Transfer Pricing Specialists. Transfer Pricing Italy

Transcript

1 Patent Box in Italia Novembre

2 Transfer Pricing Specialists

3 Disclaimer Disclaimers Segue una esposizione di alcune recenti novità fiscali in tema Patent Box. I testi e l elaborazione dei testi, anche se curati con scrupolosa attenzione, non possono comportare specifiche responsabilità per involontari errori e inesattezze. / The contents of this article, even if treated with scrupulous attention, can not involve specific responsibility for inadvertent errors and inaccuracies. This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law,, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 3

4 Di cosa si tratta Il DDL Stabilità 2015 ha introdotto un regime opzionale che garantisce una sostanziale esenzione dall imposta sul reddito delle società (IRES attualmente al 24%) e dalla tassa locale (IRAP, generalmente applicata al 3,9% ) sul reddito derivante da immobilizzazioni immateriali (brevetti, know-how e altre proprietà intellettuali) *. a condizione che la società eserciti attività di ricerca e sviluppo (R&S) L esenzione e pari al : - 50% per il reddito 2017 in poi *Riferimenti normativi: Aliquota a regime (IRES+IRAP) : 13,95% vs 27,9% Art. 1, commi 37-45, L. 23 dicembre 2014, n. 190 ("Legge di Stabilità 2015") Art. 5, D.L. 24 gennaio 2015, n. 3 (c.d. "Investment Compact") convertito con Legge 24 marzo 2015, n. 3 Art. 56, D.L. 24 aprile 2017, n. 50 (G.U n.95 del Suppl. Ordinario n.20), convertito con Legge giugno 2017, n. 96 Slide 4

5 A chi e rivolto Requisiti simultanei: Titolari o licenziatari Che svolgono attività di R&S finalizzata allo sviluppo, mantenimento, accrescimento e/o protezione di beni immateriali Soggetti titolari di reddito d'impresa Stabili Organizzazioni (di soggetti "white list")* (per gli IP di cui è titolare o licenziataria la SO). svolta sia: - internamente all'azienda; - tramite società terze; -mediante contratti stipulati con università o enti di ricerca e organismi equiparati. *Soggetti residenti in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo Slide 5

6 Quali sono i beni immateriali (IP) oggetto dell agevolazione? Titolari o licenziatari di: Brevetti industriali: Brevetti per invenzione Invenzioni biotecnologiche e certificati di complementarietà Brevetti per modello di utilità Software Software oggetto di copyright Disegni e Modelli Disegni e Modelli purché giuridicamente tutelabili Know How Informazioni e Esperienze Tecnico- Industriali proteggibili come informazioni segrete Marchi NB I marchi sono stati oggetto di preclusione per le domande presentate dal 1/1/2017 in poi e dunque non sono piu agevolabili. L'agevolazione compete per ciascun bene immateriale. Se due o più IP appartenenti sono collegati da un vincolo di complementarietà tale per cui la finalizzazione di un prodotto o di un processo richieda l utilizzo congiunto degli stessi, tali beni costituisco un solo bene immateriale Slide 6

7 Quali tipologie di utilizzo e quali redditi sono agevolabili? (i) Concessione in uso del diritto di utilizzo dei beni immateriali il reddito agevolabile sarà dato dai canoni derivanti dalla concessione in uso al netto dei costi fiscalmente rilevanti diretti e indiretti connessi (Ruling facoltativo) (ii) Uso diretto dei beni immateriali (utilizzo nell ambito di qualsiasi attività che i diritti sui beni immateriali riservano al titolare) il reddito agevolabile sarà il contributo economico derivante dall IP che ha concorso a determinare il reddito d impresa o la perdita (Ruling obbligatorio) Le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni immateriali agevolabili sono escluse dal reddito d impresa a condizione che almeno il 90 per cento del corrispettivo derivante dalla cessione degli stessi sia reinvestito (prima della chiusura del secondo periodo d imposta successivo) in attività di ricerca e sviluppo inerente IP agevolabili. Slide 7

8 cosa si intende per attivita in R&S (art 8): Design e sviluppo Attività di ideazione e progettazione di prodotti, processi e servizi, incluso l aspetto esteriore di essi Ricerca applicata Acquisizione di nuove conoscenze e capacità, da utilizzare per sviluppare o apportare miglioramenti a prodotti, processi o servizi in qualsiasi settore. Ricerca fondamentale Lavori sperimentali o teorici svolti per acquisire nuove conoscenze successivamente utilizzate nelle attività di ricerca applicata e design. Attività di R&S Software Ricerche preventive, test e altri studi Gestione dell IP, incluse le ricerche preventive, i test e le ricerche di mercato, gli studi e gli interventi finalizzati all adozione di sistemi anticontraffazione. L ottenimento e il mantenimento dei diritti, la protezione e il rinnovo a scadenza degli stessi Ideazione e realizzazione di software protetto da copyright Slide 8

9 LE FASI FASE 1 FATTIBILITA FASE 2 IMPLEMENTAZIONE CON RULING identificazione dei beni immateriali agevolabili e delle spese ad essi connesse. determinazione dei flussi di reddito derivanti dai beni immateriali Calcolo del potenziale reddito agevolabile possibili riconsiderazioni del modello operativo Considerazioni in merito alla necessità o opportunità di accedere alla procedura di ruling internazionale Determinazione delle azioni necessarie per l implementazione approfondimenti ed analisi giuridiche ed economiche volte all individuazione definitiva degli IP e reddito agevolabile formalizzazione e preparazione delle analisi e della relativa documentazione di supporto in relazione all individuazione degli IP e del reddito agevolabile nonché di possibili modelli operativi Assistenza durante la procedura di ruling con l Agenzia delle Entrate FASE 2 IMPLEMENTAZIONE SENZA RULING approfondimenti ed analisi giuridiche ed economiche volte all individuazione definitiva degli IP e reddito agevolabile formalizzazione e preparazione delle analisi e della relativa documentazione di supporto in relazione all individuazione degli IP e del reddito agevolabile nonché di possibili modelli operativi FASE 3 VERIFICA PERIODICA E SUPPORTO Verifica periodica degli IP e del relativo reddito agevolabile Rivisitazione ed aggiornamento dell'analisi economica (ad esempio valutazioni o analisi di comparabilità) effettuata per la determinazione dei flussi reddituali connessi agli IP Supporto per la tracciatura delle spesse connesse agli IP Supporto per la rivisitazione dei modelli operativi Supporto preparazione eventuale documentazione anche di transfer pricing Contatti con l Amministrazione Finanziaria ( ad esempio con Ufficio Ruling) Slide 9

10 PATENT BOX CONTROL FRAMEWORK METHODOLOGY PHASE 1 PHASE 2 PHASE 3 2. Identificazione flussi di reddito e calcolo reddito agevilabille 1. Identificazione IP e spese ad essi connesse 3. Conseguenze fiscali e rivisitazione modello operativo Diagnostic tool 4. Valutazioni sull accesso al ruling e sulle possibili azioni implementative Output - report di fattibilità con simulazione dei benefici. 5. Analisi giuridiche ed economiche e relativa documentazio ne di supporto 6a. Assistenza con Ruling Agenzia Entrate 6b. Assistenza (senza Ruling) Supporto Transfer Pricing Tax Control Framework - Patent Box Report. -(Istanza di ruling) - documentazione di supporto anche relativa al transfer pricing se necessario 7. Verifica periodica beneficio e aggiornamento analisi economica 8. Supporto tracciatura spese e analisi periodica modello operativo 9. Supporto preparazione eventuale documentazione anche di transfer pricing 10. Contatti con Amministrazione Finanziaria AWARENESS Understanding and preparing IMPLEMENTATION CONTROL monitoring and tracking Slide 10

11 Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) NUMERATORE A Reddito Ammissibile Spese R&S ammissibili ( A ): costi R&S sostenuti per sviluppare il bene immateriale Totale costi sostenuti per sviluppare tale bene immateriale ( B ) (B-A) sino al 30% di A c.d. UP LIFT DENOMINATORE B Reddito complessivo derivante dal bene immateriale Slide 11

12 Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) NUMERATORE ( A ) i. Costi relativi ad attività di R&S direttamente effettuate dal contribuente o tramite universita' o enti di ricerca ed organismi equiparati ii. Costi relativi ad attività di R&S esternalizzate a soggetti terzi (cioè parti non correlate) iii. Costi relativi ad attività di R&S date in outsourcing a entità correlate (cioè entità del gruppo) per la quota costituita dal riaddebito di costi sostenuti da queste ultime nei confronti di soggetti terzi, iv. Costi afferenti all attività di ricerca e sviluppo sostenuti dal contribuente nell ambito di un accordo di ripartizione dei costi (CCA) fino a concorrenza dei proventi costituiti dal riaddebito ai partecipanti dei costi di cui ai punti i. e ii. sopra. i. ii. iii. iv. Spese R&S ammissibili ( A ) Slide 12

13 Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) DENOMINATORE ( B ) Il denominatore include tutti i costi da i. a iv. del nominatore piu altre due tipologie di costi: v. Costi relativi ad attività di R&S date in outsourcing a entità correlate (cioè entità del gruppo); vi. Costi relativi all acquisizione dei diritti di proprietà intellettuale (anche attraverso licenza) nel corso dell'anno fiscale. i. ii. iii. iv. v. vi. Totale costi sostenuti per sviluppare tale bene immateriale ( B ) Slide 13

14 Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) UP LIFT Tali ultimi due tipi di costi (iv. e v. slide precedente) sono da includere anche nel nominatore (c.d. up-lift) ma solo nel limite del 30% dei costi da considerare nel numeratore sopra indicati (cioe sino al 30% delle spese di ricerca e sviluppo ammissibili ). Numeratore A Reddito Ammissibile A: Spese R&S ammissibili (i+ii+iii+iv) B: Totale costi sostenuti per sviluppare tale bene immateriale (i+ii+iii+iv+v+vi) (B-A) sino al 30% di A c.d. Up Lift Denominatore B Reddito complessivo derivante dal bene immateriale Determinato sulla base di metodologie di transfer pricing (incluso valuation) Slide 14

15 La procedura di Ruling : L accesso alla procedura di ruling è obbigatorio nel caso di uso diretto del bene immateriale (ai fini della determinazione del contributo economico) mentre è facoltativo nel caso di concessione in uso del diritto di utilizzo del bene immateriale. Qualora sia richiesta la procedura di ruling, il beneficio sarà fruibile dall'esercizio in cui la richiesta viene inviata. Fino alla conclusione della procedura il reddito d'impresa è determinato con le regole ordinarie. L'effetto del reddito agevolato può essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di sottoscrizione dell'accordo oppure essere chiesto a rimborso. Le imprese di piccole e medie dimensioni potranno accedere alla procedura di ruling con modalità semplificate che verranno stabilite da un provvedimento del Direttore dell'agenzia delle Entrate. Slide 15

16 Alert: Costi per il calcolo percentuale reddito agevolabile Per il primo periodo d imposta di efficacia delle disposizioni e per i due successivi (i.e. 2015, 2016 e 2017) i costi da considerare per calcolare la percentuale di reddito agevolabile sono quelli sostenuti nel primo periodo d imposta a cui si applica l agevolazione e nei tre periodi d imposta precedenti e sono assunti complessivamente e non per singolo IP. A partire dal terzo periodo d imposta (i.e. 2018) successivo a quello di efficacia delle disposizioni sul Patent Box (2015) i costi da considerare sono quelli sostenuti nei periodi d imposta in cui le disposizioni sul Patent Box trovano applicazione e sono assunti distintamente per ciascun IP. Il Decreto fa esplicitamente riferimento alla necessità di implementare già dal 2015 un sistema di tracking contabile per monitorare il collegamento tra attività di ricerca e sviluppo e beni intangibili nonché per la verifica del collegamento tra reddito agevolabile e beni immateriali. Slide 16

17 Suggerimenti pratici 1. Reddito esente è quello ottenuto sfruttando la propria IP: necessario rivedere contratti di R&S su commessa (comunque contratti con università e Consulenti) in modo che sia previsto diritto al brevetto o contitolarità o cessione a favore della richiedente il Patent BOX 2. In caso di addebito di royalties in un gruppo multinazionale occorre verificare che la documentazione sul transfer pricing non sia in contrasto con le risultanze dello studio Patent Box Pianificare dismissione tecnologia brevettata (beneficiare della esenzione nella cessione tramite reinvestimento utili) 4. Migliorare la tracciabilità delle spese in R&S in relazione al prodotto ed agli IP che lo riguardano Slide 17

18 Un esempio pratico Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) per il 2017: Spese R&S 2015 (Euro): i. FY2015 Costi relativi ad attività di R&S direttamente effettuate dal contribuente o tramite universita' o enti di ricerca ed organismi equiparati ii. Costi relativi ad attività di R&S esternalizzate a soggetti terzi (cioè parti non correlate) iii. iv. v Costi relativi ad attività di R&S date in outsourcing a entità correlate (cioè entità del gruppo) per la quota costituita dal riaddebito di costi sostenuti da queste ultime nei confronti di soggetti terzi, Costi afferenti all attività di ricerca e sviluppo sostenuti dal contribuente nell ambito di un accordo di ripartizione dei costi (CCA) fino a concorrenza dei proventi costituiti dal riaddebito ai partecipanti dei costi di cui ai punti i. e ii. sopra Costi relativi ad attività di R&S date in outsourcing a entità correlate (cioè entità del gruppo); vi. Costi relativi all acquisizione dei diritti di proprietà intellettuale (anche attraverso licenza) nel corso dell'anno fiscale Totale Per semplicita si ipotizzano un reddito complessivo pari a 1ml derivante dal bene immateriale e la composizione delle spese di R&S sopra riportata costanti per il quinquennio ( ), cosi come nel triennio precedente ( ). Reddito Ammissibile= A: spese di R&S qualificate : (i + ii + iii + iv) + B: Costi complessivi sostenuti per sviluppare tale specifico intangibile (i + ii + iii + iv + v + vi) (B-A) nel limite del 30% di A Reddito complessivo + X derivante dal bene immateriale Slide 18

19 Un esempio pratico Determinazione della quota di reddito agevolabile (art 9) per il 2017: Reddito Ammissibile = A B X (B-A) nel limite del 30% di A B X Reddito complessivo derivante dal bene immateriale ( 1ml) Reddito Ammissibile Reddito Ammissibile X % 88,40% X = Nell esempio il coefficiente non raggiunge il 100% ( 100% e infatti la massima percentuale del reddito generato dall intangible ammissibile alla tassazione agevolata) Determinazione del risparmio di imposta nel quinquennio : tax rate (%) ordinario IRES IRAP Tasse ordinarie Tasse (Euro) Tassazione ordinaria (fuori regime) per ciascun anno da tax rate ordinario (fuori P.Box) 24,00% 3,90% 2017 a Totale Tasse tax rate (%) nel regime Patent Box IRES IRAP Tasse nel regime Patent Box Tasse (Euro) Sconto rispetto a tassazione ordinaria risparmio ( ) ,00% 1,95% ,20% ,00% 1,95% ,20% ,00% 1,95% ,20% ,00% 1,95% ,20% ,00% 1,95% ,20% Rinnovo perpetuo regime 12,00% 1,95% Totale Tasse Totale risparmio ( ) Slide 19

20 Alert: Comunicazione opzione Per i primi due periodi d imposta successivi a quello in corso al 31/ 12 / 2014 (i.e e 2016): l opzione va comunicata con apposita istanza in carta libera da inoltrare a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento o consegnata diretta all ufficio L opzione riguarda il periodo d imposta nel corso del quale è presentata ed i successivi quattro (ad esempio se l esercizio chiude il 31/12/2015 l istanza va presentata entro tale data per applicare l agevolazione all esercizio 2015). Per i periodi d imposta successivi: l opzione è comunicata nella dichiarazione dei redditi ed ha efficacia dal periodo d imposta a cui tale dichiarazione si riferisce Con le stesse tempistiche va presentata l istanza per attivare la procedura di ruling ove questa sia obbligatoria (utilizzo diretto dei beni). La documentazione di supporto può essere presentata o integrata entro 120 giorni dalla presentazione dell istanza. Slide 20

21 Istanza Ruling obbligatoria per utilizzo diretto degli IP L istanza relativa al calcolo del contributo economico per l utilizzo diretto deve contenere: 1. Individuazione analitica dei beni immateriali (IP) da cui deriva il reddito 2. Indicazione dettagliata del vincolo di complementarietà; 3. Attività di ricerca e sviluppo svolta e collegamento con i beni; 4. Metodi e criteri di calcolo e le ragioni della loro selezione. Con riferimenti agli stessi occorre considerare: I metodi ed i criteri di calcolo sono determinati sulla base degli standard internazionali elaborati dall OCSE (Linee guida OCSE di Transfer Pricing) L indicazione dei suddetti metodi non è richiesta per l istanza presentata da microimprese, piccole e medie imprese (possibile definizione in contraddittorio) Slide 21

22 Istanza Ruling facoltativa per utilizzo indiretto o cessione degli IP Ruling facoltativo per il calcolo del reddito da concessione in uso degli IP a società del gruppo oltre alle informazioni indicate nella precedente slide occorre indicare: 1. Le società del gruppo con cui le operazioni sono effettuate; 2. I canoni derivanti dalla concessione in uso dei beni e costi fiscalmente connessi; Ruling facoltativo per il calcolo delle plusvalenze per la cessione degli IP infragruppo occorre indicare: 1. Gli IP dalla cui cessione deriva la plusvalenza da escludere dal reddito di impresa; 2. Il vincolo di complementarietà, qualora esistente, tra gli IP ceduti; 3. Le società del gruppo con cui le operazioni sono effettuate; 4. I metodi ed i criteri di calcolo della plusvalenza basati sugli standard internazionali elaborati dall OCSE (Linee guida OCSE di Transfer Pricing) Slide 22

23 Principali criticità e chiarimenti della Circolare n. 36/E 1. L istanza di Ruling deve contenere il calcolo del beneficio? La quantificazione del beneficio e la documentazione di supporto può essere presentata o integrata entro 120 giorni dalla presentazione dell istanza. 2. L opzione è irrevocabilità anche quando non è conveniente? l opzione esercitata è irrevocabile ma se non dovesse risultare possibile o conveniente beneficiarne il contribuente non avrà conseguenze; 3. Quale è il trattamento fiscali di tali perdite? Sono interamente deducibili? In caso di perdite derivanti dagli IP gli effetti positivi dell opzione potranno essere rinviati agli esercizi in cui lo stesso bene sarà produttivo di reddito Le perdite concorreranno alla formazione del reddito d impresa di periodo anche senza le variazione in diminuzione operate per fruire dell agevolazione; il beneficio inizierà ad applicarsi nel momento in cui il bene genererà redditi e sulla parte degli stessi depurati da eventuali perdite pregresse (recapture) Slide 23

24 Copertura Totale Servizi di alta specializzazione: Effettuazione di analisi valutative degli IP con metodologie di transfer pricing e di corporate finance. Supporto per l identificazione degli IP agevolabili e delle relative spese. Analisi economiche e Preparazione documenti di supporto anche in materia di transfer pricing (Attestazione requisiti di segretezza know how e copyright software tramite Analisi sui possibili modelli operativi adottabili Assistenza tecnica nella procedura di ruling internazionale Verifica periodica applicazione agevolazione e relativi benefici fiscali ingegneri partner esterni) Slide 24

25 Network di professionisti specializzati in Transfer Pricing e valutazioni economiche Accordi preventivi sui prezzi (APA e Ruling internazionale); Analisi economiche: attività di benchmark; Valutazioni; Consulenza fiscale internazionale sul transfer pricing; Patent Box (detassazione per redditi da marchi, brevetti e altri IP); Predisposizione della documentazione sui prezzi di trasferimento; Ridefinizione della supply chain e assistenza in caso di verifiche fiscali Milano Via Torino,2 T. (+39) F. (+39) info@transferpricingitaly.com Roma Via A. Regolo 19 T. (+39) F. (+39) info@transferpricingitaly.com Bari (Back Office) F. (+39) info@transferpricingitaly.com Slide 25