Transfer pricing: il quadro normativo di riferimento e gli oneri documentali. Il nuovo articolo 31-quater del DPR 600/1973

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1 Transfer pricing: il quadro normativo di riferimento e gli oneri documentali. Il nuovo articolo 31-quater del DPR 600/1973 Provvedimento direttoriale previsto dall art. 31-quater del DPR 600/1973 ***** Simone Di Vaia Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Grandi Contribuenti Settore Strategie per la compliance e per l attrazione degli investimenti Capo sezione Ufficio Accordi preventivi e controversie internazionali

2 La disciplina dei prezzi di trasferimento, prevista dal comma 7 dell art. 110 del TUIR, è stata oggetto di importanti modifiche: introdotto il principio di libera concorrenza in luogo del criterio del valore normale ampliate le ipotesi di riconoscimento delle variazioni in diminuzione del reddito imponibile mediante l inserimento nel D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 dell art. 31-quater 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 2

3 Modifiche finalizzate: ad avvicinare la disciplina nazionale relativa ai prezzi di trasferimento agli standard internazionali e alle linee guida dell OCSE ad incrementare i profili di certezza nei rapporti tra fisco e contribuente. 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 3

4 Art. 110 co. 7 precedente formulazione Riconoscimento delle variazioni in diminuzione del reddito imponibile relativamente alle operazioni di TP solo nell ambito delle procedure amichevoli previste ai sensi delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni. 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 4

5 Art. 110 co. 7 nuova formulazione introduzione dell art. 31-quater nel DPR 600/1973 Ampliata la possibilità di riconoscimento delle variazioni in diminuzione del reddito imponibile a) oltre allo strumento delle procedure amichevoli, si prevedono due ulteriori ipotesi: b) ad esito di attività di controllo congiunte tra Stati nell ambito della cooperazione internazionale (joint audits) i cui esiti siano condivisi dagli Stati partecipanti c) a seguito di presentazione di un istanza da parte del contribuente secondo le modalità e i termini previsti con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 5

6 Art. 110 co. 7 nuova formulazione introduzione dell art. 31-quater nel DPR 600/1973 Le novità introdotte relativamente alle rettifiche in diminuzione del reddito imponibile sono finalizzate ad allineare le disposizioni interne con quanto previsto in ambito internazionale e, in particolare, con quanto stabilito dal paragrafo 2 dell art. 9 del Modello di Convenzione dell OCSE contro le doppie imposizioni 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 6

7 Fornisce indicazioni ai contribuenti in merito alle modalità e ai termini per la presentazione delle istanze volte ad ottenere il riconoscimento in Italia di una rettifica in aumento operata all estero: Definitiva Conforme al principio di libera concorrenza Effettuata da uno Stato estero con il quale è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni sui redditi che consenta un adeguato scambio di informazioni Delinea i rapporti intercorrenti con le procedure amichevoli 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 7

8 1 Definizione di contribuente e ambito applicativo Soggetti che possono presentare istanza: l impresa residente nel territorio dello Stato, qualificabile come tale ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi, che si trovi, rispetto a società non residenti, in una o più delle condizioni indicate nel comma 7 dell articolo 110 del TUIR l impresa che operi in uno Stato estero per il tramite di una stabile organizzazione l impresa non residente che esercita la propria attività nel territorio dello Stato attraverso una stabile organizzazione, qualificabile come tale ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 8

9 2 Accesso alla procedura Istanza indirizzata all Ufficio Accordi preventivi e controversie internazionali della Direzione Centrale Grandi Contribuenti Istanza inviata alternativamente: a) A mezzo pec b) A mezzo raccomandata a/r c) Consegnata direttamente all Ufficio Nei casi b) e c) copia dell istanza e della relativa documentazione sono prodotti anche su supporto elettronico 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 9

10 2 Accesso alla procedura Istanza deve essere presentata entro i termini previsti dallo strumento giuridico per la risoluzione delle controversie internazionali indicato Istanza deve indicare lo strumento giuridico per la risoluzione delle controversie internazionali di cui è richiesta l attivazione (MAP AC, MAP da Conv. bilaterale contro le doppie imposizioni o da altri strumenti giuridici disciplinanti la risoluzione delle controversie internazionali recepiti nell ordinamento nazionale) Istanza deve contenere gli elementi previsti per l attivazione della procedura amichevole 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 10

11 2 Accesso alla procedura Istanza deve in ogni caso indicare chiaramente l oggetto recare in allegato la seguente documentazione atta a comprovare il possesso dei requisiti previsti dalla norma: i. traduzione di cortesia in lingua italiana o, in alternativa, in lingua inglese degli atti impositivi emessi dall autorità fiscale estera dai quali scaturisce la rettifica in aumento. L Ufficio può richiedere ii. una traduzione giurata in italiano dei suddetti atti tutti gli elementi di diritto e di fatto che consentano di valutare che la rettifica in aumento, effettuata nel Paese estero, sia conforme al principio di libera concorrenza essere firmata dal legale rappresentante dell impresa o da altra persona munita dei poteri di rappresentanza 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 11

12 3 Ammissibilità e procedibilità dell istanza Ammissibilità entro trenta giorni dal ricevimento dell istanza qualora ricorrano tutti gli elementi previsti al punto 2.4 Entro lo stesso termine l istanza è dichiarata improcedibile qualora l Ufficio ravvisi la mancanza di uno degli elementi previsti al punto 2.4. L Ufficio comunica al soggetto istante l improcedibilità e concede un termine pari a 30 giorni per integrare l istanza. In tal caso, i termini per la dichiarazione di ammissibilità iniziano a decorrere dalla data di ricezione della documentazione integrativa richiesta 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 12

13 3 Ammissibilità e procedibilità dell istanza L istanza è dichiarata inammissibile quando: siano mancanti gli elementi di cui al punto 2.4 ed il soggetto istante non provveda entro il termine di 30 gg. a integrare l istanza la documentazione integrativa prodotta entro il medesimo termine sia ritenuta non sufficiente per lo svolgimento della procedura. L Ufficio, nell ambito dell istruttoria, valuta se la rettifica è stata effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una Convenzione per evitare le doppie imposizioni che consenta un adeguato scambio di informazioni 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 13

14 4 Svolgimento del procedimento L Ufficio a seguito della dichiarazione di ammissibilità : procede all esame dell istanza e della relativa documentazione può invitare l impresa a comparire per mezzo del legale rappresentante ovvero di un procuratore al fine di verificare la completezza delle informazioni fornite e di formulare eventuale richiesta di ulteriore documentazione La procedura si conclude entro 180 giorni dal ricevimento dell istanza Termine ordinatorio 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 14

15 4 Svolgimento del procedimento La procedura si conclude con l emissione di un atto motivato dell Ufficio di riconoscimento o di mancato riconoscimento della variazione in diminuzione di reddito a fronte di una rettifica in aumento effettuata dallo Stato estero In caso di riconoscimento, l Ufficio comunica all Autorità fiscale dello Stato estero la relativa rettifica in diminuzione. 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 15

16 4 Svolgimento del procedimento La procedura si perfeziona con un provvedimento del Direttore dell Agenzia che dispone la variazione in diminuzione del reddito corrispondente alla rettifica effettuata a titolo definitivo nell altro Stato e ne dà comunicazione al competente ufficio dell Agenzia delle entrate per l implementazione previa acquisizione della certificazione rilasciata da parte dell autorità fiscale estera ovvero documentazione idonea equivalente attestante la definitività della rettifica in aumento effettuata 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 16

17 4 Svolgimento del procedimento Definitività della rettifica estera - si è ritenuto opportuno non accordare al concetto di definitività della rettifica estera la natura di requisito di accesso alla procedura ex art. 31-quater, quanto quella di requisito necessario ai fini del rimborso 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 17

18 5 Cause di estinzione del procedimento la mancata produzione, senza giustificato motivo, entro il termine comunicato all atto della richiesta o del diverso termine eventualmente concordato con l Ufficio, della documentazione e/o dei chiarimenti necessari ai fini della prosecuzione dell istruttoria la sopravvenuta conoscenza, da parte dell Ufficio, di elementi e notizie relativi a fatti e circostanze in cui viene definitivamente constatato che il contribuente è passibile di sanzioni gravi connesse all oggetto del procedimento 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 18

19 6 Rapporti con le procedure amichevoli L istanza ex 31-quater determina l attivazione della procedura amichevole prevista dallo strumento giuridico indicato nell istanza In caso di mancato riconoscimento della variazione in diminuzione del reddito la variazione in diminuzione o comunque l eliminazione della doppia imposizione potrà essere ottenuta attraverso la procedura amichevole 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 19

20 6 Rapporti con le procedure amichevoli Attribuita all istanza ex 31-quater natura di attivazione di procedura amichevole ai sensi delle Convenzioni contro le doppie imposizioni ovvero ai sensi della Convenzione europea sull Arbitrato Finalità: evitare una proliferazione di procedure e consentire al contribuente di considerare l istanza presentata come una vera e propria istanza di MAP ex tunc. 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 20

21 6 Vigenza del Provvedimento In vigore dalla data della sua pubblicazione sul sito internet dell Agenzia delle entrate (30 maggio 2018) relativamente a rettifiche in aumento operate all estero per le quali alla medesima data non sia stata presentata una istanza di procedura amichevole 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 21

22 Grazie per l attenzione 11/06/2018 Provvedimento direttoriale 31-quater 22