Bonus investimenti. Chiarimenti in merito all art.18 del Dl 91/2014. Barbara Torrini. 03 settembre 2014

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1 Chiarimenti in merito all art.18 del Dl 91/2014 Barbara Torrini 03 settembre 2014

2 Presupposti soggettivi: Soggetti titolari di reddito d impresa Particolari condizioni Soggetti titolari di attività industriali soggette a rischio di incidenti sul lavoro, come individuate dal D.Lgs 334/1999, in possesso della documentazione attestante l'adempimento degli obblighi previsti dal decreto stesso 2

3 Presupposti oggettivi: Acquisto di beni strumentali nuovi compresi nella divisione 28 della Tabella Ateco 2007 Spesa unitaria almeno pari a euro Destinazione dei beni in strutture produttive ubicate in Italia A seguito di confronto per analogia con la Circolare dell Agenzia delle entrate 44/E del 27 ottobre 2009 si evince che non sono agevolabili i beni trasformati o assemblati per l ottenimento di prodotti destinati alla vendita 3

4 Periodo di validità: Termini temporali per l investimento: dal 25 giugno 2014 al 30 giugno 2015 Termini temporali per l utilizzo del credito d imposta, ripartito in tre quote annuali di pari importo: dal 2 periodo d imposta successivo a quello di sostenimento della spesa e per i due successivi in compensazione di debiti tributari (art. 17 del D.Lgs 241/1997). 4

5 Momento di effettuazione degli investimenti L imputazione degli investimenti al periodo di vigenza dell agevolazione segue le regole della competenza previste dall art.109, c.1 e 2, del TUIR. Le spese di acquisizione di beni mobili si considerano sostenute alla data di consegna o spedizione alla data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà (o altro diritto reale) 5

6 Modalità di utilizzo del credito d imposta Il soggetto beneficiario dell agevolazione indica il credito d imposta nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di riconoscimento del credito e nei due successivi.

7 Esempi pratici: Credito da investimenti sostenuti nel 2014 Indicazione in Unico 2015 Utilizzo del credito dal 1/01/2016: 1/3 nel /3 nel /3 nel 2018 Credito da investimenti sostenuti nel 2015 Indicazione in Unico 2016 Utilizzo del credito dal 1/01/2017: 1/3 nel /3 nel /3 nel

8 CASO 1 Impresa attiva da più di cinque anni al 25 giugno 2014 (data di entrata in vigore del decreto legge) L agevolazione dell art.18 del Dl 91/2014 prevede un credito d imposta pari al 15% delle spese per tali beni sostenute in eccedenza rispetto alla media degli investimenti sostenuti negli ultimi cinque anni per beni strumentali appartenenti alla medesima divisione 28 della tabella Ateco Il soggetto ha la facoltà di escludere dal calcolo della media l anno in cui la spesa per tali investimenti è stata maggiore. 8

9 CASO 2 Impresa attiva da meno di cinque anni al 25 giugno 2014 (data di entrata in vigore del decreto legge) Spesa oggetto di agevolazione sostenuta dal 25 giugno 2014 al 31 dicembre 2014: la media degli investimenti si calcola sui periodi d imposta precedenti (fino al 2013); Spesa oggetto di agevolazione sostenuta nel 2015 (entro il 30 giugno): la media degli investimenti si calcola sui periodi d imposta precedenti (fino al 2014) E fatta salva la facoltà di escludere dal calcolo l anno in cui la spesa per investimenti dei beni specificati è stata maggiore.

10 CASO 3 Impresa inattiva al 25 giugno 2014 (data di entrata in vigore del decreto legge) E il caso in cui l impresa si costituisce successivamente a tale data ed investe in beni strumentali oggetto di agevolazione entro il 30 giugno Il credito d imposta si applica al valore complessivo degli investimenti effettuati in ciascun periodo d imposta.

11 Casi di revoca dell agevolazione: I beni oggetto di agevolazione vengono, prima del secondo periodo d imposta successivo a quello di acquisto Investimento nel 2014: entro il 31 dicembre 2015 Investimento nel 2015: entro il 31 dicembre 2016 ceduti a terzi destinati a finalità estranee all esercizio dell attività d impresa I beni oggetto di agevolazione vengono, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione Investimento nel 2014: entro il 31 dicembre 2018 Investimento nel 2015: entro il 31 dicembre 2019 trasferiti in strutture produttive ubicate fuori dall Italia (anche se appartenenti al soggetto beneficiario del credito d imposta) 11

12 Controlli e sanzioni Nel caso in cui, a seguito di controlli, venga riscontrato l indebito utilizzo del credito per: mancato rispetto delle condizioni previste dalla normativa inammissibilità dei costi sostenuti e considerati oggetto di agevolazione La sanzione prevista - nel caso l indebito utilizzo sia rilevato dall Agenzia - (art 27 DL 185/2008): Va dal 100% al 200% dell importo utilizzato indebitamente, se esso è pari od inferiore a (per ciascun anno solare) È del 200% dell importo utilizzato indebitamente, se esso è superiore a Applicabili le riduzioni alle sanzioni sia nel caso di ravvedimento operoso che di acquiescenza ai controlli automatizzati (circ. 18/E ). 12

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