Transfer pricing e IRAP. Legge di Stabilità 2014: sanzioni Irap dal 2013

Transcript

1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Transfer pricing e IRAP Legge di Stabilità 2014: sanzioni Irap dal 2013 Categoria: Irap Sottocategoria: Base imponibile L introduzione ex lege della rilevanza ai fini Irap della disciplina sui prezzi di trasferimento, contenuta nell art. 110, comma 7, D.P.R. 917/1986, con contestuale intervallo di esonero delle sanzioni per infedele dichiarazione limitatamente ai periodi d imposta che vanno dal 2008 al 2012 (esercizio solare), rende necessario valutare i riflessi della novità normativa su diverse fattispecie in corso o che potrebbero presentarsi in futuro. Analizzando più nel dettaglio la questione: il comma 281, art. 1, L. 147/2013 (Legge di Stabilità per il 2014), estende l applicazione del Transfer pricing anche ai periodi d'imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre 2007 ; i commi 282 e 283, dell unico articolo della Legge di Stabilità 2014, prevedono la non applicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione (art. 1, comma 2, D.Lgs. 471/1997), alle rettifiche del valore al netto della produzione, in virtù dell applicazione della normativa sul transfer pricing limitatamente ai periodi d'imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre 2007 fino al periodo d'imposta per il quale, alla data di entrata in vigore della presente legge, siano decorsi i termini per la presentazione della relativa dichiarazione. Le sanzioni per infedele dichiarazione sono applicabili a partire dal periodo d imposta 2013 (con esercizio solare). A seguito della citata modifica normativa, per i periodi d imposta (esercizio solare): l Amministrazione Finanziaria dovrà, non irrogare o annullare le sanzioni Irap per infedele dichiarazione rispettivamente per PVC (rettifiche da Transfer pricing periodi 2008 al 2012 già notificati al ) con accertamenti ancora da emettere e avvisi di accertamento con rettifiche da Transfer pricing e sanzioni sia Ires che Irap (notificati al periodo ) e impugnati. 1

2 Diversamente, per i provvedimenti diventati definitivi al , relativi a rettifiche da Transfer pricing (acquiescenza, mancata impugnazione, procedura di adesione conclusa, ecc ), non è riconosciuto l esonero dalle sanzioni per infedele dichiarazione ai fini Irap. Premessa Con l'espressione transfer pricing s intende che le transazioni commerciali intercompany devono essere effettuate nel rispetto del principio di libera concorrenza (arm's length principle), in modo tale che sussista corrispondenza tra il prezzo stabilito nelle operazioni commerciali tra imprese associate e quello che sarebbe pattuito tra imprese indipendenti, in condizioni similari, sul libero mercato. La rilevanza del Transfer pricing in ambito Irap è stata oggetto di un ampio dibattito in sede di verifica fiscale. Più in dettaglio, la L. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha introdotto, con decorrenza dal 1 gennaio 2008, il c.d. principio di derivazione diretta della base imponibile Irap dal bilancio civilistico, sganciandola, di fatto, dalle regole di determinazione delle imposte dirette. Ciò ha comportato una sostanziale irrilevanza della disciplina dei prezzi di trasferimento, contenuta nell art. 110, comma 7, del D.P.R. 917/1986, ai fini Irap a partire dal periodo d imposta successivo a quello in corso al Fino al 2007, l art. 110, comma 7, del Tuir risultava applicabile anche in ambito Irap, stante la rilevanza Irap delle variazioni fiscali effettuate ai fini delle imposte sul reddito. L Amministrazione Finanziaria con la C.M. 58/E/2010, in relazione ai benefici derivanti dalla predisposizione della documentazione in materia di prezzi di trasferimento, ha affermato che: il beneficio in questione, consiste nell esclusione dell applicazione della sanzione prevista dal comma 2 dell art. 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 in caso di infedeltà della dichiarazione (nonché, per ragioni di coerenza sistematica, delle analoghe sanzioni previste per il comparto Irap). Secondo l interpretazione dell Amministrazione Finanziaria, la disciplina sui prezzi di trasferimento risultava applicabile in ambito Irap, anche per i periodi d imposta successivi a quelli in corso al Tale interpretazione, tuttavia, contrastava con quanto sostenuto dalla dottrina prevalente che, in assenza di ulteriori interventi dell Amministrazione Finanziaria, riteneva applicabile la disciplina sui prezzi di trasferimento in ambito Irap, in riferimento ai periodi d imposta in cui era ancora in vigore l art. 11-bis del D.Lgs. n. 446/1997 (il c.d. principio di derivazione diretta della base imponibile Irap dal bilancio civilistico in vigore fino al periodo d imposta in corso al ) e per i quali, alla data di emanazione della C.M. n. 58/E del 2

3 2010, non era ancora decorso il termine per l accertamento, di cui all art. 43 del D.P.R. n. 600/1973. TRANSFER PRICING RILEVANZA IRAP Art. 110, comma 7, D.P.R. 917/1986 Fino al periodo d imposta in corso al (Dottrina) Anche periodi d imposta successivi a quelli in corso al (Amministrazio ne Finanziaria) La Legge di Stabilità per il 2014 A dirimere la controversa questione ci ha pensato il Legislatore con la Legge di Stabilità 2014 (L. 147/2013). Il comma 281 e ss., art. 1, L. 147/2013 (Legge di Stabilità per il 2014), muta integralmente lo scenario descritto, estendendo l applicazione del Transfer pricing anche ai periodi d'imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre L effetto retroattivo delle disposizioni in esame, sarebbe giustificabile se si trattasse di norme di interpretazione autentica (art. 1, comma 2, L. 212/2000), qualificazione che non sussiste nel caso di specie. L applicazione delle sanzioni Per porre rimedio all effetto retroattivo della norma, il Legislatore ha formulato un regime agevolato delle sanzioni applicabili. I commi 282 e 283, dell unico articolo della Legge di Stabilità 2014, prevedono la non applicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione (art. 1, comma 2, D.Lgs. 471/1997) alle rettifiche del valore netto della produzione, in virtù dell applicazione della normativa sul transfer pricing limitatamente ai periodi d'imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre 2007 fino al periodo d'imposta per il quale, alla data di entrata in vigore della presente legge, siano decorsi i termini per la presentazione della relativa dichiarazione. 3

4 Si tratta in sostanza dei periodi d imposta per i quali al 1 Gennaio 2014 siano decorsi i termini per la presentazione della dichiarazione. Per i soggetti con esercizio coincidente con l anno solare (la generalità dei casi), si avrà l inapplicabilità delle sanzioni per infedele dichiarazione, relativamente alle rettifiche del valore netto della produzione, in virtù dell applicazione della normativa sul transfer pricing, dalle dichiarazioni 2009 (periodo d imposta 2008) fino alle dichiarazioni 2013 periodo d imposta Le sanzioni per infedele dichiarazione sono applicabili a partire dal periodo d imposta 2013 (con esercizio solare). Eccezioni Le disposizioni dei commi 282 e 283 L. 147/2013 non si applicano se la sanzione è già stata irrogata con provvedimento divenuto definitivo anteriormente alla data di entrata in vigore della presente legge ( ). Il quadro che viene a delinearsi è il seguente: per le annualità precedenti al periodo successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, i rilievi sul transfer pricing si estendono anche all Irap, con applicazione di sanzioni, fatto salvo l esonero per via della produzione degli oneri documentali, di cui all art. 1, comma 2-ter, D.Lgs. 471/1997; per le annualità che vanno dal periodo successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 sino al periodo per il quale alla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità 2014 sono decorsi i termini di presentazione della dichiarazione (il 2012, in caso di esercizio solare): i rilievi sul transfer pricing si estendono anche all Irap, per effetto della Legge di Stabilità 2014, ma non si applicano sanzioni per infedele dichiarazione, a meno che ciò non sia già avvenuto con provvedimento resosi definitivo anteriormente alla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità 2014; per le annualità che vanno dal periodo 2013 in poi (in caso di esercizio solare), i rilievi sul transfer pricing si estendono anche all Irap e tornano applicabili le sanzioni per infedele dichiarazione. 4

5 Tabella n. 1 Il quadro post Legge di Stabilità 2014 Periodo temporale (esercizio solare) Rilevanza del Transfer pricing ai fini Irap e sanzioni I rilievi sul transfer pricing si estendono anche all Irap, con applicazione di sanzioni, fatto Prima del 2007 salvo l esonero per via della produzione degli oneri documentali, di cui all art. 1, comma 2- ter, D.Lgs. 471/1997. I rilievi sul transfer pricing si estendono anche all Irap, per effetto della Legge di Stabilità 2014, ma non si applicano sanzioni per Dal al 2012 infedele dichiarazione, a meno che ciò non sia già avvenuto con provvedimento resosi definitivo anteriormente alla data di entrata in vigore della Legge di Stabilità I rilievi sul transfer pricing si estendono anche A partire dal 2013 all Irap e tornano applicabili le sanzioni per infedele dichiarazione. Casi concreti A seguito dell introduzione di un intervallo di esonero delle sanzioni con relativa eccezione, si rende necessario analizzare in concreto i relativi effetti su diverse fattispecie in corso o che potrebbero presentarsi in futuro. Nella seguente tabella si descrivono alcune di queste situazioni. Tabella n. 2 I casi pratici post Legge di Stabilità 2014 Fattispecie Effetti nuova disciplina PVC (rettifiche da Transfer pricing) periodi 2008 al 2012 già notificati al L'avviso di accertamento riguarderà sia l'ires che l'irap con accertamenti ancora Non troveranno applicazione le da emettere sanzioni per infedele dichiarazione relativamente al tributo regionale. Avvisi di accertamento con rettifiche Annullamento sanzioni Irap con da Transfer pricing e sanzioni sia Ires che Irap notificati al istanza di autotutela dell Ufficio o istanza del contribuente (periodo ) e impugnati 1 Ove non siano decorsi i termini per l accertamento. 5

6 Procedura di adesione ancora in corso relativi a pvc o accertamenti già notificati Provvedimenti (periodo ) diventati definitivi al (acquiescenza, mancata impugnazione, procedura di adesione conclusa, ecc ) Eliminazione sanzioni Irap sugli importi definiti Non riconosciuto l esonero delle sanzioni per infedele dichiarazione Sanzioni e oneri documentali A partire dal 2013, dunque, sono applicabili senza eccezioni le sanzioni per infedele dichiarazione (art. 1, comma 2, D.Lgs. 471/1997) alle rettifiche del valore netto della produzione in virtù dell applicazione della normativa sul transfer pricing. La documentazione sul transfer pricing può consentire di evitare anche le sanzioni Irap irrogabili a partire dal In particolare, si tratta del regime premiale ex art. 26 D.L. 78/2010, conv. con mod. L. 122/2010 (che ha introdotto il comma 2-ter all art. 1 del D.Lgs. 471/ recante disposizioni in materia di sanzioni amministrative tributarie - ), il quale ha previsto la non applicabilità delle sanzioni per infedele dichiarazione se, nel corso di accessi, ispezioni o verifiche o altre attività istruttorie, l impresa dimostra di aver documentato i criteri di determinazione dei prezzi di trasferimento praticati con le altre imprese del gruppo, non residenti. - Riproduzione riservata - 6