Parte 1: Epurazione dei conti consolidati (4,5 punti)

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1 Cognome, nome e numero di candidato pagina 1 di 9 Parte 1: Epurazione dei conti consolidati (4,5 punti) La casa madre M ha acquistato il _1 tutte le azioni della società controllata T al prezzo d acquisto di 450. Alla data dell acquisizione gli attivi netti di T vengono rivalutati nel modo seguente: Nel bilancio commerciale 1 le scorte di merci sono sempre sottovalutate di un terzo, per motivi fiscali. Nel bilancio commerciale 2 devono essere esposte secondo il principio del True-and-Fair-View. Il valore di utilizzo stimato per gli Immobili è di 210. Nei conti consolidati l ammortamento viene effettuato in modo lineare su una durata di vita residua stimata di 30 anni. Nel bilancio commerciale 1 gli ammortamenti sono stati calcolati in modo lineare. Il valore reale oggettivo di un Brevetto non iscritto nel bilancio commerciale 1 di T è stato fissato, secondo il metodo del DCF, a 84. Un ammortamento lineare sulla durata di vita residua di 7 anni sembra giustificato dal punto di vista economico. Nel bilancio commerciale 1 l importo degli accantonamenti è il doppio di quanto risulterebbe da una valutazione economica secondo il principio del True-and-Fair-View. Alla data dell acquisizione sono state effettuate le seguenti epurazioni: Tabella di epurazione di T al _1 Bilancio commerciale 1 Epurazioni Bilancio commerciale 2 Dare Avere Dare Avere Dare Avere Attivi diversi Scorta di merci Immobili Correzione valore immobili Brevetto Correzione valore brevetto Capitale di terzi Accantonamenti Capitale azionario Riserva legale generale Riserve libere Riserve di capitale pagina AB1 di AB9

2 Cognome, nome e numero di candidato pagina 2 di 9 Parte 1 (continuazione) a) A quanto ammonta il goodwill alla data d acquisizione? b) Come si presenta il bilancio epurato al _4? Nel bilancio commerciale 1 al _3 la scorta di merci ammontava a 100 e gli accantonamenti a 18. L aumento del capitale azionario è stato completamente liberato dalla casa madre. Tabella di epurazione di T al _4 Attivi diversi 350 Scorta di merci 60 Immobili 120 Correzione valore immobili 60 Brevetto Correzione valore brevetto Capitale di terzi 180 Accantonamenti 10 Capitale azionario 80 Riserva legale generale 40 Riserve libere 115 Bilancio commerciale 1 Epurazione Bilancio commerciale 2 Dare Avere Dare Avere Dare Avere Riserve di capitale Riserve da utile Utile pagina AB2 di AB9

3 Cognome, nome e numero di candidato pagina 3 di 9 Parte 2: Registrazioni di consolidamento (5,5 punti) Da inizio 20_1 la società holding H possiede il 100% delle azioni di T1 (prezzo d acquisto 200) e l 80% delle azioni di T2 (prezzo d acquisto 310). Da allora non sono stati effettuati aumenti di capitale. Holding H Partecipazione 100% Partecipazione 80% Società figlia T1 Società figlia T2 Presenti il giornale di consolidamento a fine 20_4 in base alle operazioni contabili contenute a pagina 4. Il numero di linee non corrisponde necessariamente alle registrazioni da effettuare. Le operazioni con effetto sul conto economico devono essere esposte nei conti dell utile del bilancio e del conto economico. Gli utili interni non realizzati devono essere ripartiti presso il beneficiario, in base alla struttura dell azionariato. Utilizzi esclusivamente i seguenti conti: Bilancio Sostanza circolante Mezzi liquidi Scorta di merci Scorta di prodotti finiti Transitori attivi Sostanza fissa Prestiti attivi Partecipazione T1 Partecipazione T2 Immobilizzi materiali Correzione valore immobilizzi materiali Goodwill Capitale di terzi Transitori passivi Prestiti passivi Capitale proprio Capitale azionario Riserve di capitale Riserve da utili Quota minoritaria del capitale Utile a bilancio Quota minoritaria dell utile a bilancio Conto economico Ricavi Ricavi da vendita merci Ricavi da vendita prodotti finiti Variazione scorte prodotti finiti Ricavi per prestazioni interne Ricavi finanziari Altri ricavi Costi Costo delle merci Ammortamento immobilizzi materiali Ammortamento del goodwill Oneri finanziari Altri costi Utile a conto economico Quota minoritaria dell utile a conto economico pagina AB3 di AB9

4 Cognome, nome e numero di candidato pagina 4 di 9 Parte 2 (continuazione) Giornale di consolidamento al _4 N. Testo Dare Avere Importo 1 Esegua il consolidamento del capitale di T2 e la registrazione della quota minoritaria se il capitale proprio al _4 è il seguente: Capitale azionario 100 Riserve di capitale 200 Riserve da utili 80 Utile 40 2 Il goodwill di T2 secondo Swiss GAAP FER deve essere ammortizzato linearmente in 5 anni. 3 Il 30 aprile 20_3 H ha concesso a T1 un prestito di 120 al tasso d interesse annuo posticipato del 5%. 4 Ad inizio 20_2, T1 ha fornito a T2 un macchinario di propria produzione al prezzo di vendita di 120 (costo di produzione holding 90). La durata di utilizzo è di 6 anni. Ammortamento lineare, indiretto. pagina AB4 di AB9

5 Cognome, nome e numero di candidato pagina 5 di 9 Parte 3: Prospetto del capitale proprio del gruppo (2 punti) Il gruppo è costituito dalla Holding H e dalla società figlia T, posseduta al 60%. Sono a disposizione le seguenti informazioni: Capitale proprio del gruppo al _6 20_7 Capitale azionario Riserve di capitale Riserve da utili = Capitale proprio attribuibile all azionista Holding H Quota minoritaria del capitale proprio = Totale del capitale proprio Utile 20_7 Utile del gruppo (totale) 86 Distribuzione dell utile 20_7 Pagamento di dividendi della Holding 60 Pagamento di dividendi della società figlia 10 Prepari il riepilogo del capitale proprio consolidato per il 20_7. Riepilogo del capitale proprio 20_7 Capitale azionario Riserve di capitale Riserve da utili Totale azionista Holding Quota minoritaria Totale del capitale proprio Saldo iniziale = Saldo finale pagina AB5 di AB9

6 Cognome, nome e numero di candidato pagina 6 di 9 Parte 4: Risanamento di Crisis AG (3 punti) Crisis AG è stata in passato un azienda di successo, specializzata nel commercio di componenti informatiche. A causa di diverse circostanze (situazione concorrenziale, perdita importante a causa di scorte obsolete) l impresa ha subito delle perdite. Per un po di tempo questo declino è stato compensato mediante lo scioglimento delle riserve occulte costituite in passato. Due anni fa si è proceduto ad effettuare un risanamento. Oggi è ancora indispensabile effettuare un nuovo risanamento se si vuole evitare il fallimento. Crisis AG deve essere risanata mediante provvedimenti finanziari ed organizzativi. Inoltre la strategia dell azienda deve essere sostanzialmente modificata. L organo di revisione stima che, in caso di liquidazione, gli impegni verso creditori di Crisis AG siano coperti solo al massimo per un terzo. Gli importi sono espressi in migliaia di franchi. Il bilancio di Crisis AG è il seguente: Bilancio di Crisis AG PRIMA del risanamento Attivi Passivi Sostanza circolante Immobilizzi materiali Partecipazioni 950 Perdita a bilancio Debiti bancari 900 Debiti verso fornitori Prestiti passivi 600 Accantonamenti / Ratei e risconti passivi 200 Capitale azionario Riserva di rivalutazione pagina AB6 di AB9

7 Cognome, nome e numero di candidato pagina 7 di 9 Parte 4: Risanamento di Crisis AG (continuazione 1) L assemblea generale di Crisis AG ha deciso e messo in pratica i seguenti provvedimenti: 1 Conversione in prestito di 1/3 dei debiti verso fornitori. 2 Eliminazione della perdita a bilancio mediante riduzione del 70% del capitale azionario. 3. Aumento del capitale azionario per un valore nominale di 600. Prezzo di emissione 120%. Le nuove azioni vengono sottoscritte e liberate nel modo seguente: 400 azioni (valore nominale): compensazione del debito bancario 200 azioni (valore nominale): azionisti attuali mediante versamento bancario Eventuali costi per l aumento del capitale non devono essere considerati. 4. La riserva di rivalutazione esistente, che è stata costituita durante il risanamento di due anni fa, viene sciolta mediante ammortamento supplementare. Compito Prepari il bilancio di Crisis AG dopo i provvedimenti di risanamento elencati in precedenza. Foglio di soluzione per il risanamento di Crisis AG Bilancio di Crisis AG PRIMA del risanamento Provvedimenti di risanamento (= aiuto per la soluzione / queste colonne non vengono valutate) Bilancio di Crisis AG DOPO il risanamento Sostanza circolante Attivi Passivi Dare Avere Attivi Passivi Immobilizzi materiali Partecipazioni 950 Perdita a bilancio Debiti bancari 900 Debiti verso fornitori Prestiti passivi 600 Accantonamenti / Ratei e risconti passivi 200 Capitale azionario Riserva di rivalutazione pagina AB7 di AB9

8 Cognome, nome e numero di candidato pagina 8 di 9 Parte 5: Affermazioni sul tema del risanamento (2 punti) Valuti le seguenti affermazioni contrassegnando la risposta con una crocetta. Giusta Sbagliata 1. Si parla di riduzione di capitale allorquando tutti i creditori rinunciano ad una parte dei loro crediti. 2. In caso di bilancio deficitario, la perdita a bilancio è maggiore delle riserve pubblicate. 3. La perdita a bilancio comprende il risultato dell anno corrente ed i risultati (utile o perdite) riportati dagli anni precedenti. 4. La riserva legale contiene tutte le riserve legali generali, la riserva di rivalutazione e la riserva per azioni proprie. 5. Se il capitale di terzi non è più coperto dal patrimonio aziendale, si deve informare il giudice. 6. Una società anonima risponde con l ammontare del suo capitale proprio. 7. Si è in presenza di insolvenza quando la perdita a bilancio è maggiore del capitale proprio. 8. Se la metà del capitale azionario e delle riserve legali non è più coperta a seguito di una perdita di bilancio, alcuni attivi possono essere valutati ad un importo superiore a quello del loro valore d acquisto. pagina AB8 di AB9

9 Cognome, nome e numero di candidato pagina 9 di 9 Parte 6: Valutazione di bilanci (1 punto) Valuti i seguenti bilanci di A-AG e di B-AG. Contrassegni con una crocetta la risposta giusta. Bilancio di A-AG al in MCHF A-AG Attivi Passivi Attivi Perdita a bilancio 300 Capitale di terzi 980 Capitale azionario 600 Riserva legale Valutazione del bilancio di A-AG Contrassegnare la risposta giusta Il bilancio di A-AG non è un bilancio deficitario. Il bilancio di A-AG è un bilancio deficitario, senza conseguenze legali. In base al bilancio presentato da A-AG, il consiglio d amministrazione deve convocare senza indugio un assemblea generale. In base al bilancio presentato da A-AG, il consiglio d amministrazione deve immediatamente informare il giudice. Nessuna delle affermazioni sopra elencate è giusta. Bilancio di B-AG al in MCHF B-AG Attivi Passivi Attivi Perdita a bilancio 880 Capitale di terzi Capitale azionario 600 Riserva legale Valutazione del bilancio di B-AG Contrassegnare la risposta giusta Il bilancio di B-AG non è un bilancio deficitario. Il bilancio di B-AG è un bilancio deficitario, senza conseguenze legali. In base al bilancio presentato da B-AG, il consiglio d amministrazione deve convocare senza indugio un assemblea generale. In base al bilancio presentato da B-AG, il consiglio d amministrazione deve immediatamente informare il giudice. Nessuna delle affermazioni sopra elencate è giusta. pagina AB9 di AB9