Silvia Latorraca (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) I fatti successivi alla chiusura dell esercizio

Transcript

1 Silvia Latorraca (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) I fatti successivi alla chiusura dell esercizio 1

2 Riferimenti Documento OIC 29 versione 2016 (applicabile dai bilanci 2016), emendato dicembre 2017; Newsletter OIC maggio 2018 (conferma la newsletter OIC febbraio 2018); Documento di ricerca CNDCEC-FNC ; Circ. Assonime n. 15; Risposte Agenzia delle Entrate Videoforum

3 Definizione Fatti successivi alla chiusura dell esercizio = fatti (positivi e/o negativi) che avvengono tra la data di chiusura e la data di formazione del bilancio. chiusura bilancio formazione bilancio approvazione bilancio Da considerare nella formazione del bilancio Modifica del progetto di bilancio (se effetto rilevante) 3

4 Classificazione Fatti da recepire nei valori di bilancio Fatti da illustrare in Nota integrativa (se rilevanti) Fatti che fanno venir meno il presupposto della continuità evidenziano condizioni esistenti alla data di bilancio, ma che si manifestano solo dopo la chiusura dell esercizio indicano situazioni sorte dopo la data di bilancio devono essere considerati nelle valutazioni di bilancio (es. intenzione di liquidare la società o cessare l attività) 4

5 Esempi di fatti da recepire nei valori di bilancio Definizione causa legale in essere alla data di bilancio Deterioramento situazione finanziaria di un debitore con fallimento dopo la chiusura dell esercizio Vendita beni a magazzino a prezzi inferiori al costo Determinazione costo di attività acquistate o corrispettivo di attività vendute prima della data di bilancio Determinazione premio a dipendenti per prestazioni relative all esercizio chiuso Scoperta di errori o frodi 5

6 Esempi di fatti da illustrare in Nota integrativa (se rilevanti) Diminuzione del valore di mercato di strumenti finanziari che riflette condizioni intervenute dopo la chiusura dell esercizio Distruzione di impianti, macchinari, merci a seguito di incendi o calamità naturali Sostituzione di un prestito a breve con un prestito a lungo termine Ristrutturazione di debiti Annuncio piani di dismissione di attività o piani di ristrutturazione Contenziosi relativi a fatti sorti o operazioni effettuate dopo la chiusura dell esercizio Fluttuazioni anomale di valori di mercato di titoli o tassi di cambio 6

7 Impatto sulla rappresentazione dei valori di bilancio Newsletter OIC maggio 2018: un fatto successivo alla chiusura dell esercizio non può portare all iscrizione di crediti/debiti non esistenti alla data di chiusura in quanto giuridicamente sorti nell esercizio successivo (oppure alla riclassificazione di poste di bilancio), ma può solo determinare l aggiornamento delle stime del valore di attività/passività già esistenti Natura e classificazione dei componenti di reddito dipendono dalle condizioni esistenti alla data di chiusura I fatti successivi incidono soltanto sulla quantificazione Occorre individuare il momento in cui credito/debito sorgono giuridicamente 7

8 Impatto sulla rappresentazione dei valori di bilancio Fatto avvenuto prima della chiusura dell esercizio, ma conosciuto dopo Il credito/debito è rilevato in bilancio Fatto avvenuto dopo la chiusura dell esercizio Il credito/debito è rilevato nel bilancio successivo Deve essere modificata la stima (non la classificazione) dei valori eventualmente rilevati nell esercizio precedente (es. fondi per rischi e oneri, fondi svalutazione) 8

9 Informativa in Nota integrativa Occorre indicare in Nota integrativa le informazioni riguardanti la natura e l effetto patrimoniale, finanziario ed economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio (art co. 1 n. 22-quater c.c.). Stima dell effetto sulla situazione patrimoniale/finanziaria della società o ragioni per cui l effetto non è determinabile (OIC 29) Non è più richiesta l informativa nella Relazione sulla gestione 9

10 Trattamento fiscale soggetti diversi da micro imprese Soggetti OIC (diversi dalle micro imprese) applicano il principio di derivazione rafforzata (art. 83 co. 1 del TUIR) Riconoscimento fiscale dei «criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio» Rilevanza degli elementi rappresentati in bilancio in base al principio di prevalenza della sostanza sulla forma Disapplicazione delle regole di competenza fiscale di cui all art. 109 co. 1 e 2 del TUIR 10

11 Trattamento fiscale soggetti diversi da micro imprese I componenti di reddito relativi a fatti successivi alla chiusura dell esercizio assumono rilievo fiscale nell esercizio in cui sono imputati in bilancio MA Rimangono ferme le disposizioni che prevedono limiti quantitativi alla deduzione di componenti negativi o la loro esclusione dalla formazione del reddito imponibile o la ripartizione in più periodi d imposta (DM 48/2009 e DM ) Fatti successivi che determinano la rilevazione di componenti negativi Nel bilancio in chiusura è rilevato un fondo per rischi e oneri o un fondo svalutazione (non un debito) 11

12 Controversie legali La disciplina degli accantonamenti (art. 107 del TUIR) si applica a tutti i componenti iscritti in contropartita di fondi per rischi e oneri, anche se classificati in base della natura delle spese e non nelle voci B.12 e B.13 del Conto economico (DM e DM ) Gli accantonamenti diversi da quelli indicati dal TUIR non sono deducibili (art. 107 co. 4 del TUIR) Contenzioso in corso al Importo definito a seguito di sentenza/transazione a marzo 2019 Onere iscritto nel bilancio 2018 tra i fondi per l esatto importo Accantonamento non deducibile nel 2018 (risposte Agenzia delle Entrate Videoforum ) Variazione in aumento nel Modello REDDITI relativo al

13 Premi ai dipendenti Corresponsione dei premi prevista in via automatica dai contratti collettivi/accordi aziendali, ma ammontare determinato nel 2019 Corresponsione dei premi deliberata nel 2019 (successivo all esercizio di competenza) unitamente alla determinazione Premio e debito verso dipendenti e istituti previdenziali rilevati nel 2018 (esercizio di competenza) Premio e debito rilevati nel 2019 (obbligo giuridico) Eventuale accantonamento nel 2018 Premio deducibile nel 2018 (imputazione in bilancio) Accantonamento indeducibile nel

14 Trattamento fiscale micro imprese Micro imprese non applicano il principio di derivazione rafforzata (art. 83 co. 1 del TUIR) Applicazione delle regole di competenza fiscale di cui all art. 109 co. 1 e 2 del TUIR 14

15 Trattamento fiscale micro imprese I componenti di reddito relativi a fatti successivi alla chiusura dell esercizio assumono rilievo fiscale nell esercizio in cui sono rispettati i requisiti di certezza e oggettiva determinabilità Ambito temporale Certezza e oggettiva determinabilità devono manifestarsi entro la chiusura dell esercizio (31 dicembre) pur potendo essere conosciute successivamente (non entro la redazione del bilancio o la presentazione della dichiarazione dei redditi) (dottrina, nota MEF n. 9/167, Cass. 9080/2015) 15