Presentazione. 1 Ricavi da vendite di beni 1

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1 romane :55 Pagina V INDICE Presentazione XV 1 Ricavi da vendite di beni Definizione di vendita di beni Rilevazione iniziale Valutazione iniziale Informazioni integrative 5 Quesito 1.1 Determinazione attendibile dei costi sostenuti 6 Quesito 1.2 Accordi di vendita con clausole «bill and hold» 6 Quesito 1.3 Accordi con agenti (1) 7 Quesito 1.4 Accordi con agenti (2) 8 Quesito 1.5 Trasferimento della proprietà 9 Quesito 1.6 Mantenimento della proprietà legale a fini di protezione del credito 9 Quesito 1.7 Accordi di vendita su acconto con consegna del bene al versamento del saldo del prezzo di acquisto («lay away sale») 10 Quesito 1.8 Accordo di vendita 11 Quesito 1.9 Vendita con diritto/obbligo di riacquisto 12 Quesito 1.10 Rilevazione di vendita a credito senza interessi 12 Quesito 1.11 Vendite soggette a condizioni specifiche (installazione e ispezione) 13 Quesito 1.12 Contratto di vendita comprensivo del servizio di installazione 14 Quesito 1.13 Vendita di beni con garanzia estesa 14 V

2 romane :55 Pagina VI Quesito 1.14 Vendita soggetta alla condivisione di benefici futuri 15 Quesito 1.15 Rilevazione degli sconti per cassa 16 2 Ricavi per la prestazione di servizi Che cosa sono i contratti di servizi? Rilevazione Valutazione iniziale Valutazioni successive Informazioni integrative 21 Quesito 2.1 Contratto composto da elementi distinti 22 Quesito 2.2 Rilevazione di commissioni per servizi professionali 22 Quesito 2.3 Ritardi tra rilevazione dei ricavi e incasso dei pagamenti 24 Quesito 2.4 Scambio di beni dissimili 25 Quesito 2.5 Tempistica di fatturazione e pagamento vs percentuale di completamento 26 Quesito 2.6 Rilevazione di commissioni per servizi professionali 26 Quesito 2.7 Determinazione dei ricavi Aggiornamenti gratuiti 27 Quesito 2.8 Estensioni di garanzia 28 3 Altri proventi 29 VI 3.1 Che cosa sono gli altri proventi? Rilevazione iniziale Valutazione iniziale Presentazione Informazioni integrative 32 Quesito 3.1 Prestiti a un tasso di interesse inferiore ai tassi di mercato 33 Quesito 3.2 Commissioni d istruttoria 34 Quesito 3.3 Rilevazione di canoni e diritti relativi ad un contratto di franchising 35 Quesito 3.4 Contributi riconosciuti a rimborso di costi sostenuti 36 Quesito 3.5 Commissioni di impegno per l erogazione di un prestito 36 Quesito 3.6 Dividendi da controllate derivanti da utili precedenti l acquisizione 37 Quesito 3.7 Accordi di licenza 38 Quesito 3.8 Contributi in conto capitale 38 Quesito 3.9 Ricavi dipendenti da un evento futuro 39 Quesito 3.10 Accordo di licenza che è sostanzialmente una vendita 40 Quesito 3.11 Potenziale risarcimento assicurativo 40 Quesito 3.12 Contributi in conto esercizio 41

3 romane :55 Pagina VII 4 Costo del venduto Che cos è il costo del venduto? Classificazione dei costi che rientrano nel costo del venduto Rilevazione Valutazione Informazioni integrative 45 Quesito 4.1 Contributi pubblici 45 Quesito 4.2 Costi attribuibili alla generazione dei ricavi 46 Quesito 4.3 Costi promozionali 46 Quesito 4.4 Ammortamento e perdite durevoli di valore 47 Quesito 4.5 Utili e perdite monetarie sulle scorte 47 Quesito 4.6 Operazioni di baratto comprendenti servizi pubblicitari 48 5 Ammortamento di beni materiali Che cosa si intende per ammortamento? Vita utile Metodi di ammortamento Valore residuo Informazioni integrative 51 Quesito 5.1 Cessazione dell ammortamento quando un impianto è detenuto per la vendita 51 Quesito 5.2 Calcolo dell ammortamento di attività acquisite durante l esercizio 52 Quesito 5.3 Cessazione dell ammortamento in caso di temporaneo inutilizzo 52 Quesito 5.4 Quando iniziare l ammortamento di immobili, impianti e macchinari 53 Quesito 5.5 Storno immediato di beni non significativi 54 Quesito 5.6 Non ammortamento di attività soggette a sostituzione periodica 54 Quesito 5.7 Capitalizzazione di quote di ammortamento 55 Quesito 5.8 Differenza tra vita utile e vita economica 56 Quesito 5.9 Come scegliere un metodo di ammortamento adeguato 56 6 Spese di commessa Che cosa si intende per spese di commessa? Rilevazione Valutazione Informazioni integrative 60 Quesito 6.1 Spese da includere nei costi di commessa sostenuti 61 VII

4 romane :55 Pagina VIII 7 Costi di finanziamento Che cosa si intende per costi di finanziamento? Rilevazione iniziale Valutazione Presentazione e informazioni integrative 66 Quesito 7.1 Dividendi spettanti alle azioni privilegiate 66 Quesito 7.2 Classificazione a conto economico di uno strumento derivato utilizzato a copertura del debito dell impresa 67 8 Imposte sul reddito 69 VIII 8.1 Che cosa si intende per trattamento contabile delle imposte sul reddito? Trattamento contabile delle imposte Il processo Rilevazione del costo per imposte correnti Determinazione del valore a fini fiscali di attività e passività Calcolo delle differenze temporanee Identificazione delle differenze temporanee che non vanno rilevate Valutazioni di differenze temporanee deducibili e perdite fiscali non utilizzate Determinazione delle aliquote fiscali applicabili Determinazione delle variazioni dei saldi delle imposte differite Valutazione a date successive Valutazioni successive Presentazione Informazioni integrative 79 Quesito 8.1 Riconciliazione nel bilancio consolidato imposte teoriche ed effettive, in presenza di controllate tassate in base ad aliquote differenti 81 Quesito 8.2 Imposta differita per attività in valuta estera 82 Quesito 8.3 Valore ai fini fiscali di crediti per dividendi non tassabili 82 Quesito 8.4 Valore a fini fiscali di un fondo per premi correlati all anzianità di servizio 83 Quesito 8.5 Risconti passivi 84 Quesito 8.6 Valore ai fini fiscali di un attività ammortizzabile 84 Quesito 8.7 Dividendi deliberati dopo la data di riferimento del bilancio 85 Quesito 8.8 Magazzino acquistato da impresa del gruppo 86 Quesito 8.9 Passività fiscale differita per avviamento non deducibile 86 Quesito 8.10 Perdite fiscali non utilizzate in una società acquisita 87 Quesito 8.11 Uso di aliquote medie 88

5 romane :55 Pagina IX Quesito 8.12 Aliquota fiscale applicabile alla riconciliazione fra oneri fiscali e utile contabile quando al reddito si applicano diverse tipologie di imposta 89 Quesito 8.13 Debito convertibile 90 Quesito 8.14 Progetto di acquistare un attività redditizia 91 Quesito 8.15 Attività fiscale differita su differenze temporanee deducibili basate su un piano aziendale 92 Quesito 8.16 Vendita di un attività che ha registrato un apprezzamento quando si prevedono perdite operative 92 Quesito 8.17 Costi di sviluppo 93 Quesito 8.18 Imposte differite su un fondo per rischi assicurativi 94 Quesito 8.19 Valutazione della redditività su orizzonti «mobili» 94 Quesito 8.20 Accantonamenti a livello di portafoglio Imposte differite 95 Quesito 8.21 Variazione dello status fiscale 96 Quesito 8.22 Differenze temporanee collegate ad attività non monetarie espresse in valuta estera 97 Quesito 8.23 Bilanci infrannuali Modifica delle stime 98 Quesito 8.24 Cambiamento delle intenzioni della direzione con riferimento agli utili non distribuiti di una controllata 98 Quesito 8.25 Acquisizione di terreno con valore indicizzato a fini fiscali 99 Quesito 8.26 Imposte differite risultanti dalla rivalutazione di un terreno 100 Quesito 8.27 Rilevazione di attività fiscale differita a fronte di una strategia di disinvestimento 101 Quesito 8.28 Esenzione fiscale delle plusvalenze 102 Quesito 8.29 Fondo per crediti dubbi Compensi basati su azioni Che cosa sono i pagamenti basati su azioni? Quali operazioni non sono pagamenti basati su azioni? Classificazione delle operazioni con pagamento basato su azioni Rilevazione e valutazione Impatto sull utile per azione Imposte sul reddito Informazioni integrative 111 Quesito 9.1 Estensione del periodo di maturazione 112 Quesito 9.2 Imposte sul reddito: opzioni in circolazione e opzioni di cui è previsto l esercizio 113 Quesito 9.3 Contratti su materie prime 113 Quesito 9.4 Formazione di una joint venture 114 Quesito 9.5 Numero variabile di azioni contro merci 114 Quesito 9.6 Prezzo di esercizio che dipende da una condizione di maturazione non di mercato 115 IX

6 romane :55 Pagina X Quesito 9.7 Dipendenti che agiscono nella loro qualità di azionisti 116 Quesito 9.8 Chi sono i dipendenti? 116 Quesito 9.9 Modifica del prezzo di esercizio di un opzione 117 Quesito 9.10 Operazioni sotto comune controllo 118 Quesito 9.11 Definizione di beni o servizi 118 Quesito 9.12 Conferimenti di capitale in natura da un azionista esistente 119 Quesito 9.13 Pagamenti per cassa che dipendono da multipli di utili 119 Quesito 9.14 Conferimento di capitale in natura in un emissione di diritti 120 Quesito 9.15 Riacquisto di azioni alla cessazione del rapporto di lavoro 120 Quesito 9.16 Data di assegnazione con necessità di approvazione 121 Quesito 9.17 Condizione di maturazione: rendimento del titolo 122 Quesito 9.18 Data di assegnazione del piano d incentivazione 122 Quesito 9.19 Condizione di maturazione: utile per azione 123 Quesito 9.20 Rimisurazione di un operazione regolata per cassa 124 Quesito 9.21 Vita attesa di un opzione soggetta a una condizione di maturazione non di mercato 124 Quesito 9.22 Aggregazioni d imprese e permanenza dei dipendenti presso l impresa 125 Quesito 9.23 Strumenti composti Regolamento tramite azioni 126 Quesito 9.24 Operazioni regolate con strumenti di capitale e utile diluito per azione 127 Quesito 9.25 Utile per azione ed eccedenza della deduzione fiscale rilevata a patrimonio netto 128 Quesito9.26 Strumenti composti Modalità di regolamento alternative di pari valore 129 Quesito 9.27 Azioni acquistate da un fondo fiduciario 130 Quesito 9.28 Strumenti composti Determinazione della componente di capitale Pensioni e altri benefici successivi al rapporto di lavoro 133 X 10.1 Che cosa sono le pensioni e i benefici successivi al rapporto di lavoro? Classificazione dei piani di benefici Valutazione del costo e delle obbligazioni nei piani a contribuzione definita Valutazione del costo e delle obbligazioni nei piani a benefici definiti Presentazione e informazioni integrative 143 Quesito 10.1 Polizza per invalidità permanente 145 Quesito 10.2 Integrazione di piano pensionistico pubblico 146

7 romane :55 Pagina XI Quesito 10.3 Rendimento garantito dei contributi 147 Quesito 10.4 Piani comuni a più aziende 148 Quesito 10.5 Informativa insufficiente su piani pensionistici relativi a più datori di lavoro 149 Quesito 10.6 Applicazione del «corridoio» 150 Quesito 10.7 Riduzione e successiva estinzione di un piano 152 Quesito 10.8 Copertura delle spese mediche degli ex dipendenti 153 Quesito 10.9 Metodo della proiezione unitaria del credito 154 Quesito Ipotesi attuariali compatibili a livello di gruppo 155 Quesito Fair value delle attività a servizio del piano 156 Quesito Piani per i dipendenti di un gruppo/esposizione ai rischi attuariali 157 Quesito Calcolo dell attività o passività pensionistica 158 Quesito Indennità di fine rapporto 159 Quesito Limiti alla rilevazione di rimborsi come attività 160 Quesito Utili e perdite attuariali 161 Quesito Polizza assicurativa che non soddisfa le caratteristiche per essere considerata un attività al servizio del piano 162 Quesito Limiti alla rilevazione di un attività derivante da una riduzione di contributi futuri a un piano 163 Quesito Scelta del tasso di sconto 164 Quesito Rilevazione dei costi per benefici attribuibili a prestazioni di lavoro passate 164 Quesito Aumenti discrezionali dei trattamenti pensionistici 165 Quesito Frequenza delle valutazioni attuariali 166 Quesito Strumenti finanziari non trasferibili 168 Quesito Come contabilizzare le spese amministrative di un piano pensionistico 168 Quesito Valutazione del tasso di rendimento atteso delle attività a servizio del piano 170 Quesito Annuncio di incremento dei benefici 171 Quesito Compensazione fra attività e passività di piani diversi 172 Quesito Quando deve essere rilevata una riduzione o un estinzione? 173 Quesito Valutazione dei piani a benefici definiti nei periodi intermedi 174 Quesito Esclusione dei neo assunti da un piano 174 Quesito Quota corrente di passività pensionistiche non correnti 175 Quesito Determinazione della porzione di utili o perdite attuariali da rilevare per un estinzione 176 Quesito Può una controllata detenere le attività a servizio del piano? 177 XI

8 romane :55 Pagina XII Quesito Sostituzione di un piano con un piano simile 178 Quesito Modifiche ai benefici del piano 178 Quesito Benefici per la cessazione del rapporto di lavoro per esodo volontario 179 Quesito Differenza tra benefici per la cessazione del rapporto di lavoro e benefici successivi al rapporto di lavoro 180 Quesito Estinzione di un piano pensionistico 180 Quesito Come contabilizzare i prelievi fiscali sui benefici pensionistici 181 Quesito Piani con meccanismo di accumulazione 182 Quesito Estinzione di un obbligazione pensionistica con una polizza assicurativa 182 Quesito Indennità una tantum ed estinzioni 183 Quesito Determinazione della porzione di costi relativi a prestazioni di lavoro passate e utili o perdite attuariali non rilevati da rilevare in seguito a una riduzione parziale 184 Quesito Quando si verifica una riduzione? 185 Quesito Accordi di ventita con clausole «bill and hold» 185 Quesito Valutazione di polizze assicurative che non soddisfano i requisiti per essere considerate attività del piano Benefici ai dipendenti a breve termine e cessazione di rapporto Che cosa si intende per benefici per i dipendenti? Benefici a breve termine per i dipendenti Benefici dovuti ai dipendenti per la cessazione del rapporto di lavoro Presentazione e informazioni integrative 191 Quesito 11.1 Personale temporaneo 192 Quesito 11.2 Assenze per malattia non accumulabili 193 Quesito 11.3 Ferie annuali 194 Quesito 11.4 Piani di incentivazione 195 Quesito 11.5 Piani di compartecipazione agli utili 196 Quesito 11.6 Trattamenti di fine rapporto 197 Quesito 11.7 Assenze retribuite 198 Quesito 11.8 Conclusione volontaria del rapporto di lavoro 199 Quesito 11.9 Indennità dovute per la cessazione del rapporto di lavoro 200 Quesito Retribuzione rilevata come parte del costo di un attività 201 Quesito Piano di pensionamento anticipato Fondi per rischi e oneri 203 XII 12.1 Che cosa sono i fondi per rischi e oneri? Rilevazione 203

9 romane :55 Pagina XIII 12.3 Valutazione iniziale Valutazione successiva Applicazioni specifiche Cancellazione contabile (derecognition) Presentazione e informativa 208 Quesito 12.1 Costi da includere in un fondo per ristrutturazione 209 Quesito 12.2 Fondi e altre passività 210 Quesito 12.3 Obbligazione contrattuale 210 Quesito 12.4 Fondi per crediti dubbi e perdite di valore 211 Quesito 12.5 Eventi vincolanti Obbligazione legale 212 Quesito 12.6 Determinazione del valore atteso 213 Quesito 12.7 Garanzie 214 Quesito 12.8 Estensione di garanzia coperta da assicurazione 214 Quesito 12.9 Perdite operative future di attività destinata alla dismissione 215 Quesito Manutenzione non prevista da contratto 216 Quesito Definizione di contratto oneroso 216 Quesito Obbligazioni attuali e eventi passati 217 Quesito Incrementi degli oneri finanziari dovuti all attualizzazione 218 Quesito Rimborsi e programmi fedeltà 218 Quesito Rilevazione di costi non evitabili per un contratto oneroso 219 Quesito Variazione del tasso d attualizzazione 220 Quesito Perdita di valore di attività dedicate all adempimento di un contratto oneroso 220 Quesito Ristrutturazioni successive alla data di bilancio 221 Quesito Storno di un fondo 222 Quesito Criteri di rilevazione dei fondi per ristrutturazione 222 Quesito Obbligo di ripristino degli immobili in un leasing operativo 223 Quesito Tempistica di un piano di ristrutturazione 224 Quesito Chiusura di negozi: quali costi sono inclusi in un fondo per ristrutturazione? 224 XIII