MELI & ASSOCIATI DOTTORI COMMERCIALISTI Walter Meli Franco Confalonieri Riccardo Albanesi Francesca Oltolini Davide Valla Luca Bandera 26 ottobre 2001

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1 Walter Meli Franco Confalonieri Riccardo Albanesi Francesca Oltolini Davide Valla Luca Bandera 26 ottobre 2001 RIFORMA DEL REGIME FISCALE DELLE SUCCESSIONI E DONAZIONI SCHEDE RIASSUNTIVE (ART. 13, 14, 15, 16, L. 18 OTTOBRE 2001 N. 383) Il presente documento vuole rappresentare con stile prettamente operativo una piccola guida alle rilevanti novità relative al regime fiscale delle imposte di successione e donazione. Le interpretazioni qui fornite sono aderenti al tenore normativo della legge n. 383 del 18 ottobre 2001 e alla interpretazione sistematica fornita con C.M. n. 91 del 18 ottobre Buon lavoro MELI & - Dottori Commercialisti in Piacenza Via Sant Eufemia, PIACENZA (Italia) Tel. 0523/ Fax 0523/ URL: registrazione@studiomeli.it

2 Riforma del regime fiscale delle successioni e donazioni (artt. 13, 14, 15, 16, l. 18 ottobre 2001 n. 383) Imposta sulle successioni 3 Imposta sulle donazioni 4 Agevolazione prima casa 5 Terreni agricoli o montani 5 Trasferimento, per successione o donazione, dell'azienda 6 Neutralità fiscale della successione o donazione d'azienda 7 Trasferimento, per successione o donazione, di partecipazioni sociali 8 Decorrenza 9 pagina 2

3 Imposta sulle successioni Soppressa a partire dalle successioni apertesi successivamente alla data di entrata in vigore della legge n. 383/2001 Sui beni caduti in successione, l'imposta non è più dovuta a prescindere dal loro valore e dal grado di parentela intercorrente fra il de cuius e gli eredi o legatari. Per i beni immobili e i diritti reali immobiliari caduti in successione sono dovute le sole imposte ipotecarie e catastali commisurate al valore lordo dei beni immobili (o diritti reali immobiliari) facenti parte dell'asse ereditario, senza tenere conto di eventuali passività gravanti sugli immobili stessi. L'importo minimo per ciascuna delle due imposte è pari a lire In attesa dell'emanazione dei decreti previsti dall'art. 69, commi 8 e 11 della legge n. 342 del 21/11/2000, la dichiarazione di successione deve essere presentata solo nel caso in cui nell'asse ereditario siano compresi beni immobili o diritti reali immobiliari (interpretazione fornita con C.M. n. 91 del 18/10/2001) La dichiarazione di successione, ove prescritta, deve essere presentata entro 6 mesi dall'apertura della successione all'ufficio delle Entrate (o del Registro) del luogo di ultima residenza del defunto. In caso di ultima residenza all'estero del defunto, la dichiarazione deve essere presentata all'ufficio finanziario nella cui circoscrizione era fissata l'ultima residenza italiana. Nel caso la residenza fosse sconosciuta la dichiarazione va presentata all'ufficio locale dell'agenzia delle Entrate «Roma 6», via Canton, n Roma. La dichiarazione può essere presentata per raccomandata. pagina 3

4 Gli eredi e legatari che abbiano presentato la dichiarazione di successione contenente beni immobili sono esonerati dall'obbligo di dichiarazione ai fini ICI. Gli uffici finanziari competenti a ricevere la dichiarazione di successione devono trasmetterne copia ai comuni ove sono ubicati gli immobili stessi. Imposta sulle donazioni L'imposta è soppressa per le donazioni o le altre liberalità di beni e diritti, nonché per la rinuncia pura e semplice ai diritti stessi effettuate a favore di: coniuge; parenti in linea retta; altri parenti fino al quarto grado. Qualora il beneficiario della liberalità rientri in una delle categorie summenzionate valgono tutte le considerazioni effettuate in tema di soppressione dell'imposta di successione. Le liberalità effettuate a favore di soggetti diversi da quelli precedentemente indicati, sono soggette alle imposte sui trasferimenti ordinariamente applicabili ai trasferimenti a titolo oneroso per la parte eccedente Lit. 350 milioni. L'imposta di registro sulle donazioni non è dovuta nemmeno in misura fissa per valori non eccedenti la franchigia. Nel caso in cui la donazione abbia ad oggetto beni immobili o diritti reali immobiliari, sono sempre dovute le imposte ipotecarie e catastali commisurate al valore lordo dei beni immobili (o diritti reali immobiliari) donati, senza tenere conto di eventuali passività gravanti sugli immobili stessi. L'importo minimo per ciascuna delle due imposte è pari a Lit Tutte le esenzioni, agevolazioni, franchigie, nonché le disposizioni concernenti la determinazione della base imponibile già vigenti in materia di imposta di successione e donazione, in quanto compatibili, si intendono ora riferite alle imposte eventualmente dovute in caso di liberalità. pagina 4

5 Alle liberalità assoggettate a tassazione è applicabile in toto la normativa sull'imposta di registro, ivi compresi i principi di alternatività IVA/Registro e le agevolazioni. In caso di incompatibilità fra agevolazioni già previste in materia di imposta di successione e donazione e quelle in materia di imposta di registro, si intendono applicabili queste ultime. Agevolazione prima casa In caso di successione nonché in caso di donazione o altra liberalità per le quali non è applicabile l'imposta di registro, le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa (Lit ) qualora in capo al beneficiario o in caso di più beneficiari in capo ad almeno uno di essi sussistano tutti i requisiti e le condizioni previste per l'acquisto della prima casa. Per i trasferimenti a titolo di donazione o altra liberalità soggetti ad imposta di registro, l'agevolazione prima casa per le imposte ipotecarie e catastali si applica in presenza dei requisiti previsti dal Testo unico dell'imposta di registro (Tariffa Parte I, art. 1 comma 1 quinto periodo). L'agevolazione ai fini delle imposte ipotecarie e catastali spetta cioè per ciascuna quota in relazione a ciascun beneficiario. Terreni agricoli o montani L'art.14, comma 2 della legge n. 383/2001, stabilisce che «il totale delle imposte di registro, ipotecarie e catastali applicate in misura fissa sugli immobili dell'asse ereditario costituiti da terreni agricoli o montani non può comunque eccedere il valore fiscale dei terreni medesimi». La C.M. 91/2001 non chiarisce completamente il tenore della norma limitandosi a suggerire che il confronto fra il valore fiscale e le imposte ipotecarie e catastali applicate in misura fissa deve aver riguardo solo ai terreni agricoli o pagina 5

6 montani presenti nell'asse ereditario anche se nel medesimo asse sono presenti altri beni immobili. Non è invece chiarito il motivo per cui il comma 2 dell'art. 14 cita l'imposta di registro che si è detto non essere applicabile nemmeno in misura fissa per i beni caduti in successione, né se il medesimo art. 14, comma 2 stabilisce indirettamente una nuova agevolazione relativa ai terreni agricoli o montani e cioè la tassazione in misura fissa ai fini delle imposte ipotecarie e catastali. Trasferimento, per successione o donazione, dell'azienda Nel caso in cui cada in successione l'azienda del de cuius, nessuna imposta sarà dovuta ad alcun titolo, da parte di qualsiasi erede o legatario. Nel caso in cui facciano parte dell'azienda caduta in successione beni immobili o diritti reali su immobili, saranno dovute le imposte ipotecarie e catastali in misura ordinaria. Le medesime considerazioni devono essere effettuate per il caso di donazione d'azienda ai soggetti legati al donante dagli stretti vincoli di parentela già evidenziati. In caso di donazione d'azienda a soggetti diversi dai parenti del donante la liberalità non è soggetta all'imposta di registro nell'ambito della franchigia dei 350 milioni. Per le donazioni di azienda soggette all'imposta di registro (per la parte eccedente la franchigia) dovrebbe essere applicabile l'agevolazione nel calcolo del valore della stessa prevista dall'art. 15 del D. Lgs. n. 346/1990, ciò in base al richiamo contenuto nell'art. 14, comma 1 della legge n. 383/2001 Ai sensi della citata norma, come modificata dall'art. 69 comma 1 lett. g) della legge n. 342/2000, il valore dell'azienda donata è costituito dal valore dei beni e diritti facenti parte dell'azienda al netto del valore delle passività pagina 6

7 regolarmente documentate senza dunque tenere conto dell'avviamento commerciale. I valori da tenere in considerazione sono quelli derivanti dall'ultimo inventario (se obbligatorio), opportunamente rettificato per tenere conto delle differenze intervenute fino all'apertura della successione. Sul valore dell'azienda così determinato dovrebbe essere applicabile l'imposta di registro in misura del 3% sulla parte eccedente la franchigia. In ogni caso si ritiene necessario un chiarimento ministeriale, in relazione alla compatibilità fra le norme contenute nel Testo Unico dell'imposta di Registro e l'agevolazione già vigente in materia di imposta di successione e donazione. Un chiarimento è necessario anche in relazione alla tassazione ipotecaria e catastale sugli immobili facenti parte dell'azienda. Neutralità fiscale della successione o donazione d'azienda L'art. 16, comma 2 della legge n. 383/2001, estende la neutralità fiscale ai fini delle imposte dirette, già prevista dall'articolo 54, comma 5 del T.U.I.R. a tutti i casi di successione o donazione d'azienda nell'ipotesi di prosecuzione dell'attività, indipendentemente dal grado di parentela con il beneficiario. Precedentemente la neutralità fiscale era applicabile soltanto in caso di successione o donazione d'azienda a familiari. L'azienda caduta in successione o donata è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa. pagina 7

8 Trasferimento, per successione o donazione, di partecipazioni sociali La non tassabilità della successione di partecipazioni sociali, impedisce di «rivalutare» il costo della partecipazione stessa al valore dichiarato ai fini della successione. Ciò può comportare un notevole aggravio fiscale all'atto della successiva cessione onerosa da parte dell'erede delle partecipazioni stesse. Quanto detto è tanto più rilevante quanto maggiore è la differenza fra il valore storico della partecipazione e il costo di cessione. Nell'esempio seguente si è sintetizzato il diverso prelievo complessivo fra il vecchio regime e il nuovo ipotizzando la successione in una partecipazione sociale non qualificata per un valore extra-franchigia e la successiva cessione della partecipazione medesima. Valore della partecipazione in capo al de cuius erede: figlio del de cuius vecchio regime nuovo regime valore successorio valore di cessione valore successorio valore di cessione aliquota applicabile aliquota applicabile aliquota applicabile aliquota applicabile 4% 12,50% 0% 12,50% valore imponibile valore imponibile valore imponibile valore imponibile imp. Successione imp. Capital gain imp. Successione imp. Capital gain prelievo totale prelievo totale L'art. 16, comma 1 della legge n. 383/2001, stabilisce, con chiaro intento antielusivo, che ogni traferimento a titolo di donazione o altra liberalità tra vivi di beni o diritti assoggettati al pagamento dell'imposta sostitutiva sui capital gain, se è seguito nell'arco dei 5 anni successivi da una cessione degli stessi beni o diritti, si intende ai soli fini fiscali come non eseguito. pagina 8

9 Il beneficiario dovrà determinare il reddito diverso di natura finanziaria con gli stessi criteri che avrebbe dovuto seguire il donante, ciò anche in relazione all'entità della partecipazione trasferita onde stabilirne l'assoggettabilità all'aliquota ridotta per i trasferimenti di partecipazioni non qualificate. Le imposte eventualmente assolte sull'atto di liberalità possono essere scomputate dall'imposta sostitutiva sui capital gain. Decorrenza Il nuovo regime fiscale delle successioni e donazioni è applicabile alle successioni apertesi e alle donazioni effettuate successivamente all'entrata in vigore della legge n. 383 del 18 ottobre La pubblicazione della legge è avvenuta sulla Gazzetta Ufficiale n. 248 del 24 ottobre 2001, le norme ivi contenute sono quindi in vigore a partire dalle successioni aperte e alle donazioni effettuate il 25 ottobre pagina 9