immobilizzazioni bl riclassficazione dei ricavi (A1) nella voce incrementi di immobilizzazioni per lavori interni (A4) eliminazione dell utile interno, se la vendita è avvenuta ad un prezzo superiore al costo di produzione 5

6 Caso 1: eliminazioneione utili infragruppo su immobilizzazioni. ioni Il caso delle plusvalenze Alfa detiene una partecipazione del 90% nel patrimonio netto di Beta. Nel corso dell esercizio esercizio X, Alfa cede a Beta, per un importo di euro 1.000, un impianto del costo storico di euro ammortizzato per euro 900. Al 31/12/X, l impianto limpiantoè ancora contabilizzato da Beta. Alfa ammortizzava l impianto limpianto ad un aliquota costante del 10%, mentre Beta ammortizza il medesimo impianto ad una aliquotacostante t t dl25% del 25%. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno degli utili infragruppo inclusi nelle immobilizzazioni. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 6

7 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Rettifica ammortamento Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 7

8 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, i macchinari i Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività fiscali differite Debiti commerciali Altri debiti

9 Caso 2: Eliminazioneione delle perdite infragruppo incluse nelle immobilizzazioni ioni Il caso delle minusvalenze Alfa detiene una partecipazione p del 70% nel patrimonio netto di Beta. Nel corso dell esercizio X, Beta cede a Alfa, per un importo di euro 400, un impianto del costo storico di euro ammortizzato per euro 900. Il valore d uso dusodidi tale impianto è stimato pari a euro 600. Al 31/12/X, l impianto limpiantoè ancora contabilizzato da Alfa. Beta ammortizzava l impianto limpianto ad un aliquota costante del 10%, mentre Alfa ammortizza il medesimo impianto ad una aliquotacostante t t dl20% del 20%. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno delle perdite infragruppo incluse nelle immobilizzazioni. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 9

10 Rettifica ammortamento Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 10

11 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, i macchinari i Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività fiscali differite Debiti commerciali Altri debiti

12 Caso 3: Eliminazioneione di utili inclusi su immobilizzazioni ioni Il caso della cessione che genera ricavi di vendita Alfa detiene una partecipazione del 70% nel patrimonio netto di Beta. Nel corso dell esercizio X, Beta, società specializzata nella produzione di impianti, cede ad Alfa, per un importo di euro 400, un impianto la cui produzione è costata euro 300. Alfa ammortizza l impianto ad un aliquota costante del 10%. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno delle perdite infragruppo incluse nelle immobilizzazioni. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 12

13 Conto economico Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Vl Valore della dll produzione Costi della produzione Differenze Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato t netto dell esercizio i Risultato di pertinenze dei terzi Risultato netto della capogruppo pg pp Valori consolidati 13

14 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Immobili, impianti, i macchinari i Avviamento Valori consolida ti Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni i i Attività fiscali differite 0 0 Rimanenze Crediti i commerciali Disponibilità liquide Altre attività Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Fondi rischi e oneri Finanziamenti a lungo termine Passività fiscali differite 0 Debiti commerciali