IMPOSTE CANTONALI 2005 risp. 2004/2005

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1 5a i Cantone dei Grigioni IMPOSTE CANTONALI 2005 risp. 2004/2005 Istruzione sul modo di compilare la dichiarazione d imposta per società di capitali (SA, SA in accomandita, S.g.l.) e cooperative Amministrazione cantonale delle imposte

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3 Cifra: Indice Pagina 1. Dichiarazione annuale d imposta Imposta sul capitale Computo temporale Periodo fiscale Utile netto Capitale Società die partecipazione Società holding Calcolo delle imposte Imposta sull utile netto Esempi di chiusure d esercizio comprendente più o meno di 12 mesi Imposta sul capitale Spiegazioni circa la dichiarazione d imposta Cifra 1: Utile netto determinante Cifra 2b: Imposte Cifra 2c: Altre aggiunte Ammortamenti e accantonamenti Assegnazione a riserve Interessi su capitale proprio dissimulato Assegnazioni volontarie Prestazioni valutabili in denaro Allibramento delle entrate dal rimborso di imposte preventive e da imposte estere alla fonte Utili dall alienazione di oggetti della sostanza fissa Utili allibrati risalenti alla rivalutazione di cose e di diritti Cifra 4: Altre deduzioni Previdenza professionale Altre deduzioni Riserve di crisi Cifra 6: Compensazione delle perdite

4 9. Capitale e riserve Cifra 9: Capitale proprio Capitale proprio dissimulato Pagina 4: Elenco degli immobili Valore fiscale degli immobili Consequenze della mancata presentazione della dichiarazione d imposta Conseguenze penali in caso di contravvenzioni Tasso fiscale e imposta complementare per il conguaglio finanziario intercomunale per l anno 2004 risp. 2003/ Tariffa dell imposta sull utile Tenuto conto di un Tariffa dell imposta sul capitale tasso fiscale del 105% Contribuzione straordinaria sul capitale Quota danni di natura

5 1. Dichiarazione annuale d imposta La legge cantonale sulle imposte, entrata in vigore il 1 gennaio 1987, prescrive che le imposte delle persone giuridiche devono essere tassate ogni anno. Pertanto le persone giuridiche devono presentare una dichiarazione d imposta ogni anno. 2. Imposta sul capitale L oggetto dell imposta sul capitale è costituito dal capitale proprio. Il capitale proprio imponibile si compone: nelle società di capitali e nelle cooperative del capitale azionario e sociale versato, delle riserve dichiarate inclusi i pagamenti in sovrapprezzo e delle riserve tacite costituite dall utile per il quale sono state pagate delle imposte. E imponibile almeno il capitale azionario o sociale versato. Il capitale proprio imponibile viene aumentato della parte del capitale di terzi che dal punto di vista economico viene considerato capitale proprio. 3. Computo temporale 3.1 Periodo fiscale Le imposte sull utile e sul capitale, vengono stabilite per ogni periodo fiscale. L anno d esercizio viene considerato periodo fiscale. In ogni anno civile, ad eccezione di quello di fondazione, si deve allestire una chiusura d esercizio con un bilancio e un conto profitti e perdite. La chiusura dei conti viene inoltre richiesta in caso di trasferimento all estero della sede, dell amministrazione, di un azienda commerciale o di uno stabilimento d impresa. 3.2 Utile netto A partire dal viene applicato il computo annuale al presente (sistema post numerando). L utile netto di ogni anno d esercizio costituisce la base di computo (vedi anche la cifra 5.1 della presente istruzione). 3.3 Capitale L imposta sul capitale viene computata in base alla situazione alla fine dell anno d esercizio. Detta imposta viene riscossa per la durata effe tiva del periodo fiscale. 5

6 4. Società di partecipazione Giusta l art. 88 LIG le società di capitali e le cooperative, che partecipano almeno con il 20% al capitale azionario o sociale di altre società o cooperative oppure la cui partecipazione ad un capitale del genere ammonta a un valore commerciale di almeno due milioni di franchi, hanno diritto alla cosiddetta «deduzione di parte - cipazione» dagli utili. Ai sensi dell art. 88 lett. a) LIG anche i profitti di capitale legittimano, a titolo innovativo, la deduzione di partecipazione, se la partecipazione alienata ammonta almeno al 20% del capitale azionario o sociale di un altra società e la partecipazione è stata almeno per un anno in possesso della società venditrice e se il ricavato dell alienazione supera i costi d investimento. Le società che hanno diritto a questa deduzione vogliano compilare e inviare il modulo 19ai. Questo modulo contiene anche istruzioni dettagliate per calcolare la deduzione di partecipazione in percento. Se non è ancora stato inviato al con - tribuente, tale modulo può essere chiesto all Amministrazione cantonale delle imposte. 4.1 Società holding Sono considerate società holding le persone giuridiche il cui scopo statutario consiste principalmente nell amministrazione permanente di partecipazioni e che non esercitano, nessuna attività aziendale nel Cantone. Inoltre le partecipazioni o i loro proventi devono comportare almeno due terzi del totale degli attivi o dei proventi. Le società holding versano un imposta sul capitale pari a 0.05 per mille del capitale proprio imponibile, al minimo però 300 franchi. 5. Calcolo delle imposte 5.1 Imposta sull utile netto (vedi anche la cifra 3.2) Se un anno d esercizio comprende più o meno di 12 mesi, è imponibile l utile conseguito durante questo periodo. Per l aliquota fiscale fa stato invece l utile netto calcolato su un anno. Se possono essere computate perdite degli anni precedenti (vedi cifra 8), l aliquota viene calcolata partendo dall utile del rispettivo anno calcolato su 12 mesi da cui vengono dedotte le perdite computabili. Il sommario delle tariffe fiscali si trova alla cifra 14 delle istruzioni. 6

7 5.1.1 Esempi per chiusure d esercizio di durate inferiore o superiore all anno civile Es. 1: Chiusura d esercizio di durata inferiore all anno civile Utile imponibile: Utile netto dal fino al = 8 mesi = fr Utile netto per l aliquota: fr = 8 fr aliquota 7,6300% Imposta cantonale dovuta: fr ,6300 % = fr Es. 2: Chiusura d esercizio di durata superiore all anno civile e con riporto di perdita Utile imponibile: Utile netto dal fino al =16 mesi = fr perdite computabili degli anni 1998 fino al 2004 = fr Utile imponibile 2004/2005 = fr Utile netto per l aliquota: Utile netto calcolato su 12 mesi fr = 16 fr perdite computabili degli anni 1998 fino al 2004 = fr Utile netto per l aliquota = fr aliquota 5,7896% Imposta cantonale dovuta fr ,7896% = fr Imposta sul capitale Vedi anche cifra 2. Con un tasso fiscale del 105% l imposta sul capitale delle società di capitali e delle cooperative ammonta: al 2,415 per i primi 5,2 milioni franchi e al 2,625 per il rimanente importo Esempi Capitale imponibile Tasso fiscale Importo fiscale ,415 fr ,415 fr ,415 fr = ,415 = ,625 = ,4430 fr

8 6. Spiegazioni circa la dichiarazione d imposta per l anno d esercizio 2004 risp. 2004/ Cifra 1: Utile netto Si deve dichiarare l utile netto dell esercizio chiuso nel Detto utile è imponibile anche se l esercizio comprende più o meno di 12 mesi. Il tasso fiscale risulta tuttavia dall utile netto calcolato su un anno. La rispettiva conversione viene effettuata al momento della tassazione e dell emissione della bolletta delle imposte (vedi anche cifre 3.2 e 5.1 della presente istruzione). 6.2 Cifra 2a: Imposte Sono deducibili le imposte federali, cantonali (incl. imposta di culto), comunali (p.es. imposte fondiarie) e dei circoli. Le imposte penali e le multe fiscali non sono dedu cibili (art. 81 lit a LIG). La deduzione comprende le imposte addebitate, dovute o versate per l anno corrente (art. 34a OE della LIG). Le imposte dovute o pagate per gli anni d esercizio chiusi prima del non sono deducibili (art.189a cpv 1 LIG). 6.3 Cifra 2b: Altre aggiunte Ammortamenti e accantonamenti Per il computo degli ammortamenti e accantonamenti si rinvia all apposito modulo che può essere richiesto all Amministrazione cantonale delle imposte. Vi sono contenute anche indicazioni: sugli ammortamenti immediati sugli ammortamenti eccessivi sulla sottovalutazione del deposito merci sugli accantonamenti su crediti aziendali, lavori di garanzia e grandi riparazioni sugli accantonamenti per costi di ricerca e di sviluppo Assegnazione a riserve Sono da dichiarare tutti gli importi addebitati al conto economico e accreditati alle riserve dichiarate ed a conti di riserva non palesi (p. es. creditori fittizi, fondi per la pubblicità, fondi per garantire la competitività, accantonamenti per assicurazioni proprie e per rischi futuri, spese ecc.). Ne fanno pure parte gli interessi accreditati alle riserve Interessi su capitale proprio dissimulato Fanno parte dell utile imponibile delle società di capitali e delle cooperative anche gli interessi passivi di quella parte del capitale di terzi che deve essere considerata capitale proprio (vedi anche la cifra della presente istruzione). 8

9 6.3.4 Assegnazioni volontarie (art. 81, lett. g LIG) Fanno parte delle spese giustificate dall uso commerciale anche le assegnazioni volontarie a persone giuridiche con sede in Svizzera che sono esenti dall obbligo fiscale in considerazione di scopi pubblici o di esclusiva utilità pubblica (art. 78 lit a- d e lit f) fino al 10% dell utile netto imponibile Prestazioni valutabili in denaro Come tali sono considerati le prestazioni e i vantaggi che sono stati concessi ai soci delle società o delle cooperative o ad altre persone ad esse vicine mediante pagamento, trasferimento, abbuono, compensazione, fornitura sottoprezzo oppure in altro modo. Se simili prestazioni sono state fornite a carico del risultato di gestione sia addebitandole a una voce del conto economico che usando al tale scopo riserve non tassate oppure non chiedendo un compenso adeguato per i vantaggi concessi, tali prestazioni devono essere aggiunte all utile netto dichiarato. Entrano in linea di conto segnatamente: dividendi, interessi sul capitale, versamenti da certificati di godimento, premi; l assegnazione di partecipazioni gratuite (p. es. azioni gratuite, certificati di par - te cipazione gratuiti con valore nominale); l aumento del valore nominale attingendo ai mezzi della società (aumento gratuito del valore nominale); il versamento per partecipazioni (p. es. azioni) attingendo ai mezzi della società (liberazione gratuita); le indennità non giustificate dall uso commerciale (p. es. salari, pigioni, inte ressi su mutui, provvigioni, commissioni, indennità di licenza, rimborsi, spese, pensioni, prezzi d acquisto versati dalla società e simili, in quanto superino ciò che a parità di condizioni sarebbe stato concesso a un terzo non partecipante); pagamenti per spese private dei soci della società o della cooperativa, p. es. spese private per l automobile e l immobile, pigione, assicurazioni, stipendi di impiegati privati ecc.; prestazioni fornite al di sotto del valore reale ai soci o a persone vicine alla so - cietà, che a terzi non partecipanti non sarebbero state concesse affatto oppure non alle medesime condizioni, p. es. la concessione di mutui senza interessi oppure a un interesse troppo basso oppure di mutui il cui rimborso sin dall inizio è oggettivamente impossibile o al cui rimborso si rinuncia; la messa a dispo si - zio ne gratuita o a prezzo troppo basso di abitazioni oppure di beni patrimo niali di ogni genere in proprietà o usufrutto, il condono di debiti ecc. Il vero valore eco nomico di un bene corrisponde al valore oggettivo, commerciale o di mercato; l imposta preventiva su prestazioni valutabili in denaro, se detta imposta è stata addebitata al conto economico Allibramento delle entrate dal rimborso di imposte preventive e di imposte estere alla fonte Imposta preventiva: il rimborso dell imposta preventiva dedotta a carico della società o della cooperativa può essere chiesto all Amministrazione federale delle contribuzioni, Divisione rimborso, 3003 Berna, dove si può ottenere pure l apposito modulo R 25. Il diritto al rimborso è subordinato al regolare allibramento 9

10 come provento delle entrate gravate da imposta preventiva e degli importi dell imposta preventiva di cui si può pretendere il rimborso; non è sufficiente che essi vengano dichiarati come provento soltanto nella dichiarazione d imposta. Cfr. i promemoria editi dall Amministrazione di cui sopra nel maggio 1970 sull allibramento delle entrate gravate da imposta preventiva (promemoria S per la contabilità doppia e promemoria S per la contabilità semplice). Imposte estere alla fonte con diritto al rimborso: questi importi fanno parte del provento degli investimenti esteri di capitali e devono essere allibrati come provento. Per motivi pratici le società e le cooperative sono tuttavia libere di accre - di tarli al conto economico nell anno della deduzione oppure soltanto nell anno del rimborso. Computo globale d imposta per l imposta estera alla fonte su dividendi, interessi e tasse di licenza provenienti da determinati stati (vedi il promemoria DA-M e il modulo DA-2, per le tasse di licenza il modulo DA-3, che sono ottenibili presso l Ufficio cantonale dell imposta preventiva). Per l allibramento del computo globale d imposta valgono le stesse regole come per le imposte estere alla fonte con diritto al rimborso, che devono essere allibrate come provento al più tardi nell anno della loro entrata Utili dall alienazione di oggetti della sostanza fissa devono essere dichiarati se non sono già contenuti nel provento netto compro vato. Viene considerato utile la differenza tra il valore contabile dell oggetto alienato e il ricavo, diminuito degli ammortamenti la cui deduzione non era stata ammessa in precedenti tassazioni Utili allibrati risalenti alla rivalutazione di cose e di diritti Se nei libri contabili sono stati rivalutati oggetti patrimoniali (merci, immobili, carte - valori, brevetti ecc.), gli utili allibrati risultanti da tale rivalutazione devono essere dichiarati (ridotti dagli ammortamenti la cui deduzione non era stata ammessa in precedenti tassazioni), se non già contenuti nell utile netto dichiarato. 10

11 7. Cifra 4c: Altre deduzioni 7.1 Previdenza professionale I contributi a istituzioni della previdenza professionale a favore del proprio personale possono essere dedotti soltanto se vengono versati a istituzioni esenti da imposta e se non sono contenuti nella cifra Altre deduzioni Come tali entrano in linea di conto: i prelevamenti contenuti nell utile netto da accantonamenti o riserve già imposti come provento; il ricupero di ammortamenti precedentemente imposti, se non sono stati portati all attivo nei libri contabili; i proventi contenuti nell utile netto non soggetti all imposta cantonale (p. es. gli aggi risultanti dall emissione di azioni, le liberazioni del capitale delle società o delle cooperative effettuati dagli azionisti o dai soci della cooperativa, i contributi versati a fondo perso dai soci della società o cooperativa) nonché i prelievi da riserva contenuti nell utile netto, costituiti da simili proventi esenti da imposta. Se vengono fatte valere deduzioni del genere, esse devono essere motivate in un allegato. 7.3 Riserve di crisi Il Cantone favorisce ai sensi delle disposizioni emanate dalla Confederazione la costituzione di riserve di crisi (art. 186 LIG e art OE). Ulteriori informazioni possono essere richieste all Amministrazione cantonale delle imposte. 8. Cifra 6: Compensazione delle perdite Dall utile netto imponibile del periodo fiscale corrente possono essere dedotte le eccedenze delle perdite dei sette esercizi precedenti il periodo fiscale, nella misura in cui esse non hanno ridotto l utile netto imponibile dei periodi precedenti (art. 86 LIG). Con l utile dell anno 2005 (risp. 2004/2005) possono essere computate le perdite degli anni 1998 (risp.1997/98) fino al 2004 (risp.2003/2004). Non sono deducibili le im poste contenute eventualmente nelle perdite, se queste vi sono state aggiunte. 9. Capitale e riserve 9.1 Cifra 9: Capitale proprio Deve essere dichiarato il capitale proprio esistente all inizio e alla fine dell anno d esercizio 2005 risp. 2004/2005. Il riporto della perdita può essere dedotto. E imponibile comunque almeno il capitale azionario o sociale versato. E determinante la situazione alla fine dell anno d esercizio (vedi anche la cifra 2 dell istruzione). 11

12 9.1.1 Capitale proprio dissimulato Il capitale proprio imponibile deve essere aumentato di quella parte del capitale di terzi, che economicamente viene considerata capitale proprio. I calcoli vengono effettuati in analogia alla prassi del Tribunale federale in materia d imposta federale diretta. 10. Pagina 4: Elenco degli immobili Devono essere dichiarati i fondi esistenti alla fine dell esercizio 2005 risp. 2004/ Questi dati servono ai comuni per l accertamento dell imposta comunale sugli immobili Valore fiscale degli immobili E considerato valore fiscale il valore commerciale, tenendo in considerazione in modo opportuno il reddito e la capacità di reddito. Le case d abitazione e quelle con negozi o uffici si stimano basandosi sulla media del valore commerciale e del doppio del valore di reddito degli ultimi tre anni. Sono determinanti i valori accertati dall Ufficio delle stime. 11. Conseguenze della mancata presentazione Le società che malgrado diffida non presentano la dichiarazione d imposta, i docu - menti ecc. possono essere punite con una multa e tassate d ufficio. Una tassazione d ufficio causata per colpa del contribuente può essere impugnata soltanto contestando l arbitrio. 12. Conseguenze penali in caso di contravvenzioni Chi contravviene alle disposizioni della legge sulle imposte o alle prescrizioni ema - nate in base alla stessa viene punito con multa, a meno che non vengano applicate le disposizioni sull evasione fiscale. I contribuenti la cui tassazione per le imposte cantonali risulta troppo bassa a causa di indicazioni false, oltre a dover pagare il ricupero d imposta semplice per gli ultimi dieci anni, rischiano un imposta penale fino al triplo del ricupero d imposta. Se con effetto per una persona giuridica vengono violati obblighi di procedura, evase o tentato di evadere imposte, la persona giuridica viene multata. 12

13 Resta riservata l applicazione di una pena ai sensi dell art. 176 LIG agli organi che agiscono in nome della persona giuridica o che la rappresentano. Lo stesso dicasi per la responsabilità degli organi giusta l art. 754 CO nonché delle persone incaricate dello scioglimento o della liquidazione della società, di uno stabilimento d impresa, di un azienda commerciale, come pure dell alienazione o realizzazione di fondi situati nel Cantone (art. 13 cpv. 1 lett d LIG). Le presenti disposizioni sono applicabili per analogia alle società di commercio estere e ad altre unioni estere di persone senza personalità giuridica. 13. Tasso fiscale e imposta complementare per il conguaglio finanziario intercomunale per l anno 2005 a) Tasso fiscale (art. 3 LIG) Per le imposte cantonali 2003 il tasso fiscale è stato fissato al 105% dell imposta cantonale semplice (come l anno precedente). Per le persone giuridiche fa stato il tasso fiscale valido alla fine del periodo fiscale. b) Imposta complementare per il conguaglio finanziario intercomunale (art. 4 LCF) A partire dal periodo fiscale 1991 risp. 1990/91 essa ammonta al 101% dell im - posta cantonale semplice. Lo stesso tasso vale pure per il periodo fiscale Il tariffario attuale e una tabella Excel per il calcolo delle imposte è pubblicato sul sito internet 13

14 14. Tariffa dell imposta sull utile Scala delle progressioni (Tasso fiscale 105%) Valida dal periodo fiscale 1997 (1996/97) 3,675% per i primi fr ,300% per ulteriori fr ,875% per ulteriori fr ,450% per ulteriori fr ,025% per ulteriori fr ,125% per ulteriori fr ,175% per ulteriori fr ,750% per ulteriori fr ,325% per ulteriori fr ,850% per ulteriori fr ,375% per ulteriori fr ,900% per ulteriori fr ,000% per ulteriori fr ,750% per l intero importo imponibile se questo supera fr L importo fiscale esatto di un determinato utile può essere calcolato come segue: 1. Esempio Utile imponibile fr Importo fiscale per fr secondo la tabelle pagina 15 fr Resto di fr ,300% secondo la scala delle progressioni, cifra 14 fr Totale fr Esempio Utile imponibile fr Importo fiscale per fr (Pagina 15) fr Resto di fr ,450% (cifra 14) fr Totale fr

15 Imposte sull utile Utile Tasso fiscale Importo Utile Tasso fiscale Importo imponibile in % fiscale imponibile in % fiscale , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , più 15,7500 Cfr. Cifra Tariffa dell imposta sul capitale Questa ammonta a: 16. Contribuzione straordinaria sul capitale 0,1 da fr a , 1,1 da fr a , 0,2 da fr a , 1,2 da fr a , 0,3 da fr a , 1,3 da fr a , 0,4 da fr a , 1,4 da fr a , 0,5 da fr a , 1,5 da fr a , 0,6 da fr a , 1,6 da fr a , 0,7 da fr a , 1,7 da fr a , 0,8 da fr a , 1,8 da fr a , 0,9 da fr a , 1,9 da fr a , 1,0 da fr a , 2,0 da più fr franchi. 17. Quota danni di natura La quota danni di natura su terreni non sovraedificati ammonta allo 0,5 del valore determinante per l imposta sulla sostanza senza deduzione di debiti, ma almeno a fr. 5. per proprietario e comune di sede. 15

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