CUD 15 febbraio 2008 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO TRATTAMENTO DI FINE MANDATO FONDI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE

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1 CUD 15 febbraio 2008 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO TRATTAMENTO DI FINE MANDATO FONDI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE Angelo Ventimiglia Area Fiscale e Societaria

2 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Il trattamento di fine rapporto costituisce reddito per un importo che si determina riducendo il suo ammontare delle rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva dell 11 %. L imposta è applicata con l aliquota determinata con riferimento all anno in cui è maturato il diritto alla percezione. 2

3 TFR rivalutazioni + anticipazioni al lordo delle imposte + somme ai F.P.C. X 12 anni e frazioni di anno di maturazione del TFR = reddito di riferimento (R. R.) Si determina l imposta sul R.R. con aliquote e scaglioni IRPEF; IRPEF / R. R. = aliquota (due decimali) TASSAZIONE DEL TFR imponibile lordo abbattimenti fino al (. 309,87) = imponibile netto 309,87 proporzionalmente ridotte per TFR destinato al fondo e non spettanti per i periodi di anzianità convenzionale. imponibile netto X aliquota = imposta lorda; imposta lorda detrazioni (. 61,97 per tempi determinati di durata < 2 anni). 61,97 proporzionalmente ridotte per i part-time. 3

4 CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA SUL TFR - art. 1 comma 9 legge 296/ si applicano se più favorevoli aliquote e scaglioni di reddito vigenti al ; - sarebbe opportuno specificare nelle annotazioni (cod. ZZ altre annotazioni obbligatorie) che è stata applicata la clausola di salvaguardia come pro - memoria circa la compilazione obbligatoria dei campi 188 e 189 del 770/2008. Infatti campo 188 TFR A è stata applicata la clausola di salvaguardia; B non è stata applicata la clausola di salvaguardia. campo 189 altre indennità IDEM campo 188 4

5 TASSAZIONE DELL ANTICIPAZIONE DI TFR Idem alla tassazione del TFR per il calcolo dell aliquota e dell imposta - aliquote e scaglioni del 2007 anticipazione su TFR maturato alla data della richiesta; in alternativa - aliquote e scaglioni del 2006 anticipazione su TFR maturato al

6 punto 94: TFR corrisposto quote destinate al fondo di previdenza complementare + rivalutazione imposta sostitutiva dell 11%; incentivi all esodo agevolato (50% aliquota TFR) corrisposti in relazione a rapporti di lavoro: cessati prima del 4 luglio 2006 in attuazione di accordi o atti aventi cessati dopo del 4 luglio 2006 data certa anteriore al 4 luglio 2006 punto 94: altre indennità e somme corrisposte punto 96: ritenute operate nell anno (NO imposta sostitutiva dell 11%); Annotazioni: TFR e altre indennità e somme cod. AY maturati fino al e dall

7 EROGAZIONE DI ULTERIORI SOMME DOPO IL SALDO SOGGETTE A RILIQUIDAZIONE: punto 94: somme erogate nell anno punto 95: somme erogate in anni precedenti punto 96: ritenute operate nell anno punto 98: ritenute operate in anni precedenti 7

8 Anticipazione sul TFR punto 94: anticipazione corrisposta + rivalutazione 11% punto 95: anticipazione erogata in anni precedenti punto 96: ritenute operate nell anno punto 98: ritenute operate in anni precedenti Annotazioni: cod. AY indicare che è un anticipazione su TFR maturato dal 1 gennaio 2007 e riportare l aliquota applicata. 8

9 Le istruzioni al CUD non specificano nulla in relazione a tali punti. Si potrebbe ritenere che: 101: TFR maturato al e rimasto in azienda, al netto della rivalutazione assoggettata all 11%; 102: TFR versato al fondo fino al , al netto della rivalutazione assoggettata all 11%; 103: TFR maturato dal al e rimasto in azienda, al netto della rivalutazione assoggettata all 11%; 104: TFR versato al fondo dal al , al netto della rivalutazione assoggettata all 11%. Vanno sempre compilati, anche in caso di cessazione dal rapporto di lavoro, indipendentemente dall erogazione di somme da indicare nel campo 94. 9

10 EREDI Parte A dati erede punto 100 : percentuale di spettanza Gli altri punti devono essere compilati evidenziando l indennità complessivamente erogata nell anno o in anni precedenti a tutti i coeredi o al de cuius. annotazioni: cod. AB C.F. del deceduto 10

11 tassazione separata TRATTAMENTO DI FINE MANDATO indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa se il diritto all indennità risulta da atto di data certa anteriore all inizio del rapporto; ritenuta d acconto 20% ; cod. tributo 1004 tassazione ordinaria se non esiste atto di data certa anteriore all inizio del rapporto. 11

12 campo 94 TFM campo 96 ritenute operate 12

13 FONDI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE Destinatari - lavoratori pubblici e privati; - lavoratori autonomi (professionisti e imprenditori); - lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro; Normativa di riferimento - decreto Legislativo 252/2005; - circolare Agenzia delle Entrate 18 dicembre 2007 n

14 Finanziamento delle forme di previdenza complementare - per i lavoratori dipendenti contributi a carico del dipendente e del datore di lavoro; conferimento del TFR maturando. - per i lavoratori autonomi (imprese e professionisti) contributi a carico degli stessi. 14

15 Conferimento del TFR - modalità di conferimento esplicite o tacite da effettuarsi entro 6 mesi dalla data della prima assunzione; - per gli assunti prima del 1 gennaio 2007 il termine di sei mesi decorreva da tale data; - i dipendenti che intendono mantenere il TFR in azienda manifestavano tale intendimento in modo espresso; - i dipendenti possono conferire anche successivamente il TFR ad una forma pensionistica complementare; - aziende con almeno 50 addetti trasferiscono il TFR che matura a decorrere dal 1 gennaio 2007 al Fondo Tesoreria INPS; - possibilità di conferire anche il TFR maturato prima del 1 gennaio

16 FONDO DI TESORERIA INPS - eroga il TFR e le relative anticipazioni secondo le modalità stabilite dall art c.c. in riferimento alla quota maturata dal dipendente dal 1 gennaio 2007; - il lavoratore continua però a presentare domanda per il TFR ed eventuali anticipazioni al datore di lavoro, che provvede a liquidare le prestazioni dovute; casi 1) la liquidazione delle prestazioni viene effettuata integralmente dal datore di lavoro, anche per la quota di competenza del Fondo: il sostituto d imposta è il datore di lavoro (conguaglia nella dichiarazione contributiva successivamente presentata l intero importo lordo erogato comprensivo della ritenuta alla fonte). 16

17 2) la liquidazione delle prestazioni è effettuata direttamente dal Fondo che è tenuto a pagare l intera quota a suo carico delle prestazioni richieste, nel caso in cui le stesse superino l ammontare dei contributi complessivamente dovuti dal datore di lavoro al Fondo e agli Enti previdenziali: il sostituto d imposta è il Fondo di Tesoreria, limitatamente per quota a suo carico. 17

18 Rivalutazione del TFR e versamento dell imposta sostituiva. a partire dal 1 gennaio 2001 le rivalutazioni sono assoggettate ad imposta sostitutiva dell 11% che diminuisce il fondo TFR; si rivaluta il fondo TFR al 31 dicembre dell anno precedente ovvero alla data di cessazione del rapporto di lavoro, con esclusione della quota maturata nell anno; anche il TFR versato al Fondo di Tesoreria deve essere rivalutato alla fine di ciascun anno, ovvero alla data di cessazione del rapporto di lavoro; tale incremento è imputato alla posizione del singolo lavoratore e assoggettato all imposta sostitutiva dell 11%; il datore di lavoro deve versare l imposta sostitutiva relativa sia alla rivalutazione della quota maturata presso l azienda (rivalutazione su TFR maturato al ), sia quella relativa alla rivalutazione sulla quota maturata presso il Fondo di Tesoreria; il datore di lavoro nella denuncia contributiva (DM10) compensa il credito maturato attraverso l assolvimento dell imposta sostituiva con il debito contributivo. 18

19 Deducibilità del contributo - nei limiti di 5.164,57 euro (contributi complessivamente versati dal datore di lavoro e dal dipendente o da uno solo di essi ) - l importo a carico del lavoratore trattenuto dal datore di lavoro non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente in sede di determinazione della base imponibile per l effettuazione delle ritenute alla fonte nel limite di ,57; - abrogati gli altri due limiti: 12% del reddito complessivo, 2 volte TFR ai fondi. 19

20 Fondi in squilibrio finanziario integrale deducibilità dei contributi versati ai fondi in squilibrio finanziario; NO limite di deducibilità di ,57 euro; Nel caso di contemporanea iscrizione a fondo in squilibrio e fondo in equilibrio: - si deduce senza limiti il contributo al fondo in squilibrio; - si verifica il limite di deducibilità (5.164,57 euro): 1) il limite è già stato superato dai contributi ai fondi squilibrati per il fondo equilibrato non si deduce nulla; 2) il limite non è stato superato dai contributi ai fondi squilibrati è possibile dedurre la parte residua fino a raggiungere il limite dei contributi al 20 fondo equilibrato.

21 Esempio fondo squilibrato fondo equilibrato , 57 limite di deducibilità superato dai contributi ai fondi in squilibrio: - deduzione integrale di tutti i euro per i fondi in squilibrio; - nessuna deduzione per i fondi in equilibrio (2.500 euro). Esempio fondo squilibrato fondo equilibrato , 57 limite di deducibilità non superato dai contributi ai fondi in squilibrio: - deduzione integrale di tutti i euro per i fondi in squilibrio; - si deducono per i fondi in equilibrio ( ) solo ,57 (5.164, ). 21

22 Lavoratori di prima occupazione Sono tali coloro i quali alla data del 1 gennaio 2007 non erano titolari di una posizione contributiva aperta presso un qualsiasi ente di previdenza obbligatoria. Possono dedurre, nei 20 anni successivi al 5 anno di partecipazione al fondo, contributi eccedenti il limite di ,57 pari alla differenza tra: ,85 (5.164,57 x 5) contributi effettivamente versati nei primi 5 anni (fino ad un importo massimo di 2.582,29 euro per anno) importo massimo deducibile annualmente dal 6 anno di partecipazione al fondo fino al 25 :. (5.164, ,29) = ,86 22

23 Esempio totale versamenti per anno Totale versamenti effettuati deducibili per anno importo deducibile dal 6 al 25 anno di partecipazione al fondo: ,85 (5.164,57 x 5) contributi effettivamente versati nei 5 anni per un importo massimo di 2.582,29 euro per anno , = ,85 (maggiori contributi deducibili dal 2012 al 2031) 23

24 1,2,3,4,A punto 8 Previdenza complementare Deve essere sempre compilato per evidenziare la situazione riguardante il dipendente per ciò che concerne la sua adesione ad una forma pensionistica complementare al fine del riconoscimento della deduzione per contributi versati in sede di dichiarazione dei redditi. Nel punto 8 riportare: 1 iscritti ai fondi per i quali è prevista la deducibilità dei contributi per un importo non superiore a 5.164,57 euro; 2 iscritti ai fondi in squilibrio finanziario; 3 lavoratori di prima occupazione; 4 dipendenti pubblici; A più situazioni riconducibili a più codici Annotazioni cod. BD riportare ciascuna situazione con il relativo codice 24

25 Il datore di lavoro deve dedurre dal reddito di lavoro dipendente un importo massimo pari ai contributi versati al fondo, importo che non può superare ,57. Per determinare l importo da escludere dalla formazione del reddito di lavoro dipendente, il datore di lavoro: - considera l ammontare di quanto corrisposto per reddito di lavoro dipendente aggiungendo a tale importo i contributi a carico del datore di lavoro versati al fondo di previdenza complementare; - determina l importo dei contributi fino al limite massimo di ,57; - riconosce come deduzione dal reddito di lavoro dipendente l importo dei contributi fino al limite di ,57; - indica al campo 1 del CUD il reddito di lavoro dipendente al netto dell importo dei contributi che non hanno concorso a formare il reddito stesso; - campo 38 (importo dei contributi dedotti); campo 39 (importo dei contributi non dedotti). 25

26 Esempio: (contributi versati dal datore di lavoro al fondo); (contributi versati dal dipendente al fondo); (retribuzione al lordo degli oneri deducibili) (quota a carico del datore di lavoro) = (ammontare di quanto corrisposto come reddito di lavoro dipendente) (totale contributi versati) ,57 (limite di deducibilità) ,57 = ,43 (campo 1 CUD) ,57 (campo 38 CUD) ,43 (campo 39 CUD) 26

27 37.835, ,57 835,43 27

28 campo 40 Contributi previdenza complementare lavoratori di prima occupazione Si riporta l importo complessivo dei contributi versati dal lavoratore di prima occupazione e dal datore di lavoro limitatamente ai primi 5 anni di partecipazione al Fondo. Il campo 40 deve essere sempre compilato anche se è stato indicato al punto 8 un valore diverso da 3. 28

29 campo 41 Previdenza complementare per familiari a carico Tali contributi sono deducibili, per l ammontare non dedotto dalle persone fiscalmente a carico, dal soggetto di cui sono a carico nei limiti di ,57. Si riporta l intero importo dei contributi versati per i familiari a carico Annotazioni: cod. AS ammontare dei contributi per i quali il dipendente chiede al datore di lavoro il riconoscimento della deduzione. Di tale ultimo importo specificare la quota parte ricompresa nel punto 38 e quella ricompresa nel punto

30 Comunicazioni dei contributi non dedotti. il dipendente deve comunicare al fondo i contributi che hanno concorso alla formazione del reddito di lavoro dipendente; entro il dell anno successivo a quello del versamento; per la parte non dedotta, esclusione dalla tassazione al momento della liquidazione della prestazione; anche quelli versati e non dedotti nell interesse delle persone fiscalmente a carico dal soggetto di cui questi sono a carico; la comunicazione è resa con riferimento al titolare della posizione previdenziale (soggetto fiscalmente a carico); se la persona per la quale sono state versate le somme è a carico di più soggetti, si applicano le regole previste per le deduzioni / detrazioni in relazione agli oneri sostenuti nell interesse delle persone fiscalmente a carico. 30

31 Tassazione delle prestazioni. Il diritto alla prestazione pensionistica si acquisisce con almeno 5 anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari. le prestazioni pensionistiche sono erogate: - in capitale (fino a max 50% del montante) nel computo dell importo complessivo erogabile in capitale sono detratte le somme erogate a titolo di anticipazione per le quali non si sia provveduto al reintegro; - in rendita 31

32 Base imponibile erogate in forma di capitale sono imponibili per il loro ammontare complessivo al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta. erogate in forma di rendita sono imponibili per il loro ammontare complessivo al netto della parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta e a quelli di cui all art. 44 comma 1 lettera g - quinquies se determinabili. 32

33 Imposta ritenuta a titolo d imposta del 15% sia in forma di CAPITALE che di RENDITA riduzione dello 0,30% per ogni anno successivo al quindicesimo riduzione massima del 6% dopo 20 anni di partecipazione al fondo 9% Per determinare tali riduzioni (0,30 % per anno) ai fini della determinazione dell aliquota da applicare in sede di ritenuta, si considerano gli anni di mera partecipazione al fondo, a prescindere dall effettivo versamento dei contributi. Le somme assoggettate a ritenuta a titolo d imposta non confluiscono nel reddito complessivo e non sono dovute le addizionali comunali e regionali. 33

34 Anticipazioni 1) in qualsiasi momento per un importo non superiore al 75% - per spese sanitarie relative a sé, al coniuge e ai figli aliquota del 15% ridotta di una quota pari a 0,30% per ogni anno eccedente il 15 anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione del 6%. 34

35 2) per un importo non superiore al 75% decorsi 8 anni di iscrizione: - per l acquisto della prima casa di abitazione per l aderente stesso o per i figli; - interventi sulla prima casa di abitazione previsti in materia edilizia; ritenuta a titolo d imposta del 23% al netto dei redditi già assoggettati ad imposta. 35

36 3) per un importo non superiore al 30% decorsi 8 anni di iscrizione: - ulteriori esigenze degli aderenti. ritenuta a titolo d imposta del 23% al netto dei redditi già assoggettati ad imposta. 36

37 Reintegro anticipazioni A scelta dell aderente, in qualsiasi momento, anche mediante contribuzioni annuali eccedenti il limite di euro 5.164,57. Sulle somme eccedenti il predetto limite, corrispondenti alle anticipazioni reintegrate, e riconosciuto un credito d imposta pari all imposta pagata al momento della fruizione della anticipazione, proporzionalmente riferito all importo reintegrato. 37

38 Riscatto - cause tipiche; - altre cause (previste nello statuto). 38

39 Riscatto (cause tipiche) a) perdita dei requisiti di partecipazione trasferimento ad altra forma pensionistica (esente da ogni onere fiscale) riscatto parziale del 50% per - cessazione dell attività lavorativa per un periodo di tempo compreso tra 12 e 48mesi - ricorso a procedure di mobilità, CIG; riscatto totale - invalidità permanente; - cessazione dell attività lavorativa per periodi superiori ai 48 mesi; non e possibile nei 5 anni precedenti la maturazione dei requisiti di accesso alle prestazioni pensionistiche complementari. 39

40 b) morte dell iscritto al fondo. - intera posizione riscattata dagli eredi; - diversi beneficiari designati (p. fisiche o p. giuridiche); in mancanza di tali soggetti le posizioni maturate sono devolute: - in alcuni casi al fondo; - in altri casi a finalità sociali. 40

41 Tassazione del riscatto (cause tipiche) E operata una ritenuta a titolo d imposta con aliquota del 15% ridotta di una quota pari a 0,30% per ogni anno eccedente il quindicesimo anno di partecipazione a forme pensionistiche complementari con un limite massimo di riduzione di 6 punti percentuali. Tassazione del riscatto (altre cause) E operata una ritenuta a titolo di imposta del 23% sull ammontare imponibile al netto dei redditi già assoggettati ad imposta. 41

42 Situazioni specifiche 1) prestazione maturata sino al 31 dicembre 2000; 2) prestazione maturata dal 1 gennaio 2001 al 31 dicembre 2006; 3) prestazione maturata dal 1 gennaio

43 a) Iscritti ai fondi pensione prima del 29 aprile 1993 capitale montante fino al aliquota TFR montante dall al con i criteri TFR montante dall opzione per il nuovo regime 43

44 rendita montante fino al tassazione ordinaria (imponibile all 87,50%); montante dal 1 gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 tassazione ordinaria (imponibile al 100%); montante dal 1 gennaio 2007 ritenuta 15% (9 %). 44

45 b) Iscritti dal 29 aprile 1993 al 31 dicembre 2006 capitale montante fino al con i criteri del TFR montante dall nuovo regime 15% (9%) rendita montante fino al tassazione ordinaria (87,50%); montante dall al tassazione ordinaria (100%); montante dal 1 gennaio % (9%) 45

46 c) Iscritti dal 1 gennaio deducibilità dei contributi nei limiti di. 5164,57; - ritenuta 15% (9%); - capitale / rendita. 46

47 ISCRITTI A VECCHI FONDI ENTRO IL 29 APRILE 1993 ASSUNTI ANTE 29 APRILE 1993 MONTANTI DELLE PRESTAZIONI ENTRO IL 31/12/2006 SI APPLICA IL REGIME TRIBUTARIO VIGENTE AL 31/12/2006; AI MONTANTI DELLE PRESTAZIONI DAL 1 GENNAIO 2007: FACOLTA DI OPTARE PER IL NUOVO REGIME CON LA CONDIZIONE CHE IL 50% DEL MONTANTE MATURATO DAL 1 GENNAIO 2007 SIA EROGATO IN RENDITA; AI MONTANTI DELLE PRESTAZIONI MATURATE DAL 1 GENNAIO 2007 SI APPLICA IL REGIME TRIBUTARIO PREVIGENTE SE SI RICHIEDE LA LIQUIDAZIONE DELL INTERA PRESTAZIONE PENSIONISTICA IN CAPITALE. 47