Piergiorgio Mondini. La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la TARI

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1 Piergiorgio Mondini La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la TARI Area Fiscale, 13 ottobre 2015

2 La tassazione sui rifiuti industriali: la normativa previgente La normativa previgente: - Tassa smaltimento dei rifiuti solidi urbani: R.D. del 14/9/31, n. 1175, capo XVIII, sez. II, artt Tassa asporto rifiuti solidi urbani (TARSU): D.Lgs. 15/11/93 n. 507, capo III, artt Tariffa igiene ambientale (TIA 1): D.Lgs 5/2/97 n. 22, titolo IV, art Tariffa per la gestione dei rifiuti urbani (TIA2): D.Lgs. 3/4/2006 n. 152, parte IV, titolo IV, art Tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (TARES): D.L. 6/12/2011, titolo III, capo II, art. 14

3 La tassazione sui rifiuti industriali: la normativa vigente La normativa vigente: - imposta unica comunale (IUC): L. 27/12/2013, art. 1, commi bis), come modificato dal D.L. 6 marzo 2014 n.16 - L imposta unica comunale comprende l imposta municipale propria, di natura patrimoniale, (IMU) e una componente sui servizi articolata nella tassa sui rifiuti (TARI) e nel tributo per i servizi indivisibili (TASI).

4 La TARI: La tassa sui rifiuti è destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti ed è posta a carico dell utilizzatore. In ogni caso deve essere assicurata la copertura integrale dei costi di investimento e di esercizio relativi al servizio, ricomprendendo anche i costi di cui all art. 15 del D.lgs, n. 36/03 (inerenti la realizzazione, la gestione e la chiusura delle discariche), ad esclusione dei costi relativi ai rifiuti speciali al cui smaltimento provvedono a proprie spese i relativi produttori comprovandone l avvenuto trattamento in base alla normativa vigente.

5 La TARI: Presupposto soggettivo (art. 1, comma 642, L. 147/2013): la TARI è dovuta dal possessore o detentore dei locali o aree tassabili. In caso di pluralità di possessori o detentori, essi sono tenuti in solido all adempimento dell unica obbligazione tributaria. Presupposto oggettivo (art. 1, comma 641, L. 147/2013): possesso o detenzione a qualsiasi titolo di locali o di aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani. Sono escluse dalla TARI le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali tassabili e le aree comuni condominiali che non siano detenute o occupate in via esclusiva.

6 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , L. n. 147/2013) La base imponibile è costituita dalle superfici dichiarate o accertate ai fini dei precedenti prelievi sui rifiuti. Per le unità immobiliari diverse da quelle a destinazione ordinaria iscritte o iscrivibili nel catasto edilizio urbano la superficie assoggettabile alla TARI è quella calpestabile. Non sono soggetti al tributo i locali e le aree che non possono produrre rifiuti o che non comportano, secondo la comune esperienza, la produzione di rifiuti in misura apprezzabile per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati (per es. unità immobiliare sprovviste di contratti di rete, locali stabilmente riservati ad impianti tecnologici, quali cabine elettriche, centrali termiche e simili).

7 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , L. n.147/2013) Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali al cui smaltimento sono tenuti a provvedere a proprie spese i relativi produttori, a condizione che ne dimostrino l avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente.

8 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , L. n.147/2013) Superfici produttive di rifiuti urbani: tassabili (es. uffici e mense). Superfici prevalentemente produttive di rifiuti speciali: escluse (es. laboratori di produzione). Superfici produttive di rifiuti assimilati: tassabili se i rifiuti in questione sono prodotti nei limiti quantitativi previsti dalla delibera di assimilazione.

9 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , L. n.147/2013) La disciplina della TARI non individua la nozione di rifiuti urbani, rifiuti speciali e rifiuti assimilati agli urbani. Si deve ricorrere alle disposizioni vigenti in materia ambientale (D.lgs. N. 152/06)

10 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). Sono rifiuti urbani: a) i rifiuti domestici, anche ingombranti, provenienti da locali e luoghi adibiti ad uso di civile abitazione; b) i rifiuti non pericolosi provenienti da locali e luoghi adibiti ad usi diversi da quelli di cui alla lettera a), assimilati ai rifiuti urbani per qualità e quantità, ai sensi dell'art. 198, comma 2, lettera g); c) i rifiuti provenienti dallo spazzamento delle strade; d) i rifiuti di qualunque natura o provenienza, giacenti sulle strade ed aree pubbliche o sulle strade ed aree private comunque soggette ad uso pubblico o sulle spiagge marittime e lacuali e sulle rive dei corsi d'acqua; e) i rifiuti vegetali provenienti da aree verdi, quali giardini, parchi e aree cimiteriali; f) i rifiuti provenienti da esumazioni ed estumulazioni, nonché gli altri rifiuti provenienti da attività cimiteriale diversi da quelli di cui alle lettere b), e) ed f).

11 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). Sono rifiuti speciali: a) i rifiuti da attività agricole e agro-industriali, ai sensi e per gli effetti dell'art c.c.; b) i rifiuti derivanti dalle attività di demolizione, costruzione, nonché i rifiuti che derivano dalle attività di scavo, fermo restando quanto previsto per i sottoprodotti; c) i rifiuti da lavorazioni industriali; d) i rifiuti da lavorazioni artigianali; e) i rifiuti da attività commerciali; f) i rifiuti da attività di servizio; g) i rifiuti derivanti dalla attività di recupero e smaltimento di rifiuti, i fanghi prodotti dalla potabilizzazione e da altri trattamenti delle acquee dalla depurazione delle acque reflue e da abbattimento di fumi e i rifiuti derivanti da attività sanitarie.

12 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Art. 184, comma 2, lett. b): sono rifiuti urbani i rifiuti non pericolosi provenienti da locali e luoghi adibiti ad usi diversi da quelli di cui alla lettera a), assimilati ai rifiuti urbani per qualità e quantità, ai sensi dell'art. 198, comma 2, lettera g); Art. 198, comma 2, lettera g): i comuni concorrono a disciplinare la gestione dei rifiuti urbani con appositi regolamenti che, nel rispetto dei principi di trasparenza, efficienza, efficacia ed economicità e in coerenza con i piani d'ambito adottati ai sensi dell'articolo 201, comma 3, stabiliscono in particolare: ( ) l'assimilazione, per qualità e quantità, dei rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani, secondo i criteri di cui all'articolo 195, comma 2, lettera e), ferme restando le definizioni di cui all'articolo 184, comma 2, lettere e) e d).

13 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Art. 195, comma 2, lett. e): riserva alla competenza dello Stato la determinazione dei criteri qualitativi e quali-quantitativi per l'assimilazione, ai fini della raccolta e dello smaltimento, dei rifiuti speciali e dei rifiuti urbani, mediante l adozione di un apposito decreto ad oggi ancora non emanato. In attesa che lo Stato definisse i criteri di assimilazione, l art. 1, comma 184 della legge n. 296/06 (legge finanziaria per il 2007) stabilì che nelle more della completa attuazione delle disposizioni recate dal decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152, e successive modificazioni, in materia di assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani, continuano ad applicarsi le disposizioni degli articoli 18, comma 2, lettera d), e 57, comma 1, del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22 : in attesa dei suddetti criteri si devono seguire le disposizioni del D.Lgs n. 22/97 (c.d. Decreto Ronchi, previgente a D.Lgs n. 152/06).

14 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Il Decreto Ronchi, parimenti al D.Lgs. n.152/06, riservava allo Stato il potere di definire i criteri di assimilazione ed era rimasto privo della norma attuativa. L art. 57, comma 11 del D.Lgs n. 22/97, stabilisce: Le norme regolamentari e tecniche che disciplinano la raccolta, il trasporto e lo smaltimento dei rifiuti restano in vigore sino all adozione delle specifiche norme adottate in attuazione del presente decreto: Si rimanda alla normativa preesistente al decreto Ronchi, ossia a quella emanata in attuazione del D.P.R. 915/1982 (norma quadro in materia di rifiuti rimasta in vigore fino all inizio del 1997). Le disposizioni regolamentari tecniche sono contenute nella Deliberazione del Comitato Interministeriale del 27 luglio 1984: tale deliberazione rappresenta al momento la norma regolamentare di riferimento dello Stato in materia di assimilazione.

15 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Deliberazione del Comitato Interministeriale del 27 luglio 1984, punto 1.1: sono individuati due differenti criteri di assimilazione. 1) Criterio tecnologico : quali rifiuti speciali possono essere smaltiti in impianti destinati a rifiuti urbani. Il compenso per lo smaltimento deve essere previsto da apposita convenzione. 2) Criterio di classificazione : si muta la natura del rifiuto da speciale ad urbano. Il Comune esercita la privativa a fronte del pagamento della relativa tassa. Questo criterio può essere adottato per i rifiuti derivati da attività agricole, artigianali, commerciali e di servizi, nonché da ospedali, istituti di cura ed affini, sia pubblici che privati ( ).

16 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). I rifiuti da imballaggio: L art. 226, comma 2, del D.Lgs n. 152/06, afferma che fermo restando quanto previsto dall'articolo 221, comma 4, è vietato immettere nel normale circuito di raccolta dei rifiuti urbani imballaggi terziari di qualsiasi natura. Eventuali imballaggi secondari non restituiti all'utilizzatore dal commerciante al dettaglio possono essere conferiti al servizio pubblico solo in raccolta differenziata, ove la stessa sia stata attivata nei limiti previsti dall'articolo 221, comma 4. La norma, nel vietare nei casi specificati il conferimento al servizio pubblico, pone di fatto un forte limite alla possibilità di assimilare questi rifiuti.

17 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche. Articolo 1, comma 649, legge n. 147/2013: per i produttori di rifiuti speciali assimilati agli urbani, nella determinazione della TARI, il comune, con proprio regolamento, può prevedere riduzioni della parte variabile proporzionali alle quantità che i produttori stessi dimostrino di avere avviato al recupero. Con il medesimo regolamento il comune individua le aree di produzione di rifiuti speciali non assimilabili e i magazzini di materie prime e di merci funzionalmente ed esclusivamente collegati all esercizio di dette attività produttive, ai quali si estende il divieto di assimilazione.

18 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche. Articolo 1, comma 649, legge n. 147/2013: il citato comma 649, terzo periodo, introduce due elementi di novità rispetto alla disciplina previgente: - ai fini dell'esclusione da TARI le superfici devono produrre rifiuti speciali in via continuativa e prevalente; - con proprio regolamento il comune deve individuare le aree di produzione di rifiuti speciali non assimilabili e i magazzini di materie prime e di merci funzionalmente ed esclusivamente collegati all'esercizio di dette attività produttive, ai quali si estende il divieto di assimilazione.

19 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche. La risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre Il documento di prassi ha analizzato il caso rappresentato da una acciaieria le cui aree produttive insistono su superfici molto vaste, occupate da capannoni industriali e da aree scoperte che sono asservite al ciclo produttivo e che sono parte integrante dello stesso. In particolare, le aree in questione sono composte da superfici adibite allo stoccaggio di materie prime, magazzini intermedi di produzione e magazzini adibiti allo stoccaggio dei prodotti finiti. Le materie prime utilizzate sono costituite essenzialmente da rottame e ghisa che vengono fusi nel forno dell'acciaieria e trasformati in tubi. Nell'ultima fase del ciclo produttivo, poi, alcuni tubi vengono immersi in vasche di olio industriale e immagazzinati in locali nei quali è prevalente la produzione di rifiuti speciali che non sono assimilabili in quanto contaminati da oli esausti e altri vengono stoccati su stalli di acciaio pronti per essere trasportati.

20 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche. La risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre Il Dipartimento delle Finanze nella risoluzione, ha affermato i seguenti principi: 1) Il primo periodo del comma 649 dell'art. 1 della L. n. 147 del 2013 stabilisce che nella determinazione della superficie assoggettabile alla TARI non si tiene conto di quella parte di essa ove si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali, al cui smaltimento sono tenuti a provvedere a proprie spese i relativi produttori, a condizione che ne dimostrino l'avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente.

21 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche (la risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre 2014). 2) Il primo periodo del comma 649 dell'art. 1 della L. n. 147 del 2013 deve essere raccordato con il terzo periodo dello stesso comma che attribuisce ai comuni il compito di individuare, con regolamento, le aree di produzione di rifiuti speciali non assimilabili e i magazzini di materie prime e di merci funzionalmente ed esclusivamente collegati all'esercizio di dette attività produttive, ai quali si estende il divieto di assimilazione. La previsione del primo periodo è finalizzata a dettare un principio normativo di carattere generale, rispetto a quanto stabilito dal terzo periodo; pertanto, il verificarsi della condizione della produzione in via continuativa e prevalente di rifiuti speciali determina l'esclusione dalla TARI delle superfici produttive di tali rifiuti. Il potere previsto dal terzo periodo del comma 649 in commento è esercitato dal comune nel solo ambito in cui gli è consentito, poiché laddove le superfici producono rifiuti speciali non assimilabili, il comune non ha alcuno spazio decisionale in ordine all'esercizio del potere di assimilazione.

22 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche (la risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre 2014). 3) I magazzini intermedi di produzione e quelli adibiti allo stoccaggio dei prodotti finiti devono essere considerati intassabili - se produttivi di rifiuti speciali - anche a prescindere dall'intervento regolamentare del comune di cui al terzo periodo del comma 649 dell'art. 1 della L. n. 147 del Sono escluse dall'ambito applicativo della TARI anche le aree scoperte che danno luogo alla produzione, in via continuativa e prevalente, di rifiuti speciali non assimilabili, ove siano asservite al ciclo produttivo.

23 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche (la risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre 2014). In base alle considerazioni formulate nella citata risoluzione è possibile distinguere due ipotesi di esclusione da tassazione con riferimento alla disposizione in esame: a) esclusione da tassazione dei magazzini nel caso di produzione di rifiuti speciali non assimilabili ex lege ; b) esclusione da tassazione dei magazzini funzionalmente connessi ad aree (ulteriori rispetto a quelle di cui al sub a)) in cui sono prodotti rifiuti speciali qualitativamente assimilabili in virtù della deliberazione CIPE del 13 dicembre 1984, che il comune ha sottratto ad assimilazione in applicazione dell'art. 1, comma 649, terzo periodo della legge n. 147/13.

24 La TARI: le riduzioni e le esenzioni per le utenze non domestiche. Articolo 1, comma 660, legge n. 147/2013: il comune può deliberare con regolamento ulteriori riduzioni ed esenzioni rispetto a quelle previste dalle lettere a) ad e) del comma 659 (abitazioni, locali diversi dalle abitazioni ad uso stagionale e fabbricati rurali ad uso abitativo). Articolo 1, comma 682, legge n. 147/2013: Il comune con regolamento determina, tra l altro, l individuazione di categoria di attività produttive di rifiuti speciali alle quali applicare, nell obbiettiva difficoltà di delimitare le superfici ove tali rifiuti si formano, percentuali di riduzione rispetto all intera superficie in cui l attività viene svolta.

25 La TARI: modalità e termini di versamento Art. 1, commi , L. n. 147/2013: Il versamento della TARI è effettuato con delega mod. F24 o tramite apposito bollettino di conto corrente postale o tramite altre modalità di pagamento offerte dai servizi elettronici di incasso e di pagamento interbancari o postali. Il numero e le scadenze di pagamento sono stabilite dal comune che di norma consente almeno due rate a scadenza semestrale (è consentito comunque il versamento in un unica soluzione al 16 giugno).

26 La TARI: la dichiarazione (art. 1, commi , L. n.147/2013). I soggetti passivi presentano la dichiarazione relativa alla IUC entro il 30 giugno dell anno successivo alla data di inizio del possesso o della detenzione dei locali e delle aree assoggettabili al tributo. La dichiarazione è redatta su modello messo a disposizione dal comune, ha effetto per gli anni successivi, a meno che non si verifichino modificazioni dei dati dichiarati cui consegua un diverso ammontare del tributo (nel qual caso la dichiarazione va presentata entro il 30 giugno dell anno successivo a quello in cui sono intervenute le modificazioni). Ai fini della dichiarazione relativa alla TARI restano ferme le superfici dichiarate o accertate ai fini della TARSU, della TIA1, della TIA2 o della TARES.

27 La TARI: sanzioni (art. 1, commi , L. n. 147/2013). In caso di omesso versamento della IUC risultante dalla dichiarazione si applica l art. 13 del D.Lgs n. 471/97: chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al primo periodo, oltre a quanto previsto dal comma 1 dell art. 13, del D.Lgs n. 472/97 (ravvedimento operoso), è ulteriormente ridotta ad un importo pari ad un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. In caso di omessa presentazione della dichiarazione, si applica la sanzione dal 100% al 200% del tributo non versato, con un minimo di 50 euro. In caso di infedele dichiarazione, si applica la sanzione dal 50% al 100% del tributo non versato, con un minimo di 50 euro.

28 La TARI: accertamento (art. 1, commi , L. n. 147/2013). Per tutto quanto non previsto dalle specifiche disposizioni concernenti la IUC, si applica l art. 1, commi da 161 a 170, della legge n. 296/06. Gli enti locali procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti o all accertamento delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti notificando al contribuente un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie a norma degli artt. 16 e 17 del D.Lgs n. 472/97. In caso di riscossione coattiva, il titolo esecutivo deve essere notificato al contribuente, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l accertamento è divenuto definitivo.

29 La TARI: rimborsi (art. 1, commi , L. n. 147/2013). Il rimborso delle somme non versate e non dovute deve essere richiesto dal contribuente entro il termine di cinque anni dal giorno del versamento, oppure dal giorno in cui è stato accertato il diritto alla restituzione. L ente locale provvede ad effettuare il rimborso entro 180 giorni dalla data di presentazione dell istanza.