Bilancio aziendale. Prof. Stefano Spezia.

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1 Bilancio aziendale Prof. Stefano Spezia

2 Bilancio d impresa o d esercizio Il bilancio d esercizio è un rendiconto delle operazioni di gestione riferite a un periodo amministrativo, che di solito ha durata annuale. Finalità interne: necessità di controllo, valutazione e programmazione della propria gestione (controllo di gestione, supporto ai piani), per le relazioni tra soci (rapporti sostanziali) Finalità esterne: obbligo di legge (ad esempio il bilancio in una forma codificata è obbligatorio per le società di capitale e cooperative, a fini fiscali per le imprese in contabilità ordinaria etc.); valutazione anche giuridica dell'operato degli amministratori; necessità informative commerciali (clienti, fornitori, banche).

3 Art c.c. - Redazione del bilancio 1. Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa. 2. Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio. 3. Omissis 4. Omissis 5. Il bilancio deve essere redatto in unità di euro, senza cifre decimali, ad eccezione della nota integrativa che può essere redatta in migliaia di euro.

4 Struttura del bilancio Il bilancio d esercizio è costituito da: Stato Patrimoniale; Conto Economico; Nota Integrativa (questa per le società di capitale). La struttura dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico è caratterizzata da una tipicità di schemi che non può essere disattesa o modificata (art c.c.). A fianco di ciascuna voce dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico deve essere indicato l importo corrispondente relativo all esercizio precedente, qualora non sia possibile la comparazione delle voci, quelle relative all esercizio precedente devono essere adattate e occorre segnalarlo e commentarlo in Nota Integrativa. La legge fiscale non prevede uno schema obbligatorio di bilancio, mentre da un punto di vista civilistico esiste uno schema obbligatorio solamente per le società di capitale.

5 Stato patrimoniale Lo Stato Patrimoniale rappresenta gli investimenti realizzati e la situazione finanziaria della società alla data di chiusura dell esercizio (solitamente il 31 dicembre). Rappresenta la fotografia della situazione finanziaria-patrimoniale dell azienda medesima. Lo stato patrimoniale si articola in due sezioni contrapposte: da un lato l attivo, cioè il complesso degli investimenti (assets) a disposizione dell azienda e delle sue risorse economiche (impianti e macchinari, fabbricati, attrezzature, crediti, denaro, merci in magazzino, brevetti, marchi. etc.), dall altro il passivo, ovvero i mezzi di finanziamento che l azienda si è procurata (fonti). Nello stato patrimoniale devono essere iscritte separatamente, nell ordine indicato, le voci previste nell art cod.civ..

6 Esempio di stato patrimoniale Il contenuto dello stato patrimoniale è disciplinato dall art c.c.: Tot. Attività = Crediti verso i soci per i versamenti ancora dovuti + Immobilizzazioni + Attivo circolante Tot. Passività = Patrimonio netto + Fondi per rischi ed oneri + TFR + Debiti + Ratei e risconti passivi

7 Crediti verso i soci $ La voce è dedicata ai soli versamenti dovuti dai soci per la sottoscrizione di capitale sociale e per la copertura di perdite ed, eventualmente, di importi strettamente connessi (per es. sovrapprezzi, interessi di conguaglio). Tali crediti devono essere valutati secondo il valore presumibile di realizzo.

8 Immobilizzazioni $ Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente: Immobilizzazioni immateriali (costi di impianto e di ampliamento, costi di ricerca e sviluppo, brevetti, licenze, avviamento, ecc.); Immobilizzazioni materiali (terreni, fabbricati industriali, impianti e macchinari, attrezzature, mobili e arredi, ecc.); Immobilizzazioni finanziarie (partecipazioni in altre imprese, titoli obbligazionari, ecc.).

9 Attivo circolante Comprende tutti i crediti, i titoli e i beni non destinati ad essere utilizzati durevolmente dall impresa. $

10 Patrimonio netto Comprende il capitale sociale sottoscritto dai soci, le riserve (legale, statutaria, di rivalutazione, ecc ) gli utili e le perdite. $

11 Fondi per rischi ed oneri Gli accantonamenti per rischi ed oneri, qui ricompresi, sono destinati a coprire perdite e debiti di natura determinata, di esistenza certa e probabile, dei quali, tuttavia, alla chiusura dell esercizio sono indeterminati o l ammontare o la data di sopravvenienza Trattamento di fine rapporto (TFR) Questa voce rappresenta il debito maturato nei confronti dei dipendenti a titolo di indennità di fine rapporto, che sarà corrisposta al termine del contratto di lavoro. $

12 Debiti 14 voci distinte: obbligazioni, debiti verso banche, debiti verso fornitori, debiti tributari, ecc. Ratei e risconti Nella voce ratei e risconti passivi devono essere iscritti rispettivamente i costi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e i proventi percepiti entro la chiusura dell'esercizio ma di competenza di esercizi successivi. $

13 Esempio di conto economico La struttura del conto economico prevede invece la forma scalare in sezione unica (art c.c.)

14 Valore della produzione $ Costituito soprattutto dai ricavi delle vendite e delle prestazioni (al netto di resi, sconti ed abbuoni): si comprendono qui i corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi che costituiscono l attività caratteristica e tipica dell impresa e i ricavi di carattere accessorio all attività principale.

15 Costi della produzione materie prime, sussidiarie, di consumo e merci: acquisti di beni fisici; servizi: es. consulenze, spese di manutenzione, assicurazioni, spese telefoniche; spese per godimento di beni di terzi: es. affitti, canoni di leasing; spese per il personale: salari e stipendi, oneri sociali, trattamento di fine rapporto maturato nell esercizio, trattamento di quiescenza, altri costi per il personale; ammortamenti (di immobilizzazioni) e svalutazioni (di immobilizzazioni e di crediti); variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; accantonamenti per rischi; altri accantonamenti; oneri diversi di gestione: es. spese amministrative, commerciali. $

16 Proventi ed oneri finanziari Include i proventi derivanti dalla gestione degli investimenti finanziari, sia temporanei che duraturi (per es. dividendi da partecipazioni, interessi attivi bancari), nonché gli oneri finanziari (per es. interessi passivi bancari, interessi passivi su mutui, interessi passivi su prestiti obbligazionari);

17 Proventi ed oneri straordinari Comprende i proventi e gli oneri non imputabili ed estranei alla gestione ordinaria (per es. le plusvalenze o le minusvalenze derivanti dalla cessione di rami aziendali o di immobili civili non strumentali).

18 Risultato prima delle imposte Il risultato lordo d esercizio è ottenuto dalla differenza fra i ricavi e i costi dell esercizio e rappresenta il risultato civilistico prima del conteggio delle imposte correnti, differite e anticipate, determinate sulla base delle disposizioni in materia fiscale e imputate al conto economico. Utile (perdita) d esercizio Il risultato netto d esercizio è ottenuto dalla differenza fra i ricavi e i costi dell esercizio, comprensivi delle imposte e rappresenta l ultima voce del conto economico civilistico. $ $ $

19 Nota integrativa Parte integrante del bilancio d esercizio, fornisce le informazioni esplicative e complementari ai dati sintetici e quantitativi contenuti nello stato patrimoniale e nel conto economico. Ha la funzione di far sì che i valori siano comprensibili approfondendo elementi della gestione non individuabili nei meri valori numerici, di soddisfare l obbligo di informare i terzi che leggono il bilancio sui motivi del ricorso a deroghe generali o specifiche, nonché di concorrere alla rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica. Consente di redigere un bilancio con chiarezza, dando compimento ad uno dei principi fondamentali in materia di bilancio, sancito dall art cod.civ,

20 Il bilancio abbreviato (art bis c.c.) 1. Le società, che non abbiano emesso titoli negoziati in mercati regolamentati, possono redigere il bilancio in forma abbreviata quando, nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti limiti: a. totale dell'attivo dello stato patrimoniale: euro; b. ricavi delle vendite e delle prestazioni: euro; c. dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 50 unità 2. Omissis 3. Omissis 4. Omissis 5. Omissis 6. Omissis 7. Omissis 8. Omissis 9. Le società che a norma del presente articolo redigono il bilancio in forma abbreviata devono redigerlo in forma ordinaria quando per il secondo esercizio consecutivo abbiano superato due dei limiti indicati nel primo comma.

21 L approvazione e il deposito di bilancio L approvazione del bilancio, che dovrà comunque essere effettuata entro 120 giorni dalla chiusura dell esercizio sociale. Tale termine potrà essere differito di altri 60 giorni (e quindi arrivare a 180 giorni), ma unicamente in due casi tassativamente definiti: quando cioè la società deve provvedere anche alla stesura del Bilancio consolidato; quando particolari esigenze relative alla struttura e all oggetto della società lo richiedano. Copia del bilancio di esercizio corredata dalla copia degli atti comprovanti la decisione dei soci (verbale di assemblea, consenso espresso per iscritto, consultazione scritta) che ha approvato il bilancio, e di regola, anche delle relazioni redatte dall organo amministrativo e dagli organi di controllo se esistenti, deve essere depositata entro 30 giorni dall approvazione a cura degli amministratori presso il competente registro delle imprese.

22 L inventario Tutti gli imprenditori commerciali, siano essi persone fisiche o società, devono redigere l inventario all inizio dell esercizio dell impresa e successivamente ogni anno dovrà essere redatto e sottoscritto entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione dei redditi. Esso deve contenere l indicazione e la valutazione delle attività e delle passività relative all impresa, nonché, per il solo imprenditore individuale, anche delle attività e delle passività estranee alla medesima (art cod.civ.). Tale estensione è stata posta poiché l imprenditore individuale risponde degli obblighi assunti nei confronti di terzi anche con il patrimonio personale e non soltanto con quello investito nell impresa. L'inventario si chiude con lo stato patrimoniale e il conto economico, il quale deve dimostrare con evidenza e verità gli utili conseguiti e le perdite subite.