CREDITO D IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN BENI STRUMENTALI NUOVI

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1 CREDITO D IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN BENI STRUMENTALI NUOVI Venerdì 20 marzo 2015 Grand Hotel Excelsior Piazza Verga Catania A cura di Vitaliano Morsicato

2 Normativa di riferimento Il Decreto Legge n. 91, denominato Decreto Sviluppo, è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 144 del n. 144 ed entrato in vigore il L art. 18 riconosce alle imprese un credito d imposta, pari al 15% delle spese sostenute per l acquisto di beni strumentali nuovi compresi nella divisione 28 della Tabella Ateco Viene concesso alle imprese in attività alla data del anche se con attività d impresa inferiore ai 5 anni e alle imprese costituite successivamente a tale data

3 IMPRESE BENEFICIARIE Il credito d'imposta può essere richiesto dai soggetti titolari di reddito d'impresa che acquistano beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive situate nel territorio dello Stato, nell'arco temporale compreso tra il e il Il comma 5 dell'art. 18 prevede che le imprese che svolgono attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro, possono usufruire dell'agevolazione esclusivamente se risultano in regola con l'adempimento degli obblighi e delle prescrizioni di cui al D. Lgs n. 334 (decreto relativo alle prescrizioni in materia di sicurezza sul lavoro)

4 INVESTIMENTI AGEVOLABILI L'agevolazione viene riconosciuta per gli investimenti di importo unitario superiore ad euro Tale limite dovrà essere verificato in relazione al singolo progetto di investimento e non al singolo bene che lo compongono. Nel caso di realizzazione di più progetti di investimento nello stesso periodo agevolabile, dovrà essere verificato il superamento del limite in ciascun progetto di investimento.

5 Sono agevolabili gli investimenti in beni strumentali nuovi inclusi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007, non assumendo alcun rilievo il codice attività dichiarato ai fini IVA dell impresa che cede i beni né tantomeno dell impresa che richiede le agevolazioni.. Il requisito di strumentalità esclude quindi i beni destinati alla vendita, nonché quelli trasformati o assemblati per l ottenimento di prodotti destinati alla vendita.. Sono esclusi gli acquisti di beni immateriali, di beni immobili e investimenti in beni usati. L utilizzo però di beni usati nella realizzazione di beni complessi non fanno perdere il requisito della novità, purché il loro costo non sia prevalente rispetto al valore complessivo del bene.

6 NATURA DELL'AGEVOLAZIONE L'agevolazione consiste in un credito d'imposta pari al 15 % delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media aritmetica degli investimenti in beni strumentali nuovi inclusi nella suddetta tabella, realizzati nei 5 periodi d'imposta precedenti a quello di entrata in vigore del decreto, con la possibilità di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l'investimento è stato maggiore. Per le imprese con una attività inferiore ai 5 anni, la media da considerare è quella risultante dagli investimenti realizzati nei periodi d'imposta precedenti al 2014 e 2015, con la facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l'investimento è stato maggiore. Per le imprese costituite dopo il il credito d'imposta si applica prendendo in considerazione il valore complessivo degli investimenti effettuati in ciascun periodo d'imposta.

7 FRUIZIONE DEL CREDITO Il comma 4 dell' art. 18 prevede che il credito d'imposta vada ripartito nonché utilizzato in 3 quote annuali di pari importo. Nel caso in cui la quota annuale, o parte di essa non venga utilizzata per motivi di incapienza, questa potrà essere utilizzata nel successivo periodo d imposta andandosi a sommare con la quota fruibile in tale periodo d imposta e sempre utilizzando le ordinarie modalità di compensazione del credito

8 Il credito potrà essere utilizzato esclusivamente in compensazione tramite modello F24, senza l applicazione dei limiti previsti dall'art. 1 comma 53 della Legge 244/2007 (limite fissato in euro ,00). Anche se non espressamente previsto, non si applica altresì il limite generale di compensabilità dei crediti d imposta e contributi, di cui all art. 34 della Legge 388/2000, pari ad euro ,00. Inoltre, non si applicano le preclusioni previste dall art. 31 del D.L. 75/2010, che prevede il divieto di compensazione dei crediti erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per importi di ammontare superiore a euro 1.500,00..

9 Al pari degli altri crediti d'imposta, andrà indicato nella dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d'imposta cui è riconosciuto e in quelle relative ai periodi d'imposta nei quali il credito sarà utilizzato La prima quota annuale è utilizzabile a decorrere dal 1º gennaio del secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l'investimento. Quindi qualora l investimento sia stato realizzato nel 2014, la prima quota potrà essere utilizzata dal Il presente credito d'imposta non concorre alla formazione del reddito d'impresa, della base imponibile Irpef/Ires e della base imponiblie Irap.

10 REVOCA DEL CREDITO D'IMPOSTA Il comma 6 dell'art. 18 prevede la revoca nei seguenti casi: se l'imprenditore cede a terzi o destina i beni oggetto degli investimenti a finalità estranee all'esercizio d'impresa prima del secondo periodo d imposta successivo all'acquisto; se i beni oggetti degli investimenti vengono trasferiti, entro il termine di accertamento (31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi) a strutture produttive situate al di fuori dello Stato, anche se appartenente al beneficiario dell'agevolazione.

11 Il credito d imposta indebitamente utilizzato dovrà essere versato entro il termine fissato per il pagamento del saldo dell imposta sui redditi relativa al periodo d imposta in cui si verifica la causa di revoca, unitamente agli interessi calcolati dal giorno successivo a quello di scadenza del versamento dovuto. Nel caso in cui, a seguito di controlli, si accerti l'indebita fruizione, anche parziale, del credito d'imposta, per il mancato rispetto delle condizioni richieste dalla norma ovvero a causa dell'inammissibilità dei costi sulla base dei quali è stato determinato l'importo fruito, l'agenzia delle Entrate provvederà al recupero dell'importo, maggiorato di interessi e sanzioni.

12 Relativamente alla possibilità di cumulare il credito di imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi con altre misure agevolative, corre l obbligo di precisare che la previsione normativa nulla specifica in merito. Dovrà intendersi quindi possibile usufruirne anche in presenza di altre agevolazioni, a meno che non venga disposto diversamente nelle norme che disciplinano queste ultime