Novità per la determinazione della base imponibile IRAP
|
|
- Luciano Palmisano
- 7 anni fa
- Visualizzazioni
Transcript
1 Gianluca Cristofori (Commercialista in Verona) Novità per la determinazione della base imponibile IRAP 1
2 Principio di derivazione dalle risultanze del bilancio L IRAP si applica sul valore della produzione netta derivante dall attività esercitata nel territorio della regione. Tale valore è determinato, per le società di capitali e gli enti commerciali (soggetti IRES), nonché per le società di persone in regime di contabilità ordinaria (per opzione ex art. 5-bis, co. 2, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446), in base al cd. principio di derivazione. 2
3 Principio di derivazione dalle risultanze del bilancio Art. 5, co. 1, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 Per i soggetti di cui all articolo 3, comma 1, lettera a) [n.d.r., società di capitali ed enti commerciali], non esercenti le attività di cui agli articoli 6 e 7 [n.d.r., attività bancaria, finanziaria e assicurativa], la base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13), così come risultanti dal conto economico dell esercizio. 3
4 Valore della produzione netta A) Valore della produzione - B) Costi della produzione B) Costi delle produzione con esclusione di: 9) - costi per il personale 10), lett. c) - altre svalutazioni delle immobilizzazioni 10), lett. d) - svalutazione dei crediti iscritti nell attivo circolante e delle disponibilità liquide 12) - accantonamenti per rischi 13) - altri accantonamenti 4
5 Principio di inerenza Circolare Agenzia delle Entrate 16/07/2009, n. 36/E In linea generale, la rilevanza Irap dei componenti positivi e negativi segue il principio di derivazione dalle voci rilevanti del conto economico, così che la ricorrenza del requisito di inerenza rileva come condizione per imputare a conto economico un determinato componente negativo di reddito. Tale inerenza, che è declinata dal contribuente nella compilazione del conto economico, è tuttavia sindacabile dall Amministrazione finanziaria in sede di controllo. Tale sindacato di inerenza si pone in modo particolare con riferimento a determinati costi, per i quali il TUIR introduce presunzioni legali di parziale inerenza, ponendo limiti alla relativa deducibilità [ ]. 5
6 Principio di inerenza Circolare Agenzia delle Entrate 16/07/2009, n. 36/E [ ] Per esigenze di semplificazione, l inerenza dei medesimi componenti negativi può essere considerata senz altro sussistente anche ai fini dell IRAP, qualora vengano dedotti importi di ammontare non superiore a quelli determinati applicando le disposizioni previste per l applicazione delle imposte sul reddito. Si pensi, ad esempio, agli oneri di utilità sociale imputati, secondo corretti principi contabili, in una voce rilevante ai fini del tributo regionale. Tali componenti di reddito potranno considerarsi senz altro inerenti - e, dunque, deducibili dalla base imponibile Irap - secondo le limitazioni contenute nell articolo 100 del TUIR. 6
7 Principio di inerenza Circolare Agenzia delle Entrate 16/07/2009, n. 36/E Analoghe considerazioni valgono per le spese relative ad apparecchiature per servizi di comunicazione, per le spese di rappresentanza e per le spese relative a taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati promiscuamente nell esercizio di imprese. 7
8 Principio di inerenza Circolare Agenzia delle Entrate 22/07/2009, n. 39/E Per limitare le controversie che potrebbero sorgere in sede di controllo, sul modo in cui tali principi debbano essere correttamente applicati, e tenendo conto delle esigenze di certezza e di semplificazione che debbono informare il sistema tributario, l Agenzia delle Entrate nella Circolare 36/E del 2009 ha voluto individuare un area di sicurezza all interno della quale i contribuenti possono liberamente posizionarsi. 8
9 Principio di inerenza Circolare Agenzia delle Entrate 22/07/2009, n. 39/E Il contribuente che nutrisse dubbi sul modo in cui l inerenza di alcuni componenti negativi potrebbe essere valutata dall Agenzia delle Entrate può collocarsi in quest area deducendo importi di ammontare non superiore a quelli determinati applicando le disposizioni previste per l applicazione delle imposte sul reddito. In tal caso, infatti, il requisito di inerenza può ritenersi sicuramente esistente. 9
10 Deroghe al principio di derivazione 10
11 Disciplina del «transfer pricing» Art. 1, co. 281, L. 27/12/2013, n. 147 La disciplina prevista in materia di prezzi di trasferimento praticati nell ambito delle operazioni di cui all articolo 110, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, deve intendersi applicabile alla determinazione del valore della produzione netta ai fini dell imposta regionale sulle attività produttive anche per i periodi d imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre
12 Disciplina del «transfer pricing» - Aspetti sanzionatori Art. 1, co. 282, L. 27/12/2013, n. 147 La sanzione [ai fini dell IRAP] di cui all articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, non si applica alle rettifiche del valore della produzione netta di cui al comma
13 Disciplina del «transfer pricing» - Aspetti sanzionatori Art. 1, commi 283 e 284, L. 27/12/2013, n. 147 La non applicazione delle sanzioni di cui al comma 282 è limitata ai periodi d imposta successivi a quello in corso alla data del 31 dicembre 2007 fino al periodo d imposta per il quale, alla data di entrata in vigore della presente legge, siano decorsi i termini per la presentazione della relativa dichiarazione. Le disposizioni dei commi 282 e 283 non si applicano se la sanzione è già stata irrogata con provvedimento divenuto definitivo anteriormente alla data di entrata in vigore della presente legge. 13
14 Definizione Con il termine transfer pricing si identifica la pratica mediante la quale, attraverso cessioni di beni e/o prestazioni di servizi tra società appartenenti a un medesimo gruppo, operate sulla base di corrispettivi (transfer price) diversi da quelli di mercato, si realizza un trasferimento di quote di reddito da una società del gruppo a un altra, destinataria di un regime fiscale più favorevole. Vedasi le diverse tipologie di contestazione da TP «transfrontaliero» e «domestico» («ordinario», ma anche «infra-consolidato fiscale» ex-art. 37-bis, co. 3, lett. f-bis), D.P.R. 600/1973). 14
15 Normativa internazionale di riferimento Art. 9, Modello di Convenzione OCSE (traduzione): Allorché le due imprese, nelle loro relazioni commerciali o finanziarie, sono vincolate da condizioni, convenute o imposte, diverse da quelle che sarebbero state convenute tra imprese indipendenti, gli utili che, in mancanza di tali condizioni sarebbero stati realizzati da una delle imprese, ma che, a causa di dette condizioni, non sono stati realizzati, possono essere inclusi negli utili di questa impresa e tassati di conseguenza. 15
16 Normativa interna di riferimento Art. 110, co. 7, TUIR: I componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato che, direttamente o indirettamente, controllano l impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l impresa sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti, determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; [ ] 16
17 Interpretazioni Rapporti OCSE Transfer Pricing for Multinational Enterprises (1979, 1984, 1995 e integrazioni 1996 nonché, da ultimo, OECD Transfer Price Guidelines 22/07/2010) C.M. 22/09/1980, n. 32/9/2267 attualmente superata C.M. 12/09/1981, n. 42/12/15879 attualmente superata Circolare G.d.F. del 29/12/2008 protocollo 1/2008 (volume III) 17
18 Interpretazioni United Nations Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries NY 2013 Provvedimento direttoriale dell Agenzia delle Entrate Prot. 2010/ in attuazione dell art. 1, co. 2-ter, D.Lgs. 471/1997, concernente gli oneri documentali di cui all art. 26, D.L. 31/05/2010, n. 78 Circolare Agenzia Entrate 15/12/2010, n. 58/E (oneri documentali in materia di TP) 18
19 Interpretazioni Circolare Agenzia Entrate 21/06/2011, n. 28/E (risposte a quesiti vari, tra cui sugli oneri documentali ai fini TP) Circolare Agenzia Entrate 05/06/2012, n. 21/A - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Accertamento - Composizione delle controversie fiscali internazionali. Le «procedure amichevoli». 19
20 Si tratta di un tema tecnicamente molto complesso, con fisiologici contrasti di interessi tra le Amministrazioni fiscali di Stati diversi, nonché «fluido» anche sul piano interpretativo (vedasi periodici «discussion draft» OCSE). L Amministrazione controlla oggi la condotta del contribuente tenuta nei periodi d imposta precedenti, talvolta anche tenendo conto del successivo e controverso dibattito dottrinario, nonostante le stesse GL-OCSE raccomandino di tener conto in sede di rettifica del solo patrimonio informativo disponibile alla data in cui furono decisi i prezzi. 20
21 Altre deroghe al principio di derivazione Art. 5, co. 3, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 Tra i componenti negativi non si considerano comunque ammessi in deduzione: le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da «B9» dell art. 2425, c.c.; i compensi per attività commerciali e prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, nonché quelli attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere; i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; [ ] 21
22 Deroghe al principio di derivazione Art. 5, co. 3, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 Tra i componenti negativi non si considerano comunque in deduzione: i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente; la quota interessi implicita nei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; le perdite su crediti; [ ] 22
23 Plus/minusvalenze su immobili patrimoniali Art. 5, co. 3, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 [ ] le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali per l esercizio dell impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa, concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione [ ]. 23
24 Plus/minusvalenze su beni strumentali Circolare dell Agenzia delle Entrate 25/05/2009, n. 27/E [ ] Una interpretazione di tipo sistematico porta, in definitiva, a ritenere pienamente rilevanti le plusvalenze e le minusvalenze emergenti in sede di realizzo dei beni strumentali [ ]. 24
25 Ammortamento aree sottostanti fabbricati strumentali Circolare dell Agenzia delle Entrate 26/05/2009, n. 27/E L art. 36, comma 7 del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 stabilisce che ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili il costo complessivo dei fabbricati strumentali è assunto al netto del costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. 25
26 Ammortamento aree sottostanti fabbricati strumentali Circolare dell Agenzia delle Entrate 26/05/2009, n. 27/E Il successivo comma 7-bis prevede, inoltre, che le disposizioni del comma 7 si applicano, con riguardo alla quota capitale dei canoni, anche ai fabbricati strumentali in locazione finanziaria. Considerato il tenore letterale della norma si ritiene che l indeducibilità del valore delle aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati strumentali, operi anche ai fini della determinazione della base imponibile Irap. 26
27 Ammortamento aree sottostanti fabbricati strumentali Circolare dell Agenzia delle Entrate 23/06/2010, n. 38/E [ ] Coerentemente con le precisazioni contenute nella Circolare del 16/07/2009 n. 36/E, nella quale è stato affermato che le limitazioni alla deducibilità delle quote di ammortamento riferibili al terreno previste all articolo 36, comma 7, del decreto legge n.223 del 2006 operano anche ai fini della determinazione della base imponibile IRAP, si deve ritenere che la quota di canone riferibile al terreno pertinenziale [n.d.r. in ipotesi di locazione finanziaria] dovrà essere considerata indeducibile anche nella determinazione della base imponibile IRAP. 27
28 Ammortamento dell avviamento e dei marchi Art. 5, co. 3, D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 [ ] Sono comunque ammesse in deduzione quote di ammortamento del costo sostenuto per l acquisizione di marchi d impresa e a titolo di avviamento in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall imputazione al conto economico. 28
29 Affitto d azienda e accantonamenti di «ripristino» Circolare dell Agenzia delle Entrate 20/06/2012, n. 26/E [ ] si ritiene che tali oneri, rispondendo ad adempimenti specificamente e dettagliatamente previsti nei principi contabili e sfuggendo alla valutazione soggettiva degli amministratori, concorrano alla formazione del valore della produzione nell esercizio di competenza. Di conseguenza, gli accantonamenti in argomento, sebbene indicati in una voce non rilevante ai fini IRAP, sono deducibili, in ciascun periodo d imposta, attraverso l effettuazione di una variazione in diminuzione in sede di dichiarazione. 29
CIRCOLARE N. 36/E. Roma, 16 luglio 2009
CIRCOLARE N. 36/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 16 luglio 2009 OGGETTO: Articolo 1, commi 50 e 51 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 Modifiche alla determinazione della base imponibile
DettagliIRAP: nuove modalità di calcolo della base imponibile per le società di persone e le imprese individuali
IRAP: nuove modalità di calcolo della base imponibile per le società di persone e le imprese individuali di Sonia Cascarano Pubblicato il 17 novembre 2008 le risultanze di bilancio devono essere assunte
DettagliCircolare n. 3. del 18 gennaio Legge Finanziaria 2008 (L n. 244) - Principali novità in materia di IRAP INDICE
Via Principe Amedeo 11 10123 Torino c.f. e p.iva 06944680013 Tel. 011 8126939 Fax. 011 8122079 Email: info@studiobgr.it www.studiobgr.it Circolare n. 3 del 18 gennaio 2008 Legge Finanziaria 2008 (L. 24.12.2007
DettagliL Imposta regionale sulle attività produttive - IRAP -
L Imposta regionale sulle attività produttive - IRAP - Pier Luigi Coccia Dottore Commercialista Revisore legale Viterbo, 23 ottobre/6 novembre 2018 IRAP L Irap fu introdotta con il d.lgs. n. 446/1997 a
DettagliDirezione Regionale della Puglia. La nuova IRAP. Settore Servizi e Consulenza Ufficio Fiscalità delle imprese e Finanziaria
Direzione Regionale della Puglia La nuova IRAP Settore Servizi e Consulenza Ufficio Fiscalità delle imprese e Finanziaria LA NUOVA IRAP Le regole per la dichiarazione 2009 - Le aliquote per la Regione
DettagliGazzetta Ufficiale 23 dicembre 1997, n Determinazione del valore della produzione netta delle società di capitali e degli enti commerciali
Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 Gazzetta Ufficiale 23 dicembre 1997, n. 298 Istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle
DettagliI.R.A.P.: opzione per il metodo più conveniente
I.R.A.P.: opzione per il metodo più conveniente di Vincenzo D'Andò Pubblicato il 10 febbraio 2011 attenzione, si avvicina la scadenza per l opzione IRAP: entro il prossimo 1 marzo si potrà scegliere il
DettagliDECRETO LEGISLATIVO 15 dicembre 1997, n. 446
DECRETO LEGISLATIVO 15 dicembre 1997, n. 446 Istituzione dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'irpef e istituzione di una
DettagliRaccordo civilistico-fiscale delle principali voci di bilancio (check list)
Raccordo civilistico-fiscale delle principali voci di bilancio (check list) Valore della produzione Ricavi delle vendite e delle prestazioni (A.1) Ricavi di vendita Resi, sconti e abbuoni Clausole INCOTERMS
Dettagli5. Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, i componenti positivi e
Art. 1, comma 50, Finanziaria 2008 50. Al fine di semplificare le regole di determinazione della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive e di separarne la disciplina applicativa
DettagliL IRAP A TUTTO CAMPO
L IRAP A TUTTO CAMPO a cura di Roberta De Marchi Con circolare n. 27/E del 26 maggio 2009 l Agenzia delle entrate ha fornito una serie di risposte a quesiti, in ordine alle modifiche alla determinazione
DettagliL OPZIONE IRAP E LA SCADENZA DEL 3 MARZO
Area: TAX & LAW Periodico plurisettimanale TA n. 12 18 febbraio 2014 ABSTRACT L OPZIONE IRAP E LA SCADENZA DEL 3 MARZO Entro il prossimo 3.3.2014, gli imprenditori individuali e le società di persone in
DettagliIndice. Base imponibile. Voci che concorrono in ogni caso a formare il valore della produzione netta
Indice Capitolo 1- La determinazione della base imponibile Irap per i soggetti IRES: il principio di derivazione dal bilancio pag.9 Società di capitali Principio di inerenza Base imponibile Voci di corrispondenza
DettagliNOVITA IN MATERIA DI IRAP. 10 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare
NOVITA IN MATERIA DI IRAP 10 marzo 2009 Dott. Rag. Vito Dulcamare RIDUZIONE ALIQUOTA IRAP ALIQUOTA RIDOTTA PER AGRICOLTURA RIPARAMETRAZIONE VALORI CORRELATI ALL ALIQUOTA IRAP RIPARAMETRAZIONE DEDUZIONI
DettagliLa determinazione del carico fiscale
La determinazione del carico fiscale Emanuele Perucci Traccia di Economia aziendale Il candidato, dopo aver illustrato il principio di competenza per la determinazione del reddito d impresa, soffermandosi
DettagliVoce Conto economico VA = variazioni in aumento VD = variazioni in diminuzione. VA adeguamento studi/parametri VA assegnazione beni merce ai soci
Si analizzano, a partire dalle voci del Conto Economico, le principali variazioni fiscali ai fini IRES e IRAP (metodo da bilancio). Si precisa che talune voci di CE sono irrilevanti ai fini IRAP; per tali
DettagliL IRAP. Relatore: dott. Francesco Barone
L IRAP Relatore: dott. Francesco Barone IRAP PER I SOGGETTI IRES La base imponibile è data dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell art. 2425 c.c. con
DettagliLuca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L IRAP delle società di persone e delle società di capitali
Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L IRAP delle società di persone e delle società di capitali 1 Società di persone Le società di persone (e gli imprenditori individuali) determinano
DettagliIRAP Dott. Duilio LIBURDI
2009 Dott. Duilio LIBURDI Diretta 18 maggio 2009 ASPETTI PROCEDURALI - Dichiarazione 2009 deve essere presentata in forma autonoma - Soggetti IRES con periodo di imposta che non comprende il 31.12.2008
DettagliLuca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio Eutekne) Il calcolo dell IRAP per le società di persone
Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio Eutekne) Il calcolo dell IRAP per le società di persone 1 Rilevanza delle regole IRPEF Le società di persone commerciali e gli imprenditori individuali determinano
DettagliTemi speciali di bilancio
Università degli Studi di Parma Temi speciali di bilancio Le imposte Riferimenti PRINCIPIO CONTABILE n. 25 (da fare tutto) DOCUMENTO INTERPRETATIVO AL P.C. 25 (N.2) (da fare: 1-15, 18-42) 2 Le imposte
DettagliSu questo concetto si potrebbero aprire diversi scenari interpretativi oggetto di molti contenziosi con l Agenzia delle Entrate.
IRAP 2013: cosa c'è di nuovo? Andrea Sergiacomo Il modello IRAP 2013, è destinato ad accogliere le nuove deduzioni per le imprese che assumono a tempo indeterminato lavoratrici e under 35, aumentate nel
DettagliPARTECIPAZIONI Caratteri economico-aziendali Valutazione in bilancio
PARTECIPAZIONI Caratteri economico-aziendali Valutazione in bilancio Allocazione dei valori in bilancio B III Immobilizzazioni finanziarie 1) partecipazioni in: a) imprese controllate b) imprese collegate
DettagliNOVITÀ FISCALI DEL BILANCIO 2013
NOVITÀ FISCALI DEL BILANCIO 2013 RIEPILOGO 1. Deducibilità dei costi dei mezzi di trasporto a motore 2. Perdite su crediti 3. Deduzione IMU 4. Rivalutazione dei beni d impresa 5. Riallineamento dei valori
Dettagli1. Agli effetti delle norme del presente capo che fanno riferimento al. a) il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già
D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 Art. 110. [ex art. 76]- Norme generali sulle valutazioni Modificativo: L. 24 dicembre 2007, n. 244 Decorrenza: Vedi note Entrata in vigore: 1 gennaio 2004 1. Agli effetti
DettagliSeminario sugli aspetti fiscali del bilancio
Seminario sugli aspetti fiscali del bilancio Riccardo Cimini Ricercatore di Economia Aziendale rcimini@unitus.it A.A. 2016/2017 1 Tipologia Imposte indirette Imposte dirette Imposte comunali sugli immobili
DettagliDichiarazione dei redditi e Irap 2014 degli enti non commerciali e soggetti equiparati. Dichiarazione Irap degli enti non profit
Dichiarazione dei redditi e Irap 2014 degli enti non commerciali e soggetti equiparati Dichiarazione Irap degli enti non profit Viviana Zancanaro Dottore commercialista Componente Commissione enti non
DettagliOIC 12 COMPOSIZIONE E SCHEMI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO
OIC 12 COMPOSIZIONE E SCHEMI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO ASPETTI FISCALI Lorenzo Arienti Commissione Imposte Dirette, ODCEC Bologna Bologna, 26 febbraio 2015 1 PROGETTO DI REVISIONE E AGGIORNAMENTO DEI PRINCIPI
DettagliIRAP 2011: determinazione della base imponibile
IRAP 2011: determinazione della base imponibile di Gianluca Dan e Angelo Francioso (*) L ADEMPIMENTO I contribuenti soggetti all Imposta regionale sulle attivita` produttive ovvero coloro che abitualmente
DettagliEsercitazione: la determinazione della base imponibile e delle imposte corrente, anticipate e differite
Esercitazione: la determinazione della base imponibile e delle imposte corrente, anticipate e differite Al 31/12/2008 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri,
DettagliRIVALUTAZIONE BENI IMMOBILI RELATIVI ALL IMPRESA: ASPETTI FISCALI
RIVALUTAZIONE BENI IMMOBILI RELATIVI ALL IMPRESA: ASPETTI FISCALI a cura di Federico Gavioli Il decreto anti-crisi varato dall esecutivo di Governo contiene importanti disposizioni fiscali volte a contrastare
DettagliBilancio Civile Prospetto Fiscale
Bilancio Civile Prospetto Fiscale Francesca Affini Milano 10 gennaio 2005 1 Normativa Legge 3 ottobre 2001 n.366 (legge delega di riforma del diritto societario) o D.Lgs.13 gennaio 2003 n.6 Legge 7 aprile
DettagliI SEMPLIFICATI «PER CASSA» a cura di Fabrizio Giovanni Poggiani
I SEMPLIFICATI «PER CASSA» a cura di Fabrizio Giovanni Poggiani REGIME DI CASSA il quadro «RG» deve essere compilato dai soggetti in regime di contabilità semplificata, ai sensi dell art. 18, D.P.R. 600/1973
DettagliLa determinazione dell'irap secondo il metodo di derivazione contabile: le principali questioni controverse
Focus di pratica professionale di Roberto Belotti e Fabio Cavalli La determinazione dell'irap secondo il metodo di derivazione contabile: le principali questioni controverse Come noto, l'articolo 1, co.5,
DettagliLa tassazione del reddito degli amministratori e la deducibilità dei costi per la società Federturismo Confindustria Roma, 23 settembre 2009
1 La tassazione del reddito degli amministratori e la deducibilità dei costi per la società Federturismo Confindustria Roma, 23 settembre 2009 Dr. Prof. Franco Vernassa Cristofori + Partners s.s.t.p. Milano
Dettaglia cura di Francesco Buetto
1 IL FISCO RISPONDE: LA CIRCOLARE N. 8/2009 Rivalutazione dei beni e riallineamento a seguito di operazioni straordinarie a cura di Francesco Buetto Con circolare n. 8/E del 13 marzo 2009 Agenzia delle
DettagliNovità per la disciplina delle perdite su crediti
Novità per la disciplina delle perdite su crediti Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 I commi 21 e 22 prevedono modifiche sostanziali del
DettagliNUOVO MODELLO IRAP 2009 D. Lgs , n Provv. Ag. Entrate L , n. 244
SOMMARIO SCHEMA DI SINTESI SOGGETTI IRPEF SENZA OPZIONE SOGGETTI IRPEF CON OPZIONE E SOGGETTI IRES FILMATO Video Fisco 22.4.29 Info al n. 376-77513 NUOVO MODELLO IRAP 29 D. Lgs. 15.12.1997, n. 446 - Provv.
DettagliBILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE. Valori contabili ,00. Totale componenti positivi , ,65
ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA - 29/05/2017 CORSO DI FORMAZIONE PROFESSIONALE PER PRATICANTI DOTTORI COMMERCIALISTI BILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE
DettagliRISOLUZIONE N. 37/E QUESITO
RISOLUZIONE N. 37/E Direzione Centrale Coordinamento Normativo Roma, 15 maggio 2018 OGGETTO: Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Trattamento IRES applicabile ai componenti
DettagliIl nuovo regime di tassazione per cassa
Il nuovo regime di tassazione per cassa NUOVI ADEMPIMENTI FISCALI DEL 2017 Art. 66 Dpr 917/1986 Art. 1 commi da 17 a 23 L. 232/2016 1 TASSAZIONE PER CASSA Dal 1 gennaio 2017, tutte le imprese in contabilità
DettagliQUESITO N. 1: Deduzione dei contributi versati per il familiare a carico a forme pensionistiche integrative
Deduzione dei contributi versati per il familiare a carico a forme pensionistiche integrative, liquidazione quota di SNC, regime delle nuove iniziative produttive, ristrutturazione immobile e scomputo
DettagliSTUDIO PASSARELLI Rag. Adriano Commercialista - Revisore Contabile
STUDIO PASSARELLI Rag. Adriano Commercialista - Revisore Contabile Tributi Lavoro - Società Informativa per la clientela di studio Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: IRPEF/IRES: deduzione imposte, tasse
DettagliDiritto Tributario. F. Tesauro, Istituzioni di diritto tributario. Vol. 2: Parte speciale, Roma, Utet, 2012;
Diritto Tributario Redditi d impresa ARTICOLI DEL TUIR Artt. 55-66 del TUIR BIBLIOGRAFIA: F. Tesauro, Istituzioni di diritto tributario. Vol. 2: Parte speciale, Roma, Utet, 2012; G. Marongiu e A. Marcheselli,
DettagliQuadro IP SOCIETÀ DI PERSONE
Quadro IP SOCIETÀ DI PERSONE ADEMPIMENTO NOVITÀ 2016 SOGGETTI OBBLIGATI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE SCADENZA COME SI COMPILA CASI PRATICI CASI PARTICOLARI RIFERIMENTI NORMATIVI Il Quadro IP va
DettagliCircolare 8/E. In sintesi ecco gli argomenti principali della circolare in argomento: IRPEF. Plusvalenze da cessioni di partecipazioni:
Circolare 8/E Con la circolare 8/E l Agenzia delle Entrate produce i profili interpretativi emersi in occasione degli incontri con la stampa specializzata (TELEFISCO 2009). In particolare la circolare
DettagliLA RIVALUTAZIONE VOLONTARIA DEI BENI IMMOBILI. Prof. Gianfranco FERRANTI
LA RIVALUTAZIONE VOLONTARIA DEI BENI IMMOBILI Prof. Gianfranco FERRANTI Diretta 20 aprile 2009 OBIETTIVO DELLA NORMA: Consentire alle imprese di evidenziare la loro effettiva patrimonializzazione ai fini
DettagliCapitolo 12 L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) per gli enti non commerciali
Capitolo 12 L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) per gli enti non commerciali 12.1 Il presupposto d imposta L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) è stata istituita dal D.Lgs.
DettagliRagioneria Generale e Applicata I (Valutazioni di Bilancio) LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE
LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE Al 31/12/2004 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione contabile
DettagliStrumenti e Materiali - Economia Aziendale
Strumenti e Materiali - Economia Aziendale Esercitazioni in preparazione all Esame di Stato ESERCITAZIONE 5 reddito fiscale e calcolo dell Ires a cura di Daniela Lucarelli La Bergami s.p.a presenta il
DettagliRaniero Mazzucato dottore commercialista / revisore legale Dott. Raniero Mazzucato
GESTIONE FISCALE DEI CREDITI INSOLUTI 1 Raniero Mazzucato dottore commercialista / revisore legale 2 Art 2423 Codice Civile Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo
DettagliProfili contabili e fiscali della nuova disciplina dei contratti di leasing
Gianluca Cristofori (Commercialista in Verona) Profili contabili e fiscali della nuova disciplina dei contratti di leasing 1 Disciplina fiscale e relativi effetti contabili 2 Ambito temporale Il bilancio
DettagliFOCUS MENSILE FISCALITA IL LEASING: ASPETTI CONTABILI E FISCALI
1 FOCUS MENSILE FISCALITA IL LEASING: ASPETTI CONTABILI E FISCALI Esame ed approfondimento dell argomento alla luce delle modifiche normative succedutesi nel tempo Torino, 24 ottobre Relatori: Salvatore
DettagliDall utile di bilancio al reddito fiscale. Dott. Antonino Barbagallo
Dall utile di bilancio al reddito fiscale Dott. Antonino Barbagallo 1 Le imposte Una società di capitali è soggetta a due tipi di imposte sul reddito: IRES (imposta sul reddito delle società) si determina
DettagliLuca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L eliminazione dell area straordinaria
Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L eliminazione dell area straordinaria Modifiche allo schema di Conto economico Bilanci fino al 2015 Bilanci dal 2016 Modifica Informativa in Nota
DettagliIRAP 2010 ENTI NON COMMERCIALI
IRAP 2010 ENTI NON COMMERCIALI di Vincenzo D'Andò In virtù dell art. 1, c. 52, della L. n. 244 del 2007 (Legge finanziaria 2008), la dichiarazione IRAP non deve essere più presentata con il Modello Unico
DettagliLa base imponibile Irap per le società di capitali: principio di derivazione e principio di correlazione
La base imponibile Irap per le società di capitali: principio di derivazione e principio di correlazione a cura di Sandro Cerato La Legge Finanziaria 2008 (Legge n. 244/2007) ha apportato rilevanti novità
DettagliCircolare N. 180 del 23 Settembre 2016
Circolare N. 180 del 23 Settembre 2016 Contabilità semplificata: adeguamento alle novità dal 1 gennaio 2017 Gentile cliente, la informiamo che con la legge di Bilancio 2017 (legge n. 232 del 11.12.2016,
DettagliCoordinamento della disciplina IRES e IRAP con il D.Lgs. n.139/2015
Coordinamento della disciplina IRES e IRAP con il D.Lgs. n.139/2015 Art. 13-bis del D.L. 30/12/2016, n.244 convertito, con modificazioni, con la Legge 27/2/2017, n.19 pubblicata su G.U. n.49 del 28/2/2017
DettagliCircolare n. 15/2017. Novità in materia di determinazione dell IRES e dell IRAP e proroga del termine di presentazione delle dichiarazioni
Novità in materia di determinazione dell IRES e dell IRAP e proroga del termine di presentazione delle dichiarazioni 1 PREMESSA Il DL 30.12.2016 n. 244 (c.d. milleproroghe ) è stato convertito nella L.
DettagliOGGETTO: IRPEF/IRES: deduzione imposte, tasse e sanzioni
Informativa per la clientela di studio N. 132 del 20.07.2016 Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: IRPEF/IRES: deduzione imposte, tasse e sanzioni Gentile Cliente, con la stesura del presente documento
DettagliSan Marino, IGR: cosa cambia per le persone fisiche
San Marino, IGR: cosa cambia per le persone fisiche Reddito d impresa L art. 29, in particolare, specifica che è considerato reddito d impresa quello conseguente allo svolgimento di attività artigianali,
DettagliRoma, 09 novembre 2006
RISOLUZIONE N. 128/E Roma, 09 novembre 2006 Direzione Centrale Normativa e Contenzioso OGGETTO: Istanza d interpello. Deducibilità minusvalenze realizzate in presenza di precedenti svalutazioni riprese
DettagliRISOLUZIONE N. 383/E
RISOLUZIONE N. 383/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 19 dicembre 2007 Oggetto: Istanza d interpello Problematiche riguardanti la disciplina fiscale dei terreni su cui insistono i fabbricati
DettagliPARTECIPAZIONI Caratteri economico-aziendali Iscrizione in bilancio
PARTECIPAZIONI Caratteri economico-aziendali. Iscrizione in bilancio Allocazione dei valori in bilancio B III Immobilizzazioni finanziarie 1) partecipazioni in: a) imprese controllate b) imprese collegate
DettagliNovità in materia di determinazione dell IRES e dell IRAP
Novità in materia di determinazione dell IRES e dell IRAP e proroga del termine di presentazione delle dichiarazioni 1 1 PREMESSA Il DL 30.12.2016 n. 244 (c.d. milleproroghe ) è stato convertito nella
DettagliCheck list di controllo per la determinazione dell IRES dovuta dalle aziende Paolo Dragone (*) e Rodolfo Valacca (**)
Check list di controllo per la determinazione dell IRES dovuta dalle aziende Paolo Dragone (*) e Rodolfo Valacca (**) l1 Le regole di determinazione del reddito d impresa rilevante ai fini IRES sono sempre
DettagliPeriodico informativo n. 119/2016
Periodico informativo n. 119/2016 IRPEF/IRES: deduzione imposte, tasse e sanzioni Gentile Cliente, con la stesura del presente documento intendiamo informarla in merito alla deducibilità dal reddito d
DettagliESEMPI DI COMPILAZIONE QUADRO RF UNICO E CALCOLO IMPOSTE. dott. Carlo Cappelluti
ESEMPI DI COMPILAZIONE QUADRO RF UNICO E CALCOLO IMPOSTE dott. Carlo Cappelluti LA SOCIETA ALFA SRL RILEVA, AL 31 DICEMBRE 2014, UN RISULTATO PRE-IMPOSTE PARI AD EURO 52.400 SI PROVVEDA ALLA COMPILAZIONE
DettagliRiportabili le perdite maturate in caso di fuoriuscita dal regime dei "contribuenti minimi"
Riportabili le perdite maturate in caso di fuoriuscita dal regime dei "contribuenti minimi" di Roberto Pasquini Pubblicato il 1 dicembre 2010 un importantissimo chiarimento, molto atteso: il contribuente
DettagliS T U D I O G O R I N I S OC IETA T R A P R O F E S S IO N IST I A RE S P ONSA B IL ITA L I MIT A T A C O M ME R C IA L IST I R E V ISORI L E G A L I
Como, 23.3.2017 INFORMATIVA N. 10/2017 NOVITA IN MATERIA DI DETERMINAZIONE DELL IRES E DELL IRAP E PROROGA DEL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI INDICE 1 Premessa... pag. 2 2 Coordinamento della
DettagliIl nuovo bilancio d esercizio - OIC 12
Alberto Marengo (Commercialista in Torino) Il nuovo bilancio d esercizio - OIC 12 1 Necessario ricollocare tra le voci del più appropriate proventi e oneri straordinari, partendo dalla riclassificazione
DettagliSiena, da novembre WEEKEND
Siena, da novembre 2013 5 WEEKEND OBIETTIVI Il Master consente al professionista di ripercorrere, con la guida autorevole degli Esperti del Sole 24 ORE, la disciplina del bilancio d esercizio e della tassazione
DettagliLa gestione dinamica della liquidità per le imprese: aspetti fiscali. Francesco Nobili AcomeA Banco Desio Milano, 21 febbraio 2019
La gestione dinamica della liquidità per le imprese: aspetti fiscali Francesco Nobili AcomeA Banco Desio Milano, 21 febbraio 2019 Sommario 1. Aspetti di carattere generale 2. Imposte dirette 3. ACE 4.
DettagliCircolare per gli associati del 27/07/2016
Circolare per gli associati del 27/07/2016 OGGETTO: IRPEF/IRES: deduzione imposte, tasse e sanzioni Ciao, oggi voglio informarti in merito alla deducibilità dal reddito d impresa delle imposte, tasse e
DettagliLuca Fornero (Commercialista - Gruppo di studio EUTEKNE) L IRAP delle persone fisiche
Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di studio EUTEKNE) L IRAP delle persone fisiche 1 Verifica dell assoggettamento ad IRAP Riguardo agli esercenti arti e professioni e ai piccoli imprenditori, rileva
DettagliRISOLUZIONE N. 117/E
RISOLUZIONE N. 117/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 12 aprile 2002 Oggetto: Interpello 2002 Articolo 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Quesito Con istanza del 18 dicembre 2001, il sig.
DettagliIRAP: la nuova base imponibile
Workshop ABI Formazione Roma, 8 aprile 2007 IRAP: la nuova base imponibile di Paola Bartoli Legge finanziaria per il 2008 Le principali novità apportate in materia di IRAP riguardano: I. Natura del tributo
DettagliBILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE. Valori contabili ,00. Totale componenti positivi , ,15
ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA - 30/10/2017 CORSO DI FORMAZIONE PROFESSIONALE PER PRATICANTI DOTTORI COMMERCIALISTI BILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE
DettagliGLI INTERESSI PASSIVI NEL REDDITO DI IMPRESA
GLI INTERESSI PASSIVI NEL REDDITO DI IMPRESA ASSOLOMBARDA 12 GENNAIO 2009 Pietro Ladisa Il presente documento è di proprietà di SIRTI S.p.A.; ogni copia, riproduzione, modifica o utilizzo del medesimo
DettagliDeterminazione della base imponibile IRAP per le società industriali, commerciali e di servizi
Determinazione della base imponibile IRAP per le società industriali, commerciali e di servizi di Vincenzo D'Andò Pubblicato il 26 aprile 2010 come individuare al meglio la base imponibile IRAP per quelle
DettagliIndice 1) IL REGIME DEL DOPPIO BINARIO 2) LE REGOLE PER I SOGGETTI IRES 3) LE REGOLE PER I SOGGETTI IRPEF 4) LAVORO AUTONOMO 5) CENSURE DI LEGITTIMITA
Indice 1) IL REGIME DEL DOPPIO BINARIO 2) LE REGOLE PER I SOGGETTI IRES 3) LE REGOLE PER I SOGGETTI IRPEF 4) LAVORO AUTONOMO 5) CENSURE DI LEGITTIMITA IL REGIME DEL DOPPIO BINARIO SOGGETTI PASSIVI IRPEF
DettagliIFRS 16 - Leasing. D.M. del 5 agosto 2019: coordinamento del principio contabile con le norme fiscali
IFRS 16 - Leasing D.M. del 5 agosto 2019: coordinamento del principio contabile con le norme fiscali Indice 1. Definizioni 2. La deduzione dell ammortamento del ROU 3. Modifiche successive al ROU 4. Lease
DettagliStudio Professionale Dott. Giuseppe Barletta
Studio Professionale Dott. Giuseppe Barletta Corso Vittorio Emanuele n. 231 93012 Gela (CL) Tel. 0933.923244 366.1710075 - Fax 0933.462105 e.mail: studiobarlettag@tiscali.it OGGETTO: IRPEF/IRES: deduzione
DettagliORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA - 13/10/2015 PROVA PRATICA PER PRATICANTI DOTTORI COMMERCIALISTI
ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA - 13/10/2015 PROVA PRATICA PER PRATICANTI DOTTORI COMMERCIALISTI ALFA S.P.A. - PERIODO DI IMPOSTA 2014 SVOLGIMENTO CALCOLI RELATIVI
DettagliNuovo regime di deducibilità degli interessi passivi
Nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi Art. 1 co. 33 lett. i), l) e co. 34 Gli interessi passivi, diversi da quelli che concorrono a formare il costo dei beni ai sensi dell art. 110, co.
DettagliTrattamento contabile e profili fiscali degli investimenti finanziari nell ambito del reddito di impresa
Trattamento contabile e profili fiscali degli investimenti finanziari nell ambito del reddito di impresa Credit Suisse 15 maggio 2018 Dott. Francesco Nobili Sommario 1. Aspetti di carattere generale 2.
DettagliLe verifiche e i controlli del bilancio d esercizio. Nicola Forte
Le verifiche e i controlli del bilancio d esercizio Nicola Forte 1 ACE Deduzione dal reddito imponibile (IRES/IRPEF) del rendimento nozionale (per il 2014 il 4%) degli incrementi netti di capitale effettuati
DettagliQuadro IC SOCIETÀ DI CAPITALI
Quadro IC SOCIETÀ DI CAPITALI ADEMPIMENTO NOVITÀ 2016 SOGGETTI OBBLIGATI SCADENZA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE COME SI COMPILA CASI PRATICI Il Quadro IC va utilizzato dalle società di capitali,
Dettagli730, Redditi 2017 e Studi di settore Pillole di aggiornamento
730, Redditi 2017 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N. 38 30.05.2017 IRAP 2017: le principali novità del modello Le novità che trovano spazio nel nuovo modello IRAP 2017 Categoria: Dichiarazione
DettagliINDICE GENERALE. Appendice
INDICE GENERALE Premessa 5 TESTO UNICO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917... 7 Appendice PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI D.Lgs. 28 febbraio 2005, n. 38... 319 RIVALUTAZIONE - RIALLINEAMENTO
DettagliAnno 2016 RF266 DISEGNO DI LEGGE DI STABILITÀ CONTRIBUENTI IN SEMPLIFICATA E NUOVO REGIME PER CASSA
Anno 2016 RF266 REDAZIONE FISCALE www.redazionefiscale.it Pag. 1 / 5 OGGETTO DDL FINANZIARIA 2017 CONTABILITA SEMPLIFICATE E REGIME DI CASSA RIFERIMENTI Art. 5 D.L. 193/2016, IN G.U. DEL 24/10/2016 CIRCOLARE
DettagliCircolare N.55 del 13 Aprile 2017
Circolare N.55 del 13 Aprile 2017 Novità in materia di determinazione dell IRES e dell IRAP e proroga del termine di presentazione delle dichiarazioni Gentile cliente, con la presente desideriamo informarla
Dettagli(i) l iscrizione di un provento, che nella voce 22 del conto economico quindi rettifica, in diminuzione, l ammontare delle imposte correnti;
Fiscalità differita ed anticipata: casi e soluzioni L iscrizione delle imposte differite attive e passive ad integrazione delle imposte correnti è necessaria al fine di rappresentare correttamente nel
DettagliCORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI
CORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI Do#. Pietro Ungari L ires, è l imposta sui redditi delle società di capitali relativa al reddito maturato nell esercizio, insieme all Irap
DettagliESERCITAZIONE SULLE IMPOSTE. Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016
ESERCITAZIONE SULLE IMPOSTE Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2015/2016 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 2 Componenti negativi IRES IRAP Materie prime c/acquisti 574.000,00 574.000,00 Oneri
DettagliL Imposta regionale sulle attività produttive - IRAP -
L Imposta regionale sulle attività produttive - IRAP - Pier Luigi Coccia Dottore Commercialista Revisore dei conti Viterbo, 19/26 ottobre 2017 IRAP L Irap fu introdotta con il d.lgs. n. 446/1997 a decorrere
Dettagli