Informativa n. 1 del 2 Gennaio 2014

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1 Ger Informativa n. 1 del 2 Gennaio PRIMA PARTE - Con la presente informativa iniziamo ad esaminare in maniera sintetica le principali novità fiscali introdotte dalla legge di stabilità (legge n. 147 pubblicata sulla G.U. n. 302 del S.O. n. 87). In questa prima parte verranno riassunte le principali novità che riguardano i contribuenti in quanto persone fisiche. Nella seconda parte, di prossima pubblicazione, tratteremo delle principali novità fiscali riguardanti aziende e professionisti. Contrasto all evasione fiscale nel settore delle locazioni abitative (Commi 49 e 50) Per assicurare il contrasto all'evasione fiscale nel settore delle locazioni abitative, si attribuisce ai comuni, in relazione ai contratti di locazione, l attività di monitoraggio anche utilizzando il registro di anagrafe condominiale. Inoltre si introduce un nuovo comma 1.1 all'articolo 12 del D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 con cui si prevede che i pagamenti riguardanti canoni di locazione di unità abitative, fatta eccezione per quelli di alloggi di edilizia residenziale pubblica, devono essere corrisposti obbligatoriamente, quale ne sia l'importo, escludendo l'uso del contante e assicurando la tracciabilità anche ai fini della asseverazione dei patti contrattuali per l'ottenimento delle agevolazioni e detrazioni fiscali da parte del locatore e del conduttore. Detrazioni IRPEF su redditi di lavoro dipendente (Comma 127) Cambiano le detrazioni IRPEF sui redditi di lavoro dipendente (art. 13 TUIR). In particolare le nuove norme prevedono l applicazione di una detrazione dall imposta lorda, rapportata al periodo di lavoro nell anno, pari a: a) euro (1.840 euro nella normativa vigente), se il reddito complessivo non supera euro. L ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a 690 euro (ovvero a euro per i rapporti di lavoro a tempo determinato); b) 978 euro (1.338 euro nella disciplina vigente), aumentato del prodotto tra 902 euro (502 euro nella normativa vigente) e l importo corrispondente al rapporto tra euro, diminuito del reddito complessivo, e euro, qualora l ammontare del reddito complessivo sia superiore a euro, ma non a euro (nella normativa vigente, il secondo termine della moltiplicazione è costituito dall importo corrispondente al rapporto tra euro, diminuito del reddito complessivo, e euro, e si fa riferimento ai casi in cui l ammontare del reddito complessivo sia superiore a euro, ma non a euro); c) 978 euro (1.338 euro nella disciplina vigente), se il reddito complessivo è superiore a euro ( euro nella normativa vigente), ma non a euro. La detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l importo di euro, diminuito del reddito complessivo, e l importo di euro (quest'ultimo valore è pari, invece, a euro nella normativa vigente). E stato, inoltre, soppresso il meccanismo (previsto nella normativa vigente) di eventuali incrementi della detrazione di cui alla precedente lettera c) - incrementi variabili da 10 a 40 euro. 1

2 Bonus ristrutturazioni, acquisto mobili e risparmio energetico (Comma 139) Si interviene nuovamente sulle aliquote di detrazione per interventi di efficienza energetica e ristrutturazione edilizia e proroga quelle per l'acquisto di mobili. In particolare, la detrazione per le spese per interventi per il risparmio energetico viene così stabilita: a) 65 per cento anche alle spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2014; b) 50 per cento alle spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre Nel caso in cui tali spese siano sostenute per interventi su parti comuni degli edifici condominiali le aliquote vengono stabilite come segue: a) 65 per cento, per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 30 giugno 2015; b) 50 per cento, per le spese sostenute dal 1 luglio 2015 fino al 30 giugno Per le spese relative agli interventi di ristrutturazione edilizia, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unità immobiliare, vengono fissate le seguenti aliquote: a) 50 per cento, per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2014; b) 40 per cento, per le spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre Per le spese riguardanti interventi di ristrutturazione edilizia, relativi all'adozione di misure antisismiche fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unità immobiliare, vengono fissate le seguenti aliquote: a) 65 per cento, per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2014; b) 50 per cento, per le spese sostenute dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre Per coloro che usufruiscono delle suddette detrazioni per ristrutturazione edilizia viene inoltre prorogata per l anno 2014 la detrazione del 50% per le ulteriori spese documentate sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione su un ammontare complessivo non superiore a euro. Tali spese, però, non possono essere superiori a quelle sostenute per i lavori di ristrutturazione Questa ultimo limite, però, è stato eliminato con l approvazione del D.L. milleproroghe. In tutti i casi, resta comunque ferma la ripartizione delle detrazioni spettanti in 10 quote annuali di pari importo. Proroga rivalutazione terreni edificabili e partecipazioni (Comma 156) Disposta la proroga degli adempimenti previsti per la rideterminazione del valore di acquisto di partecipazioni sociali non negoziate in mercati regolamentati e di terreni edificabili e con destinazione agricola, posseduti alla data del 1 gennaio 2014, introdotti, per la prima volta con gli articoli 5 e 7, legge n. 448/2001. I contribuenti che intendono avvalersi di tale nuova rideterminazione devono corrispondere un'imposta sostitutiva nella misura del: - 2% del valore risultante dalla perizia, per le partecipazioni non qualificate; - 4% del valore risultante dalla perizia, per le partecipazioni qualificate e per i terreni. L'imposta sostitutiva va versata entro il 30 giugno 2014 in un'unica soluzione oppure può essere rateizzata fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dalla medesima data. Sull'importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo da versare contestualmente a ciascuna rata (30 giugno 2015 e 30 giugno 2016). La redazione e il giuramento della perizia devono essere effettuati entro la predetta data del 30 giugno

3 Ger Lavoratori transfrontalieri (Comma 175) A decorrere dal 1 gennaio 2014 il reddito da lavoro dipendente prestato all'estero in zona di frontiera o in altri paesi limitrofi al territorio nazionale, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, da soggetti residenti nel territorio dello Stato italiano (lavoratori frontalieri), concorre a formare il reddito complessivo per l'importo eccedente euro. Revisione aliquote d imposta e agevolazioni e detrazioni fiscali (Comma 430) Prevista l emanazione, entro il 15 gennaio 2015, di un D.P.C.M. con cui disporre variazioni delle aliquote di imposta e riduzioni della misura delle agevolazioni e delle detrazioni vigenti tali da assicurare maggiori entrate pari a milioni di euro per l'anno 2015, milioni di euro per l'anno 2016 e milioni di euro a decorrere dal Le misure di cui sopra non sono adottate o sono adottate per importi inferiori a quelli indicati nel medesimo periodo ove, entro la data del 1 gennaio 2015, siano approvati provvedimenti normativi che assicurino, in tutto o in parte, i predetti importi attraverso il conseguimento di maggiori entrate ovvero di risparmi di spesa mediante interventi di razionalizzazione e di revisione della spesa pubblica. Si tratta di una clausola di salvaguardia con la quale si mantiene aperta una porta ad una variazione della tassazione in aumento - (sotto forma di aumento delle aliquote impositive o riduzione delle detrazioni) qualora non si conseguano interventi di razionalizzazione e revisione della spesa pubblica. Revisione degli oneri detraibili ai fini IRPEF (Commi 575 e 576) Entro il 31 gennaio 2014 devono essere adottati provvedimenti di razionalizzazione delle detrazioni per oneri di cui all articolo 15 del TUIR, al fine di assicurare maggiori entrate per 488,4 milioni di euro per l anno 2014, 772,8 milioni per il 2015 e a 564,7 milioni a decorrere dal Nell adozione dei provvedimenti di razionalizzazione si deve tenere conto dell esigenza di tutelare i soggetti invalidi, disabili o non autosufficienti. Qualora entro la predetta data non siano adottati i suddetti provvedimenti la norma stabilisce la riduzione di un punto percentuale per l anno 2013 (quindi si passa dall attuale 19% al 18%) e di due punti percentuali (quindi si va al 17%), a partire dal 2014, dell aliquota di detrazione per oneri. Tale riduzione si applica anche agli oneri e alle spese la cui detraibilità dall'imposta lorda è riconducibile al citato articolo 15, comma 1, TUIR. Trattasi di norma che, in un modo o nell altro, prevede una ulteriore riduzione delle detrazioni fiscali già a partire dal 2013 (con conseguente aumento della tassazione. Imposta di bollo su conto titoli (Commi ) Previsto l aumento, a partire dal 2014, al 2 per mille dell imposta di bollo su conto titoli, e cioè quella proporzionale sulle comunicazioni periodiche alla clientela relativa a prodotti finanziari, attualmente prevista pari allo 1,5 per mille. Inoltre, si abolisce dal 2014 la soglia minima di imposta (fissata nella misura di 34,20 euro) e si eleva, sempre a decorrere dall anno 2014, da a euro l ammontare massimo dell imposta di bollo sulle comunicazioni relative ai prodotti finanziari se il cliente è soggetto diverso da persona fisica. 3

4 Erogazione rimborsi derivanti dal modello 730 (Commi ) Al fine di contrastare l erogazione di rimborsi indebiti IRPEF da parte dei sostituti d imposta nell ambito dell assistenza fiscale nonché di quelli per il mod. 730 Situazioni particolari (art. 51-bis D.L. 21 giugno 2013, n. 69), viene stabilito che l Agenzia delle entrate effettua controlli preventivi, anche documentali, sulla spettanza delle detrazioni per carichi di famiglia in caso di rimborso complessivamente superiore a euro, anche determinato da eccedenze d imposta derivanti da precedenti dichiarazioni. Le nuove disposizioni si applicano alle dichiarazioni presentate a partire dal 2014 (quindi, relative ai redditi 2013). Contributo di solidarietà redditi alti (Comma 590) Viene prorogato il contributo di solidarietà pari al 3% sulla parte eccedente il reddito complessivo di euro, introdotto dal D.L. n. 138/2011, per gli anni 2014, 2015 e Tale contributo è deducibile ai fini Irpef e delle addizionali locali. Imposta Unica Comunale (IUC) TASI e TARI (Commi e ) Viene istituita la nuova Imposta Unica Comunale (IUC) che si basa su due presupposti impositivi: da una parte, l'imposta municipale propria (IMU), dovuta dal possessore di immobili, escluse le abitazioni principali; dall altra, l'erogazione di servizi comunali, articolato in un tributo per i servizi indivisibili (TASI), a carico sia del possessore che dell'utilizzatore e nella tassa sui rifiuti (TARI), destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e smaltimento dei rifiuti, a carico dell'utilizzatore. L'aliquota massima complessiva dell'imu e della TASI non può superare i limiti prefissati per la sola IMU al 31 dicembre 2013, vale a dire il 10,6 per cento. Viene quindi disciplinata l applicazione della tassa sui rifiuti - TARI e se ne individua il presupposto, i soggetti tenuti al pagamento, le riduzioni e le esclusioni, riprendendo, in larga parte, quanto previsto dalla normativa vigente in materia di TARES, che viene contestualmente abrogata. La legge, inoltre, disciplina il tributo per i servizi indivisibili comunali TASI, destinato al finanziamento dei servizi comunali rivolti all intera collettività. Soggetto passivo è il possessore o il detentore dell immobile; la base imponibile è il valore dell immobile rilevante a fini IMU. La Tasi avrà un aliquota base dell 1 per mille, che potrà essere azzerata o modificata dai Comuni. L aliquota della Tasi, al netto dell'aliquota di base, sommata a quella dell Imu dovrà comunque essere contenuta entro un tetto massimo, vale a dire l aliquota massima fissata al 31 dicembre 2013 per l IMU (10,6 per mille o aliquote inferiori secondo la tipologia d immobile). Per il solo 2014 l aliquota massima sulle abitazioni principali non potrà superare il 2,5 per mille. Il comune disciplina riduzioni ed esenzioni in specifiche ipotesi determinate dalla norma primaria e ripartisce il tributo tra detentore dell immobile e titolare del diritto reale. Viene anche specificato che per i fabbricati rurali strumentali l'aliquota massima della TASI non può superare l 1 per mille. Proroga termine per il versamento della c.d. mini IMU e della maggiorazione standard TARES (Comma 680) Si posticipa dal 16 al 24 gennaio 2014 il termine per il versamento della quota (40 per cento) dell eventuale differenza tra l'imu deliberata (aliquota e detrazione) dal comune di riferimento per l'anno 2013 e, se inferiore, quella risultante dall'applicazione dell'aliquota e della detrazione 4

5 Ger di base previste dalle norme statali, per gli immobili interessati dall abolizione della seconda rata 2013 del predetto tributo. La norma in esame proroga altresì alla stessa data del 24 gennaio 2014 il termine per il versamento della maggiorazione standard TARES (pari a 0,30 euro per metro quadrato, a copertura dei costi relativi ai servizi indivisibili dei comuni), ove detto versamento non sia stato eseguito entro la data del 16 dicembre Modifiche alla disciplina IMU (Commi , ) Le modifiche all IMU riguardano i seguenti aspetti: - viene eliminato il riferimento, contenuto nell art. 13 D.L. n. 201/2011, all IMU sperimentale; - viene confermato che l IMU non si applica al possesso dell abitazione principale e delle pertinenze della stessa, ad eccezione di quelle classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9; - viene previsto che comuni possono considerare direttamente adibita ad abitazione principale l'unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o di usufrutto da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che la stessa non risulti locata, l'unità immobiliare posseduta dai cittadini italiani non residenti nel territorio dello Stato a titolo di proprietà o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti locata, nonché l unità immobiliare concessa in comodato dal soggetto passivo ai parenti in linea retta entro il primo grado che la utilizzano come abitazione principale, prevedendo che l agevolazione operi o limitatamente alla quota di rendita risultante in catasto non eccedente il valore di euro 500 oppure nel solo caso in cui il comodatario appartenga a un nucleo familiare con ISEE non superiore a euro annui. In caso di più unità immobiliari, la predetta agevolazione può essere applicata ad una sola unità immobiliare; - viene confermato che l IMU non si applica, altresì: a) alle unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale e relative pertinenze dei soci assegnatari; b) ai fabbricati di civile abitazione destinati ad alloggi sociali; c) alla casa coniugale assegnata al coniuge, a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio; d) a un unico immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, posseduto, e non concesso in locazione, dal personale in servizio permanente appartenente alle Forze armate e alle Forze di polizia ad ordinamento militare e da quello dipendente delle Forze di polizia ad ordinamento civile, nonché dal personale del Corpo nazionale dei vigili del fuoco, e dal personale appartenente alla carriera prefettizia, per il quale non sono richieste le condizioni della dimora abituale e della residenza anagrafica; - si abbassa da 110 a 75 la misura del moltiplicatore (di cui all articolo 13, comma 5 del D.L. n. 201/2011) applicabile, per la determinazione della base imponibile IMU, ai terreni agricoli, nonché a quelli non coltivati, posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola; - viene previsto che dall'imposta dovuta per l unità immobiliare adibita ad abitazione principale del soggetto passivo e classificata nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9 nonché per le relative pertinenze, si detraggono, fino a concorrenza del suo ammontare, euro 200 rapportati al periodo dell'anno durante il quale si protrae tale destinazione; se l unità immobiliare è adibita ad abitazione principale da più soggetti passivi, la detrazione spetta a ciascuno di essi proporzionalmente alla quota per la quale la destinazione medesima si verifica. I comuni possono disporre l elevazione dell importo della detrazione, fino a concorrenza dell'imposta dovuta, nel rispetto dell'equilibrio di bilancio. La suddetta detrazione si applica agli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari (IACP) o dagli enti di edilizia residenziale pubblica, comunque denominati, aventi le stesse finalità degli IACP; 5

6 - si esentano dall'imu, a decorrere dall'anno 2014, i fabbricati rurali ad uso strumentale; Inoltre, vengono abrogate alcune disposizioni contenute nel D.Lgs. n. 23/2011 ed in particolare: - l art. 8, comma 3 secondo cui l'imposta non si applica al possesso dell'abitazione principale ed alle pertinenze della stessa, escluse quelle classificate nelle categorie catastali A1, A8 e A9 (la modifica si è resa necessaria per ragioni di coordinamento tra le vecchie e le nuove norme); - l art. 8, comma 4 secondo cui l IMU ha per base imponibile il valore dell'immobile determinato ai sensi dell'art. 5 D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504; - l art. 8, comma 5 per il quale nel caso di possesso di immobili non costituenti abitazione principale, l'imposta è dovuta annualmente in ragione di un'aliquota dello 0,76 per cento e i comuni possono, con deliberazione modificare, in aumento o in diminuzione, sino a 0,3 punti percentuali, l'aliquota fissata dal primo periodo del presente comma, ovvero sino a 0,2 punti percentuali l'aliquota di cui al punto seguente; - l art. 8, comma 6 secondo cui nel caso in cui l'immobile sia locato, l'aliquota base è ridotta alla metà; - l art. 8, comma 7 in base al quale i comuni possono, con deliberazione del consiglio comunale, prevedere che l'aliquota base, sia ridotta fino alla metà anche nel caso in cui abbia ad oggetto immobili non produttivi di reddito fondiario, ovvero nel caso in cui abbia ad oggetto immobili posseduti dai soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società. Infine viene previsto che: - gli enti non commerciali presentano la dichiarazione IMU esclusivamente in via telematica, secondo le modalità approvate con apposito decreto del Ministero dell economia e delle finanze. Con le stesse modalità ed entro lo stesso termine previsto per la dichiarazione per l anno 2013 deve essere presentata anche la dichiarazione per l anno 2012; - gli altri soggetti passivi possono presentare la dichiarazione anche in modalità telematica; - il versamento dell IMU è effettuato dagli enti non commerciali, esclusivamente con modello F24, in tre rate di cui le prime due, di importo pari ciascuna al cinquanta per cento dell imposta complessivamente corrisposta per l anno precedente, devono essere versate nei termini previsti per la prima e seconda rata (16 giugno e 16 dicembre) e l ultima, a conguaglio dell imposta complessivamente dovuta, deve essere versata entro il 16 giugno dell anno successivo a quello cui si riferisce il versamento. Gli enti non commerciali eseguono i versamenti del tributo con eventuale compensazione dei crediti, nei confronti dello stesso comune nei confronti del quale è scaturito il credito, risultanti dalle dichiarazioni presentate successivamente alla data di entrata in vigore della legge Parziale soppressione del principio di alternatività IMU-IRPEF (Commi 717 e 718) Viene introdotto, a decorrere dall anno d imposta 2013, la tassazione al 50% ai fini IRPEF dei redditi degli immobili non locati ad uso abitativo ubicati nello stesso comune di residenza. Si attenua, quindi, il principio di alternatività tra IMU e IRPEF. Per gli anni 2012 e 2013 Insufficiente versamento della seconda rata IMU (Comma 728) Non sono applicati sanzioni e interessi nel caso di insufficiente versamento della seconda rata IMU, dovuta per l'anno 2013, qualora la differenza sia versata entro il termine di versamento della prima rata, relativa alla medesima imposta, dovuta per l'anno A cura di 6