La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la TARI e la TASI. a cura di Piergiorgio Mondini, 20 febbraio 2014

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1 La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la TARI e la TASI a cura di Piergiorgio Mondini, 20 febbraio 2014

2 La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la normativa previgente La normativa previgente: - Tassa smaltimento dei rifiuti solidi urbani: R.D. del 14/9/31, n. 1175, capo XVIII, sez. II, artt ; - Tassa asporto rifiuti solidi urbani (TARSU): D.Lgs. 15/11/93 n. 507, capo III, artt ; - Tariffa igiene ambientale (TIA 1): D.Lgs 5/2/97 n. 22, titolo IV, art. 49; - Tariffa per la gestione dei rifiuti urbani (TIA 2): D.Lgs. 3/4/2006 n. 152, parte IV, titolo IV, art. 238; - Tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (TARES): D.L. 6/12/2011 n. 201, titolo III, capo II, art. 14. Pagina 2 PGM-2014

3 La tassazione sui rifiuti delle utenze industriali: la normativa vigente La normativa attuale: - imposta unica comunale (IUC): l. 27/12/2013 n. 147, art. 1, commi L imposta unica comunale, in vigore dal 1 gennaio 2014, comprende l imposta municipale propria, di natura patrimoniale, (IMU) e una componente sui servizi articolata nella tassa sui rifiuti (TARI) e nel tributo per i servizi indivisibili (TASI). Pagina 3 PGM-2014

4 La IUC e l IMU (cenni) La IUC: L imposta unica comunale (IUC), si compone, tra l altro, dell imposta municipale propria (IMU). L IMU ha natura patrimoniale è dovuta dal possessore di immobili, escluse le abitazioni principali. L IMU non si applica alle abitazioni principali ad eccezione di quelle classificate nelle categorie catastali A1, A8, A9. Sono ampliati i casi di esenzione per l abitazione principale: per es. i Comuni possono assimilare all abitazione principale gli immobili concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il primo grado (figli o genitori) che la utilizzano come abitazione principale, sino alla quota di rendita catastale che non supera 500 euro o se il comodatario appartiene ad un nucleo familiare con ISEE non superiore a euro. Pagina 4 PGM-2014

5 La IUC e l IMU per le imprese (cenni) La IUC: Confermata per l anno 2014, l applicazione della quota statale sui fabbricati di categoria D, pari all aliquota standard prevista nella misura dello 0,76% dell imponibile IMU (rendita catastale al 1 gennaio dell anno di imposizione, rivalutata del 5% e moltiplicata per 65). L IMU relativa agli immobili strumentali è deducibile dal reddito d impresa e non dall IRAP nella misura del 30% per il periodo d imposta in corso al 31/12/2013 e del 20% per i periodi d imposta successivi. Prevista l esenzione dall IMU per i fabbricati costruiti e destinati dall impresa costruttrice alla rivendita fintanto che rimanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati. Pagina 5 PGM-2014

6 La TARI: La tassa sui rifiuti è destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti ed è posta a carico dell utilizzatore. Presupposto oggettivo (art. 1, comma 641, l. 147/2013): possesso o detenzione a qualsiasi titolo di locali o di aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, suscettibili di produrre rifiuti urbani. Sono escluse dalla TARI le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali tassabili e le aree comuni condominiali che non siano detenute o occupate in via esclusiva. Pagina 6 PGM-2014

7 La TARI: Presupposto soggettivo (art. 1, comma 642, l. 147/2013): la TARI è dovuta dal possessore o detentore dei locali o aree tassabili. In caso di pluralità di possessori o detentori, essi sono tenuti in solido all adempimento dell unica obbligazione tributaria. Pagina 7 PGM-2014

8 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , l. n. 147/2013) La base imponibile è costituita dalle superfici dichiarate o accertate ai fini dei precedenti prelievi sui rifiuti. Per le unità immobiliari diverse da quelle a destinazione ordinaria iscritte o iscrivibili nel catasto edilizio urbano la superficie assoggettabile alla TARI è quella calpestabile. Non sono soggetti al tributo i locali e le aree che non possono produrre rifiuti o che non comportano, secondo la comune esperienza, la produzione di rifiuti in misura apprezzabile per la loro natura o per il particolare uso cui sono stabilmente destinati (per es. unità immobiliare sprovviste di contratti di rete, locali stabilmente riservati ad impianti tecnologici, quali cabine elettriche, centrali termiche e simili). Pagina 8 PGM-2014

9 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , l. n. 147/2013) Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove si formano, in via continuativa e prevalente, rifiuti speciali al cui smaltimento sono tenuti a provvedere a proprie spese i relativi produttori, a condizione che ne dimostrino l avvenuto trattamento in conformità alla normativa vigente. Pagina 9 PGM-2014

10 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , l. n. 147/2013) Superfici produttive di rifiuti urbani: tassabili (es. uffici e mense). Superfici prevalentemente produttive rifiuti speciali: escluse (es. laboratori di produzione). Superfici produttive rifiuti assimilati agli urbani: tassabili. Prevista esclusione dal tributo in relazione alle quantità di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di aver avviato al recupero. Pagina 10 PGM 2014

11 La TARI: base imponibile (art. 1, commi , l. n. 147/2013) La disciplina della TARI non individua la nozione di rifiuti urbani, rifiuti speciali e rifiuti assimilati agli urbani. Si deve ricorrere alle categorie individuate dalla disciplina ambientale (art. 184 del D.Lgs. n. 152/06). Pagina 11 PGM-2014

12 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali: classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). Sono rifiuti urbani: a) i rifiuti domestici, anche ingombranti, provenienti da locali e luoghi adibiti ad uso di civile abitazione; b) i rifiuti non pericolosi provenienti da locali e luoghi adibiti ad usi diversi da quelli di cui alla lettera a), assimilati ai rifiuti urbani per qualità e quantità, ai sensi dell'art. 198, comma 2, lettera g); c) i rifiuti provenienti dallo spazzamento delle strade; d) i rifiuti di qualunque natura o provenienza, giacenti sulle strade ed aree pubbliche o sulle strade ed aree private comunque soggette ad uso pubblico o sulle spiagge marittime e lacuali e sulle rive dei corsi d'acqua; e) i rifiuti vegetali provenienti da aree verdi, quali giardini, parchi e aree cimiteriali; f) i rifiuti provenienti da esumazioni ed estumulazioni, (...). Pagina 12 PGM 2014

13 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06). Sono rifiuti speciali: a) i rifiuti da attività agricole e agro-industriali, ai sensi e per gli effetti dell'art c.c.; b) i rifiuti derivanti dalle attività di demolizione, costruzione, nonché i rifiuti che derivano dalle attività di scavo, fermo restando quanto previsto per i sottoprodotti; c) i rifiuti da lavorazioni industriali; d) i rifiuti da lavorazioni artigianali; e) i rifiuti da attività commerciali; f) i rifiuti da attività di servizio. Pagina 13 PGM 2014

14 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06) I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Art. 184, comma 2, lett. b): sono rifiuti urbani i rifiuti non pericolosi provenienti da locali e luoghi adibiti ad usi diversi da quelli di cui alla lettera a), assimilati ai rifiuti urbani per qualità e quantità, ai sensi dell'art. 198, comma 2, lettera g); Art. 198, comma 2, lettera g): i comuni concorrono a disciplinare la gestione dei rifiuti urbani con appositi regolamenti che, nel rispetto dei principi di trasparenza, efficienza, efficacia ed economicità e in coerenza con i piani d'ambito adottati ai sensi dell'articolo 201, comma 3, stabiliscono in particolare: ( ) l'assimilazione, per qualità e quantità, dei rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani, secondo i criteri di cui all'articolo 195, comma 2, lettera e), ferme restando le definizioni di cui all'articolo 184, comma 2, lettere e) e d); g) i rifiuti derivanti dall'attività di recupero e smaltimento di rifiuti, i fanghi prodotti dalla potabilizzazione e da altri trattamenti delle acquee, dalla depurazione delle acque reflue e da abbattimento di fumi e i rifiuti derivanti da attività sanitarie. Pagina 14 PGM 2014

15 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06) I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Art. 195, comma 2, lett. e): riserva alla competenza dello Stato la determinazione dei criteri qualitativi e quali-quantitativi per l'assimilazione, ai fini della raccolta e dello smaltimento, dei rifiuti speciali e dei rifiuti urbani, mediante l apposizione di un apposito decreto ad oggi ancora non emanato. In attesa che lo Stato definisse i criteri di assimilazione, l art. 1, comma 184 della legge n. 296/06 (legge finanziaria per il 2007) stabilì che nelle more della completa attuazione delle disposizioni recate dal decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152, e successive modificazioni, in materia di assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani, continuano ad applicarsi le disposizioni degli articoli 18, comma 2, lettera d), e 57, comma 1, del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22 : in attesa dei suddetti criteri si devono seguire le disposizioni del D.Lgs n. 22/97 (c.d. Decreto Ronchi, previgente al D.Lgs n. 152/06). Pagina 15 PGM 2014

16 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06) I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Il Decreto Ronchi, parimenti al D.Lgs. n.152/06, riservava allo Stato il potere di definire i criteri di assimilazione ed era rimasto privo della norma attuativa. L art. 57, comma 11 del D.Lgs n. 22/97, stabilisce: Le norme regolamentari e tecniche che disciplinano la raccolta, il trasporto e lo smaltimento dei rifiuti restano in vigore sino all adozione delle specifiche norme adottate in attuazione del presente decreto: si rimanda alla normativa preesistente al decreto Ronchi, ossia a quella emanata in attuazione del D.P.R. 915/1982. Le disposizioni regolamentari tecniche sono contenute nella Deliberazione del Comitato Interministeriale del 27 luglio 1984: tale deliberazione rappresenta al momento la norma regolamentare di riferimento dello Stato in materia di assimilazione dei rifiuti. Pagina 16 PGM 2014

17 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06) I rifiuti speciali assimilati agli urbani: Deliberazione del Comitato Interministeriale del 27 luglio 1984, punto 1.1: sono individuati due differenti criteri di assimilazione. 1) Criterio tecnologico : identifica quali rifiuti speciali possono essere smaltiti in impianti destinati a rifiuti urbani. Il compenso per lo smaltimento deve essere previsto da apposita convenzione. 2) Criterio di classificazione : si muta la natura del rifiuto da speciale ad urbano. Il Comune esercita la privativa a fronte del pagamento della relativa tassa. Questo criterio può essere adottato per i rifiuti derivati da attività agricole, artigianali, commerciali e di servizi, nonché da ospedali, istituti di cura ed affini, sia pubblici che privati ( ). Pagina 17 PGM 2014

18 La TARI: rifiuti urbani, assimilati e speciali, classificazione (art. 184 del D.Lgs n. 152/06) I rifiuti da imballaggio: L art. 226, comma 2, del D.Lgs n. 152/06, afferma che fermo restando quanto previsto dall'articolo 221, comma 4, è vietato immettere nel normale circuito di raccolta dei rifiuti urbani imballaggi terziari di qualsiasi natura. Eventuali imballaggi secondari non restituiti all'utilizzatore dal commerciante al dettaglio possono essere conferiti al servizio pubblico solo in raccolta differenziata, ove la stessa sia stata attivata nei limiti previsti dall'articolo 221, comma 4. La norma, nel vietare nei casi specificati il conferimento al servizio pubblico, pone di fatto un forte limite alla possibilità di assimilare questi rifiuti. Pagina 18 PGM 2014

19 La TARI: le riduzioni per le utenze non domestiche Articolo 1, comma 649, legge n. 147/2013. Per i produttori di rifiuti speciali assimilati agli urbani, nella determinazione della TARI, il comune, con proprio regolamento, può prevedere riduzioni della parte variabile proporzionali alle quantità che i produttori stessi dimostrino di avere avviato al recupero. Articolo 1, comma 660, legge n. 147/2013. Il comune può deliberare con regolamento ulteriori riduzioni ed esenzioni rispetto a quelle previste dalle lettere da a) ad e) del comma 659 (es. abitazioni, locali diversi dalle abitazioni ad uso stagionale e fabbricati rurali ad uso abitativo). Pagina 19 PGM 2014

20 La TARI: le riduzioni per le utenze non domestiche Articolo 1, comma 661, legge n. 147/2013. Il tributo non è dovuto in relazione alle quantità di rifiuti assimilati che il produttore dimostri di aver avviato al recupero. Articolo 1, comma 682, legge n. 147/2013. Il comune con regolamento determina, tra l altro, l individuazione di categorie di attività produttive di rifiuti speciali alle quali applicare, nell obbiettiva difficoltà di delimitare le superfici ove tali rifiuti si formano, percentuali di riduzione rispetto all intera superficie su cui l attività viene svolta. Pagina 20 PGM 2014

21 La TARI: modalità e termini di versamento Art. 1, commi , L. n. 147/2013. Il versamento della TARI è effettuato con delega mod. F24 o tramite apposito bollettino di conto corrente postale o tramite altre modalità di pagamento offerte dai servizi elettronici di incasso e di pagamento interbancari o postali. Il numero e le scadenze di pagamento sono stabilite dal comune che di norma consente almeno due rate a scadenza semestrale (è consentito comunque il versamento in un unica soluzione al 16 giugno). Con appositi decreti sono stabilite le modalità di versamento: deve essere previsto l invio di modelli di pagamento preventivamente precompilati dagli enti impositori. Pagina 21 PGM 2014

22 La TARI: la dichiarazione (art. 1, commi , l. n. 147/2013) I soggetti passivi presentano la dichiarazione relativa alla IUC entro il 30 giugno dell anno successivo alla data di inizio del possesso o della detenzione dei locali e delle aree assoggettabili al tributo. La dichiarazione è redatta su modello messo a disposizione dal comune, ha effetto per gli anni successivi, a meno che non si verifichino modificazioni dei dati dichiarati cui consegua un diverso ammontare del tributo (nel qual caso la dichiarazione va presentata entro il 30 giugno dell anno successivo a quello in cui sono intervenute le modificazioni). Ai fini della dichiarazione relativa alla TARI restano ferme le superfici dichiarate o accertate ai fini della TARSU, della TIA 1 o della TARES. Pagina 22 PGM 2014

23 La TARI: sanzioni (art. 1, commi , l. n. 147/2013) In caso di omesso versamento della IUC risultante dalla dichiarazione si applica l art. 13 del D.Lgs n. 471/97: chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al primo periodo, oltre a quanto previsto dal comma 1 dell art. 13, del D.Lgs n. 472/97, è ulteriormente ridotta ad un importo pari ad un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. In caso di omessa presentazione della dichiarazione, si applica la sanzione dal 100% al 200% del tributo non versato, con un minimo di 50 euro. In caso di infedele dichiarazione, si applica la sanzione dal 50% al 100% del tributo non versato, con un minimo di 50 euro. Pagina 23 PGM 2014

24 La TARI: accertamento (art. 1, commi , l. n. 147/2013) Per tutto quanto non previsto dalle specifiche disposizioni concernenti la IUC, si applica l art. 1, commi da 161 a 170, della legge n. 296/06. Gli enti locali procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti o all accertamento delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti notificando al contribuente un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie a norma degli artt. 16 e 17 del D.Lgs n. 472/97. Pagina 24 PGM 2014

25 La TARI: rimborsi (art. 1, commi , l. n. 147/2013) Il rimborso delle somme non versate e non dovute deve essere richiesto dal contribuente entro il termine di cinque anni dal giorno del versamento, oppure dal giorno in cui è stato accertato il diritto alla restituzione. L ente locale provvede ad effettuare il rimborso entro 180 giorni dalla data di presentazione dell istanza. Pagina 25 PGM 2014

26 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: è il tributo per i servizi indivisibili. La legge non indica i servizi indivisibili, ma rimanda al regolamento comunale l individuazione degli stessi e l indicazione analitica, per ciascuno di tali servizi, dei relativi costi alla cui copertura la TASI è diretta (art. 1, comma 882, l. n. 147/13). Presupposti oggettivi (art. 1, comma 669, l. n. 147/13) Il presupposto impositivo della TASI è il possesso o la detenzione a qualsiasi titolo di fabbricati, ivi compresa l abitazione principale come definita ai fini dell IMU, di aree scoperte, nonché di aree edificabili, a qualsiasi uso adibiti. Sono escluse dalla TASI le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali imponibili, non operative e le aree comuni condominiali non detenute o occupate in via esclusiva (art. 1, comma 670, l. n. 147/13). Pagina 26 PGM 2014

27 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: presupposti soggettivi (art. 1, comma 671, l. n. 147/13) La TASI è dovuta dal possessore o detentore. Nel caso in cui l unità immobiliare è occupata da un soggetto diverso dal titolare di diritto reale (proprietario, usufruttuario etc.), quest ultimo e l occupante (es. inquilino) sono titolari di un autonoma obbligazione tributaria. L occupante versa la TASI nella misura stabilita dal comune nel regolamento compresa fra il 10 e il 30% dell ammontare complessivo della TASI e la parte restante è corrisposta dal titolare di diritto reale sull unità immobiliare (art. 1, comma 681, l. n. 147/13). In caso di leasing, la TASI è dovuta dal locatario a decorrere dalla data di stipulazione e per tutta la durata del contratto. Pagina 27 PGM 2014

28 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: base imponibile e aliquota (art. 1, commi 675 e 676, l. n. 147/13) La base imponibile è quella prevista per l applicazione dell IMU. L aliquota base è pari all 1 per mille. Il comune può ridurre l aliquota sino all azzeramento o aumentarla con il vincolo di non superare l aliquota massima consentita per l IMU (attualmente prevista nella misura del 10,6 per mille: in base ad anticipazioni di stampa è previsto un innalzamento nella misura dell'11,4 per mille). Per il 2014, l aliquota massima non può eccedere il 2,5 per mille (in base alle anticipazioni è previsto un aumento nella misura dello 0,8 per mille). Le aliquote sono approvate dal consiglio comunale entro il termine di approvazione del bilancio comunale di previsione. Le aliquote possono essere differenziate in ragione del settore di attività, della tipologia e della destinazione degli immobili. Pagina 28 PGM 2014

29 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: riduzioni ed esenzioni (art. 1, commi 679 e 682, l. n. 147/13) Il comune con regolamento può prevedere riduzioni ed esenzioni nell ambito di fattispecie individuate dalla norma nazionale (es. superfici eccedenti il normale rapporto tra produzione di rifiuti e superficie stessa). Il regolamento determina la disciplina delle riduzioni tenendo conto altresì della capacità contributiva della famiglia, anche attraverso la disciplina dell ISEE. Pagina 29 PGM 2014

30 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: la dichiarazione (art. 1, comma 684 e 687, l. n. 147/13) I contribuenti presentano la dichiarazione relativa alla IUC entro il 30 giugno dell anno successivo alla data di inizio possesso o della detenzione dei locali e delle aree assoggettabili al tributo. La dichiarazione ha effetto anche per gli anni successivi semprechè non si verifichino modificazioni dei dati dichiarati da cui consegue un diverso ammontare del tributo: in tal caso, la dichiarazione va presentata entro il 30 giugno dell anno successivo a quello in cui sono intervenute le modificazioni. Ai fini della dichiarazione relativa alla TASI si applicano le disposizioni concernenti la dichiarazione IMU. Pagina 30 PGM 2014

31 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: modalità e termini di versamento (art. 1, comma 688 e 689, l. n. 147/13) Il versamento della TASI è effettuato tramite delega mod. F24 oppure tramite bollettino di conto corrente postale oppure tramite modalità di pagamento offerte dai servizi elettronici di incasso e di pagamento interbancari o postali. Il comune stabilisce il numero e le scadenze di pagamento consentendo di norma almeno due rate a scadenza semestrale. E consentito il pagamento in un unica soluzione entro il 16 giugno di ciascun anno. Un decreto deve stabilire le modalità di versamento. In base alle disposizioni attualmente in vigore è previsto l invio di modelli di pagamento precompilati anche in riferimento alla TASI. Pagina 31 PGM 2014

32 Il tributo per i servizi indivisibili: la TASI La TASI: sanzioni, accertamento e rimborsi La disciplina delle sanzioni, dell accertamento e della riscossione è la stessa di quella prevista per la TARI. Pagina 32 PGM 2014

33 Casistica: OPIFICIO Rendita catastale: cat. D1, 7.693,76 ; Mq imponibili: 271. Attività industriale Tassazione anno 2012: IMU (aliquota IMU ipotizzata pari a 0,88%) : 7.963,76 *1,05*60= ,88*0.88 = 4.415,11 TIA (ipotizzata parte fissa pari a 0,73 e parte variabile pari a 1,96): 271 mq*2,69=727,91+5% (add. prov.)=764,30 Totale: 5.179,41 Confronto IMU/TARES e IUC per le imprese Pagina 33 PGM 2014

34 Tassazione anno 2013: IMU (aliquota IMU ipotizzata pari a 0,88%): 7.963,76 *1,05*65= ,62*0,88 = 4.783,03 TARES (ipotizzata parte fissa pari a 0,74 e parte variabile pari a 1,90): 271 mq*2,64=715,63+5% (add. prov.)=750,93 Maggiorazione statale: 0,30 /mq*271=81,30 Totale: 5.615,26 Confronto IMU/TARES e IUC per le imprese Pagina 34 PGM 2014

35 Confronto IMU/TARES e IUC per le imprese Tassazione anno 2014: IMU (aliquota IMU ipotizzata pari a 0,88%): 7.963,76 *1,05*65= ,62*0,88 = 4.783,03 TARI (ipotizzata parte fissa pari a 0,74 e parte variabile pari a 1,90): 271 mq*2,64=715,63+5% (add. prov.): 750,93 TASI: ,62*0,10%= 543,53 TASI minima ,62*0,25%=1.358,82 TASI massima Totale con aliquota TASI minima: 6.077,49 ; con aliquota TASI massima (attualmente prevista nella misura pari a 0,25%): 6.892,78 Pagina 35 PGM 2014