Apertura del bilancio al 1 gennaio 2016, nonché le nuove norme fiscali

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Giulia Mazza
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1 Apertura del bilancio al 1 gennaio 2016, nonché le nuove norme fiscali Franco Vernassa Torino, 27 gennaio 2017 TORINO Via Ormea, Tel Franco.Vernassa@studiovernassa.com ROMA Via Vico,

2 Indice 1. Clausola di invarianza finanziaria 2. Possibili scenari fiscali 3. La (nuova) base imponibile IRES ed IRAP 4. Il (possibile) testo normativo 5. La derivazione rafforzata 6. La classificazione, qualificazione ed imputazione temporale 7. Gli altri aspetti salienti IRES ed IRAP 2

3 Clausola di invarianza finanziaria Dlgs. 139/2015, Art. 11 Clausola di invarianza finanziaria «Dall'attuazione del presente decreto non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica.» 07/10/2011 3

4 Possibili scenari fiscali Per rispettare l invarianza di gettito sono possibili i seguenti scenari: a) Doppio binario integrale: nessun effetto in transizione; in dichiarazione fiscale le opportune variazioni in aumento o in diminuzione; b) Neutralità degli effetti fiscali della transizione alle nuove regole contabili: nessun componente concorre al momento della transizione; valutare il riconoscimento fiscale della rappresentazione giuridico sostanziale c) Irrilevanza degli effetti dell IRES e dell IRAP sui singoli contribuenti: regolamentare gli effetti della transizione; valutare il riconoscimento fiscale della rappresentazione giuridico sostanziale 4

5 La (nuova) base imponibile IRES ed IRAP La rilevanza fiscale delle novità contabili costituisce uno dei temi salienti della base imponibile IRES in base a: il principio della competenza (art. 109, commi 1 e 2 del TUIR) e la previa imputazione al conto economico (art. 109, comma 4 del TUIR). Le modifiche al TUIR apportate nel 2008 a seguito dell introduzione dei principi IAS/IFRS avevano lo scopo di: superare l inconciliabilita tra la rappresentazione giuridicoformale e quella sostanziale, alla luce dei principi di competenza e previa imputazione ridurre le divergenze tra i valori contabile e quelli fiscali L eliminazione della sezione straordinaria del conto economico ha effetti rilevanti sulla base imponibile IRAP. 5

6 Il (possibile) testo normativo In data 21 novembre 2016, il Governo Renzi aveva presentato alla Camera l emendamento n alla legge di Bilancio 2017 con il quale venivano regolati gli aspetti fiscali delle novità contabili sul bilancio d esercizio introdotte dal Dlgs. 139/2015. In pari data, l emendamento veniva ritirato. Si è ora in attesa della norma, che potrebbe essere inserita in uno dei prossimi decreti in approvazione dal Parlamento o in decreto legge ad hoc. Di seguito si farà riferimento al testo dell emendamento con la relativa Relazione illustrativa. 6

7 La derivazione rafforzata L art. 83, comma 1 del TUIR viene modificato come segue (in corsivo le modifiche): «Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali [ ] e per i soggetti diversi dalla micro impresa di cui all art ter, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, valgono anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili». I fenomeni della qualificazione, dell imputazione temporale e della classificazione sono stati commentati nella circolare dell Agenzia delle Entrate n. 7/E del

8 La derivazione rafforzata norme applicative All art. 83 viene introdotto il comma 1-bis: «Ai soggetti diversi dalla micro impresa di cui all art ter, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, si applicano in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del comma 60 dell art. 1 della L. 24 dicembre 2007 n. 244 e del comma 7-quater dell art. 4 del Dlgs. 38/2005». In sintesi si applicano le seguenti norme: DM dell 1 aprile 2009 n. 48 DM 8 giugno

9 Qualificare significa: La qualificazione Individuare lo schema giuridico - contrattuale cui ricondurre la specifica operazione in base alla rappresentazione in bilancio (ad es., acquisto con pagamento differito) Individuare se l operazione genera flussi reddituali o patrimoniale (ad es., acquisto e vendita di azioni proprie) Individuare se l operazione non sia rappresentata nel bilancio IAS, ma possa considerarsi fiscalmente realizzata o meno sotto il profilo giuridico-formale (ad es., vendita con assunzione di garanzia significativa) 9

10 Classificare significa: La classificazione individuare la specifica tipologia o classe di provento/onere (conto economico) di ciascuna operazione come qualificata nella rappresentazione IAS (ad es., fondi di ripristino e bonifica) individuare la specifica tipologia o classe di attivo/passivo (stato patrimoniale) di ciascuna operazione come qualificata nella rappresentazione IAS (ad es., classificazione di attività e strumenti finanziari) 10

11 Imputare significa: L imputazione temporale individuare la maturazione economica che potrebbe essere diversa da quella giuridico-formale (ad es., ricavi di attivazione) individuare il periodo d imposta in cui i componenti reddituali fiscalmente rilevanti concorrono a formare la base imponibile (oneri relativi a più esercizi di cui all art. 108, comma 3, del TUIR). 11

12 Gli altri aspetti salienti IRES ed IRAP L emendamento modifica altri articoli del TUIR. Si citano: art. 96, comma 2, art. 108, commi 1, 2 e 3 art. 109, comma 4 art. 110, comma 9 art. 112, commi 1, 2, 3-bis, 4, 5 e 6 Anche il DLgs. 15 dicembre 1997 n. 446 (IRAP) viene modificato in alcuni punti: art. 5, comma 1 ed individuazione dei componenti positivi e negativi del conto economico, operazioni di trasferimenti di aziende o rami d azienda. Le modifiche riguardano i bilanci a «decorrere dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015» (comma 4 dell emendamento). 12

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