L imposizione diretta e l imposizione indiretta

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1 L imposizione diretta e l imposizione indiretta 1. Le imposte dirette sui trasferimenti al trustee 2. L imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti al trustee 3. L imposta di registro sui trasferimenti al trustee 4. La tassazione dei redditi del trust spettanti ai beneficiari 5. La tassazione del trasferimento del fondo ai beneficiari di Massimo Piscetta 1

2 Le imposte dirette sui trasferimenti al trustee (1/3) il disponente non imprenditore inesistenza di profili impositivi per carenza di corrispettivo nella segregazione; il disponente imprenditore la criticità della destinazione a finalità estranea all attività di impresa 2

3 Le imposte dirette sui trasferimenti al trustee (2/3) nel caso di disponente non imprenditore il trustee acquisisce il bene all ultimo costo fiscalmente riconosciuto in capo al disponente senza che il passaggio dal disponente al trustee valga ad interrompere il decorso del quinquennio di cui all art. 67 del Tuir. riferimenti di prassi: Circolare AdE n. 48/E del 6 agosto

4 Le imposte dirette sui trasferimenti al trustee (3/3) nel caso di disponente imprenditore possono diventare rilevante gli effetti ai fini dell imposta sul valore aggiunto conseguenti il trasferimento dal disponente al trustee 4

5 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (1/9) l imposizione indiretta relativa al trasferimento di posizioni soggettive al trustee o alla costituzione del vincolo richiede l esistenza di un atto da sottoporre obbligatoriamente a registrazione principio dell alternatività fra imposta di registro e di successione e donazione 5

6 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (2/9) il trasferimento al trustee di un trust liberale è un atto a titolo gratuito, ma non evidenzia capacità contributiva in capo al trustee né alcun intento liberale il disponente di un trust liberale intende arricchire i beneficiari del fondo la criticità fondamentale è riferibile al momento impositivo 6

7 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (3/9) posizione dell Agenzia delle entrate è quella secondo la quale l imposizione debba essere valutata nel momento di imposizione del vincolo a favore del beneficiario essendo espressione dell unico disegno rivolto a consentire la realizzazione dell attribuzione liberale (Circolare n. 48/E del 6 agosto 2007) 7

8 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (4/9) le argomentazioni in merito all applicabilità dell imposta sulle successioni e donazione rimangono le stesse anche nel caso di trust auto dichiarato in quanto l imposta colpisce non il trasferimento al trustee, ma l arricchimento dei beneficiari del fondo 8

9 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (5/9) Il momento nel quale il beneficiario è investito del diritto a ricevere il fondo in trust o parte di esso (e quindi quello in cui si concretizza l arricchimento) può essere: il momento di istituzione del trust un momento successivo 9

10 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (6/9) Casistiche di arricchimento successive i beneficiari sono solo alcuni appartenenti ad una categoria aperta e determinati solo quando questa si chiude i beneficiari vengono scelti (da un soggetto specificato: trustee, guardiano, disponente) da una categoria o da un elenco il trustee esercita il potere di anticipazione l atto istitutivo indica quali beneficiari gli appartenenti ad una categoria in misura uguale fra loro, ma la categoria è aperta 10

11 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (7/9) Casistiche particolari trust per il passaggio generazionale (risoluzione n. 110 del 23 aprile 2009) trust per uno scopo 11

12 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (8/9) Il recente orientamento della Corte di Cassazione ordinanza n del 24 febbraio 2015 ordinanza n del 24 febbraio 2015 ordinanza n del 25 febbraio

13 Le imposte indirette sui trasferimenti al trustee (9/9) e la successiva giurisprudenza di merito Comm. Trib. Provinciale Latina 14/05/15 Comm. Trib. Provinciale Treviso 26/5/15 Comm. Trib. Provinciale Milano 20/7/15 Comm. Trib. Provinciale Lodi 18/6/15 Comm. Trib. Regionale Napoli 28/5/15 13

14 L imposta di registro sui trasferimenti al trustee (1/1) Applicabilità dell imposta di registro in tutti i casi in cui non sia ipotizzabile una liberalità imposta fissa: trust con finalità di garanzia 14

15 La tassazione dei redditi del fondo (1/2) Le disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi la soggettività fiscale del trust l alternativa di classificazione fra gli enti: «non commerciali» o «commerciali» 15

16 La tassazione dei redditi del fondo (2/2) Le disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi il trust opaco il trust trasparente 16

17 La tassazione dei redditi del trust spettanti ai beneficiari (1/2) la rilevanza della categoria di «beneficiari del reddito» il diritto di pretendere dal trustee l assegnazione del reddito 17

18 La tassazione dei redditi del trust spettanti ai beneficiari (2/2) la qualificazione del reddito dei beneficiare nella categoria «reddito di capitale» l imputazione per competenza e non per cassa del reddito ai beneficiari le necessità / opportunità di collaborazione fra trustee e beneficiari con riferimento agli adempimenti fiscali 18

19 La tassazione del trasferimento del fondo ai beneficiari (1/3) secondo l Agenzia delle entrate si ha irrilevanza della devoluzione dei beni vincolati in trust ai beneficiari (circolare n. 48/E 2007) tale posizione discende dal considerare momento imponibile per le imposte di successione e donazione il momento di arricchimento (facendolo coincidere, fra l altro, con quello di dotazione e segregazione) 19

20 La tassazione del trasferimento del fondo ai beneficiari (2/3) se l arricchimento avvenisse al termine della durata del trust, tuttavia, sarebbe quello il momento generatore di imponibilità relativo all arricchimento stesso 20

21 La tassazione del trasferimento del fondo ai beneficiari (3/3) nei casi in cui non si concretizzano liberalità all atto della dotazione, ovviamente non si realizzeranno arricchimenti né in tale momento né successivamente 21