ISA 2019: passaggi e calcoli per il versamento

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1 A cura di Serena Pastore ISA 2019: passaggi e calcoli per il versamento Categoria: Isa Sottocategoria: Dichiarazione Nella disamina che segue verranno analizzati i passaggi che il contribuente dovrà effettuare per il corretto calcolo dell indice di affidabilità fiscale. Di cosa si tratta? Premessa... 2 I passaggi da seguire... 2 Cause di esclusione... 3 Imprese multiattività... 3 I dati extracontabili... 5 I dati contabili... 6 L indice sintetico di affidabilità fiscale... 8 La modifica dei ricavi... 9 L adeguamento... 9 L IVA Il modello Redditi

2 Premessa In seguito all applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale, nella disamina seguente si guiderà il contribuente ad analizzare i passaggi che dovrà effettuare ai fini del corretto calcolo dell indice. I passaggi da seguire I controlli anticipati La prima operazione da effettuare è controllare la versione del Software il mio ISA di cui si dispone. Ad oggi l ultima versione è la 1.0.7, rilasciata il 30 agosto Software Versione Data rilascio Di compilazione agosto 2019 Di controllo settembre 2019 Oltre ai dati trasmessi attraverso le dichiarazioni fiscali, per l applicazione degli Isa, i contribuenti interessati devono utilizzare ulteriori dati che la stessa Agenzia delle Entrate rende disponibili e che sono stati individuati nella Nota tecnica e metodologica allegata al decreto del 27 febbraio 2019 di approvazione di modifiche agli Isa applicabili al periodo d imposta Tra questi, per esempio, quelli relativi alle dichiarazioni degli anni precedenti a quello di applicazione degli Isa. Questi dati, denominati precalcolate ISA, sono forniti per posizione ISA e, una volta acquisiti dal contribuente o dal suo intermediario, sono utilizzati per l applicazione degli Indici sintetici di affidabilità, mediante un programma informatico realizzato dall Agenzia delle Entrate e disponibile sul suo sito. Precalcolate ISA 2019 Software Versione Data rilascio giugno 2019 Di compilazione ATTENZIONE! - È possibile compilare e inviare attraverso il servizio telematico Entratel la richiesta per l acquisizione massiva di precalcolate ISA2019. A partire dall 11 giugno 2019 è possibile prelevare le forniture dei dati relativi alle precalcolate ISA2019. NOTA BENE - Si coglie l occasione per ribadire che a causa delle complicazioni riscontrate nel comparto immobiliare, l Agenzia ha provveduto alla correzione dei dati, pertanto, sarà necessario scaricare ex novo i dati dal cassetto fiscale. I contribuenti dovranno provvedere alla verifica di tali dati esclusivamente qualora emergano degli indicatori di anomalia. 2

3 L acquisizione dei dati può avvenire: In modo puntuale massivamente per un singolo contribuente, attraverso la consultazione del Cassetto fiscale, all interno dell area riservata del sito internet dell Agenzia delle Entrate accessibile agli utenti abilitati al servizio Entratel o Fisconline; per più contribuenti, con diverse modalità per intermediari delegati alla consultazione del cassetto fiscale del contribuente e intermediari non provvisti di delega. Cause di esclusione È necessario verificare se vi sia l eventualità di potersi avvalere di una causa di esclusione o meno. Gli Isa non si applicano per i periodi d imposta in cui il contribuente: ha iniziato o cessato l attività; non si trova in condizioni di normale svolgimento dell attività; dichiara ricavi, o compensi, di ammontare superiore a euro; si avvale del regime forfettario agevolato o del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità; esercita due o più attività di impresa, non rientranti nel medesimo Isa, qualora i ricavi dichiarati, relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in considerazione dall Isa sull attività prevalente, superi il 30% dell ammontare totale dei ricavi dichiarati (tali soggetti sono comunque tenuti alla compilazione del modello Isa). Sono esclusi dagli Isa, inoltre: le società cooperative, le società consortili e i consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o associate; le società cooperative costituite da utenti non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti stessi; i soggetti che esercitano, in ogni forma di società cooperativa, le attività di Trasporto con taxi - codice attività e di Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente - codice attività di cui all ISA AG72U; le corporazioni dei piloti di porto esercenti le attività di cui all ISA AG77U. Imprese multiattività Ricordiamo che gli ISA non sono applicabili ai contribuenti multiattività, intendendo come tali i contribuenti che: 1) esercitano 2 o più attività che non rientrano nel medesimo ISA; 2) se dalle attività diverse da quella prevalente (ovvero quella da cui deriva la maggior parte dei ricavi o compensi) derivano ricavi complessivamente superiori al 30% del totale dei ricavi. 3

4 Per identificare quale ISA sia applicabile, prima di tutto, occorre confrontare i codici di attività con il corrispondente ISA. Una volta determinati gli ISA applicabili, ed i relativi ricavi, accorpati a parità di ISA, si potrà verificare se si ricade nella casistica multiattività. Pertanto, è necessario che il contribuente, che eserciti più di un attività, controlli il codice dell attività prevalente per cui applicherà l ISA e rilevare i possibili indicatori di anomalia relativi alle attività non inerenti, i quali segnalano l anomala indicazione di ricavi conseguiti prevalentemente da attività che non rientrano nell Isa. NOTA BENE - In caso di multiattività è in ogni caso necessario allegare alla dichiarazione dei redditi l ISA. ESEMPIO Un azienda esercita le seguenti attività, con i rispettivi ricavi: ISTAT Riparazione e manutenzione di altre macchine per l agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Euro ISTAT Riparazione e manutenzione di trattori agricoli Euro Totale ricavi Euro Questa azienda non rientra nella problematica multiattività, poiché entrambi i codici ISTAT rientrano nell ISA AD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine ed apparecchi meccanici. Sarà, dunque, questo l indice da calcolarsi, facendo riferimento alle risultanze contabili dell azienda nella sua interezza. ESEMPIO Un azienda esercita le seguenti attività, con i rispettivi ricavi: Codice ISTAT Descrizione Ammontare Ricavi ISA di riferimento Peso percentuale ISTAT ISTAT Riparazione e manutenzione di altre macchine per l agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Riparazione e manutenzione di trattori agricoli Euro Euro AD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine ed apparecchi meccanici AD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine ed apparecchi meccanici ISA AD32U Totale ricavi % Magazzini di custodia e deposito per conto terzi Euro AG73U - Magazzinaggio, movimentazione merci e altre attività connesse al trasporto ISA AG73U Totale ricavi % Totale ricavi

5 Questa azienda è multiattività ai fini ISA, poiché le attività secondarie (ISA AG73U) superano il 30% dei ricavi complessivi. Di conseguenza: 1) si dovrà compilare il modello ISA relativo all attività prevalente (AD32U); 2) il risultato non sarà applicabile ovvero il punteggio ottenuto non avrà conseguenza per il contribuente; 3) nel modello ISA dovranno anche essere compilati i righi specifici dedicati alle Imprese Multiattività. Il quadro Imprese Multiattività ha la funzione di comunicare la composizione dei ricavi, al fine di evidenziare la causa di non applicabilità degli ISA e deve essere così predisposto: Al primo rigo occorre indicare il codice ISA dell attività prevalente, e il relativo ammontare dei ricavi. Nell esempio proposto si avrà, pertanto: Rigo 1: AD32U, Ricavi euro (ovvero la sommatoria dei ricavi conseguiti con le due attività esercitate che rientrano, entrambe, nell AD32U). Al rigo successivo occorre indicare il codice dell attività secondaria, ed il relativo ammontare dei ricavi: Rigo 2: codice ISTAT , Ricavi euro I dati extracontabili Il contribuente deve verificare che i dati presenti nei quadri da A ad E siano corretti. In particolare, dovrà prestare attenzione al quadro A dove andrà indicato il personale addetto all impresa, sia quello dipendente che non dipendente. Questo perché gli indicatori di affidabilità tengono conto del numero di addetti, pertanto, un piccolo errore potrebbe costare caro sulla valutazione del punteggio finale. 5

6 I dati contabili Nel quadro F, riservato alle imprese, e nel quadro G, elaborato per i professionisti, devono essere indicati gli elementi contabili necessari per l applicazione degli indici sintetici di affidabilità. È necessario prestare la massima attenzione nella compilazione di tali quadri, in quanto un insignificante errore di compilazione potrebbe generare l insorgere di indicatori di anomalia. I campi su cui prestare particolare attenzione sono: Rigo Dati da indicare F 17 Campo Dati da indicare 2 spese per compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore da parte di società ed enti soggetti all Ires contributi previdenziali e assistenziali rimborsi spese F 20 Campo Dati da indicare spese per prestazioni di lavoro al lordo dei contributi assistenziali e previdenziali tra cui: o retribuzione del personale dipendente e assimilato o costi sostenuti per le trasferte o accantonamento quota TFR o compensi ai soci amministratori spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori autonomi, direttamente afferenti l attività esercitata dal contribuente spese sostenute per l impiego di personale di terzi, distaccato presso l impresa spese sostenute in base a contratto di somministrazione di lavoro, ad eccezione della parte eccedente gli oneri retributivi e contributivi (quest ultima va computata nella determinazione del valore da indicare al rigo F17 Spese per acquisti di servizi ) spese sostenute per i collaboratori coordinati e continuativi, direttamente afferenti l attività esercitata dal contribuente, comprensive delle quote di indennità di fine rapporto maturate nel periodo di imposta 6

7 NO somme corrisposte ai collaboratori che hanno cessato l attività, eventualmente dedotte in base al criterio di cassa 5 spese per compensi corrisposti ai soci per l attività di amministratore da parte di società di persone, comprensivi dei contributi previdenziali e assistenziali, nonché dei rimborsi spese, indipendentemente dalla tipologia di rapporto in essere. NOTA BENE - Qualora gli importi derivino da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa devono essere indicati anche nel precedente campo 4. F 23 Campo 1 Dati da indicare oneri diversi di gestione e le altre componenti negative, non aventi natura finanziaria, che hanno contribuito alla determinazione del reddito: o contributi ad associazioni di categoria o l abbonamento a riviste e giornali, l acquisto di libri, le spese per cancelleria o l importo deducibile delle quote di accantonamento annuale al TFR destinate a forme pensionistiche complementari o ristorni erogati ai soci abbonamento a riviste e giornali 2 l acquisto di libri spese per cancelleria per omaggi a clienti e articoli promozionali 3 perdite su crediti deducibili ai sensi dell art.101, comma 5, del TUIR gli utili spettanti ai soggetti che prestano la loro attività nell impresa sulla base di un contratto di associazione in partecipazione o di cointeressenza agli utili con apporto di sole opere e servizi l importo relativo alla maggiorazione dei canoni di locazione finanziaria e delle quote di ammortamento determinati per effetto delle agevolazioni l ammontare delle minusvalenze derivanti da conferimenti di aziende e rami aziendali, fusioni, scissioni ed altre operazioni sociali straordinarie l ammontare delle minusvalenze derivanti da operazioni di riconversione produttiva, ristrutturazione o ridimensionamento 7

8 produttivo, espropri o nazionalizzazioni di beni, alienazione di beni non strumentali all attività produttiva 8 9 l importo deducibile delle quote di accantonamento annuale al TFR, destinate a forme pensionistiche complementari le somme erogate agli iscritti ai fondi di previdenza del personale dipendente oneri per imposte e tasse tra cui: o l importo pari al 10 per cento dell IRAP versata nel periodo d imposta oggetto sia a titolo di saldo (di periodi d imposta precedenti) che di acconto o l ammontare dell IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato o 20 per cento dell imposta municipale propria, relativa agli immobili strumentali, versata nel periodo d imposta oggetto della presente dichiarazione F 27 Campo 2 Dati da indicare valore relativo ai beni mobili strumentali in disponibilità per effetto di contratti di locazione non finanziaria (ad esempio contratti di affitto o noleggio). NOTA BENE - In caso di affitto di azienda, non deve essere indicato il valore dei beni mobili strumentali compresi nel contratto di affitto. 3 il valore relativo ai beni mobili strumentali in disponibilità per effetto di contratti di locazione finanziaria (contratti di leasing). L indice sintetico di affidabilità fiscale Quando il risultato è stato elaborato, il contribuente deve verificare gli indicatori che hanno concorso alla determinazione dell ISA e se, eventualmente, siano emersi degli indicatori di anomalia. Infatti, nel caso siano emersi indicatori di anomalia rilevanti, se non debitamente giustificati, l Agenzia potrebbe sottoporre il contribuente a controlli. OSSERVA - Particolare importanza è rivestita dal campo note aggiuntive che può essere compilato per fornire elementi esplicativi e illustrare situazioni eccezionali verificatesi nel corso dell attività, o per segnalare al Fisco talune specificità relative alla posizione del contribuente che il modello ISA non riesce a cogliere. Le informazioni ivi riportate sono messe a conoscenza, fin da subito, all Amministrazione Finanziaria in via anticipata, la quale ne può tenere conto in una successiva fase di controllo. 8

9 La compilazione della sezione relativa alle note aggiuntive rappresenta una sorta di contraddittorio anticipato, sia pure con la partecipazione del solo contribuente, finalizzato a prevenire eventuali ed ulteriori richieste. La modifica dei ricavi Per i contribuenti che adeguino i propri compensi o i propri ricavi in dichiarazione dei redditi al fine di ottenere un miglioramento della propria posizione ISA, l Agenzia ha convalidato che tali contribuenti non avranno nessun tipo di problema tributario e/o penale. Provvedimento del 10 maggio 2019 ai fini della definizione delle specifiche strategie di controllo basate su analisi del rischio di evasione fiscale, previste dal comma 14 dell articolo 9-bis del DL n 50/2017, l Agenzia delle entrate tiene conto di un livello di affidabilità minore o uguale a 6. L attribuzione di un punteggio compreso tra 6 e 7,99 non comporta, di per sé (ossia sulla base degli elementi di rischio insiti nella valutazione di affidabilità fiscale operata dall ISA), l attivazione di attività di controllo. L adeguamento Al fine di migliorare il proprio voto in pagella fiscale e avere altresì la possibilità di accedere al regime premiale previsto, il contribuente ha la possibilità, al pari di quanto avveniva con gli studi di settore, di operare un adeguamento spontaneo in dichiarazione, indicando ulteriori componenti positivi, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi. OSSERVA - La dichiarazione dei maggiori imponibili non comporta l'applicazione di sanzioni e interessi a condizione che il versamento delle relative imposte sia effettuato entro il termine e con le modalità previste per il versamento a saldo delle imposte sui redditi, con facoltà di effettuare il pagamento in forma rateale. Ai fini dell adeguamento è necessario compilare alternativamente i Quadri RE, RG o RF a seconda che il contribuente sia un professionista, ovvero un impresa in contabilità semplificata oppure ordinaria, come di seguito riportato. 9

10 Modello Isa 2019: adeguamento spontaneo Con riferimento al modello Isa l adeguamento spontaneo dovrà alternativamente essere segnalato: nel caso del contribuente esercente attività di servizi, commercio, manifatture o agricoltura, attraverso la compilazione del rigo F03 del modello ISA In particolare, nel rigo F03 dovranno essere indicarti l ammontare degli ulteriori componenti positivi, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi, per migliorare il profilo di affidabilità nonché per accedere al regime premiale degli ISA. Tali ulteriori componenti positivi rilevano anche ai fini dell imposta regionale sulle attività produttive e determinano un corrispondente maggior volume di affari rilevante ai fini dell imposta sul valore aggiunto. Nel caso del contribuente esercente un attività professionale attraverso la compilazione del rigo G02 del modello ISA Nel rigo G02, in particolare, dovrà essere indicato l ammontare degli ulteriori componenti positivi, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti per la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi, per migliorare il profilo di affidabilità nonché per accedere al regime premiale degli ISA. Tali ulteriori componenti positivi rilevano anche ai fini dell imposta regionale sulle attività produttive e determinano un corrispondente maggior volume di affari che risulterà rilevante ai fini dell imposta sul valore aggiunto. Modello IRAP/2019: adeguamento spontaneo La possibilità concessa ai contribuenti di poter effettuare l adeguamento spontaneo di cui al comma 9 del richiamato articolo 9-bis del DL n. 50/2017, rileva anche ai fini IRAP. È, infatti, previsto che con Provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate, siano correlati ai diversi livelli di affidabilità fiscale conseguenti all applicazione degli ISA specifici benefici premiali, tra i quali si evidenziano, con riferimento all IRAP, l esonero dall apposizione del visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a euro annui e l esclusione dell applicazione della disciplina delle società non operative. A tal fine, nell apposito rigo collocato all inizio del Quadro IQ, vanno indicati i maggiori ricavi (colonna 1) o compensi (colonna 2) rilevanti ai fini dell applicazione degli ISA, come di seguito riportato. 10

11 NOTA BENE - Stesso discorso vale per gli altri quadri del modello da compilare a seconda della fattispecie concreta di cui trattasi di volta in volta: Quadro IP Società di persone; Quadro IC Società di capitali; Quadro IE Enti non commerciali. ATTENZIONE! - L adeguamento in dichiarazione non costituirà un obbligo per il contribuente. Infatti il contribuente potrebbe decidere di non adeguarsi e di voler usufruire del regime premiale ma di collocarsi nella c.d. area di neutralità fiscale prevista per punteggi superiori a 6 e inferiori a 8. Posizionarsi in tale intervallo potrebbe scongiurare il rischio di venire inseriti in apposite liste di controllo per eventuali attività accertative. L IVA L articolo 9-bis del DL n 50/2017 stabilisce che: Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, salva prova contraria, all'ammontare degli ulteriori componenti positivi di cui ai precedenti periodi si applica, tenendo conto dell'esistenza di operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali, l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d'affari dichiarato. Per effettuare il versamento integrativo dell IVA, tramite modello F24, dovuto per l adeguamento del volume d affari a seguito dell applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), è utilizzato il suddetto codice tributo 6494, come di seguito ridenominato: 6494 denominato ISA - Indici sintetici di affidabilità fiscale integrazione IVA. L adeguamento spontaneo ai fini Iva Per quanto concerne l Iva, invece, il contribuente dovrà compilare il rigo RQ80 dell apposita Sezione XXII. L importo degli ulteriori componenti positivi rilevanti ai fini IVA deve essere indicato nell apposita sezione del quadro RQ. Ulteriori componenti positivi ai fini IVA - Indici sintetici di affidabilità fiscale. In particolare, nella colonna 1 del rigo RQ80 devono essere indicati i maggiori corrispettivi ai fini IVA e nella colonna 2 la relativa imposta. 11

12 NOTA BENE - Ai fini della determinazione di tale imposta, salva prova contraria, all ammontare degli ulteriori componenti positivi si applica, tenendo conto dell esistenza di operazioni non soggette ad imposta ovvero soggette a regimi speciali, l aliquota media risultante dal rapporto tra l imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili, e il volume d affari dichiarato. Il modello Redditi Nel modello Redditi 2019 è stato previsto un apposito rigo (RG ed RF per il reddito d impresa e RE per il reddito professionale) per l indicazione dei maggiori componenti positivi dichiarati per gli ISA. Anche nel modello Irap 2019 vi è un rigo destinato all adeguamento del valore della produzione. In seguito all adeguamento, i maggiori corrispettivi e la relativa IVA dovuta andranno indicati nel quadro RQ. 12