Al via la rateazione straordinaria fino a 120 rate, possibili proroghe di uguale periodo

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1 Al via la rateazione straordinaria fino a 120 rate, possibili proroghe di uguale periodo Rateazioni ordinarie e straordinari: da 72 a 120 rate Il D.M. 6 novembre 2013, all art.1, distingue i piani di rateazione e le relative possibilità di proroga definendo: ordinario il piano della durata massima di 72 rate; straordinario il piano della durata massima di 120 rate. I suddetti piani di rateazione prevedono poi la possibilità di chiedere una proroga, ricorrendone i presupposti, di uguale periodo. Il decreto definisce pertanto: piano di rateazione in proroga ordinario la richiesta di ulteriore dilazione dei piani di pagamento da 72 rate; piano di rateazione in proroga straordinario, quello relativo alle ulteriori dilazioni dei piani di pagamento da 120 rate. Oggi, pertanto, il debitore iscritto a ruolo ha la possibilità, in relazione all entità delle somme dovute ed alla propria posizione personale, di fruire di agevolazioni non indifferenti nei pagamenti: basti pensare che sei anni è diventato un termine normale nei pagamenti rateizzati e, nel caso di particolari difficoltà economiche, si può arrivare a dieci anni. Se poi il malato si fa grave c è la possibilità addirittura di raddoppiare il periodo. Le diverse possibilità di rateazione Il mondo delle dilazioni di pagamento ha subìto di recente numerose modifiche, tutte in favore del debitore. Può essere utile pertanto, prima di affrontare nel dettaglio le previsioni del D.M. 6 novembre 2013, riepilogare le diverse possibilità offerte ai contribuenti. Alla luce della Direttiva Equitalia del 7 maggio 2013 e del D.L. n.69/13, si possono avere diverse ipotesi di rateazione che possono così essere definite: Per importi fino a euro: automatica fino a 72 rate Per importi superiori a euro: ordinaria straordinaria fino a 72 rate fino a 120 rate È prevista la possibilità di avere rate crescenti. Il presupposto rimane l esistenza di debiti iscritti a ruolo. Debiti fino ad : Rateazione automatica Per i debiti di minore importo, inferiori a , la concessione del beneficio è automatica, non essendo necessario produrre alcuna significativa documentazione di supporto. Da notare che tale previsione è frutto della direttiva di Equitalia del 1 marzo 2012 e di quella del 7 maggio 2013: con quest ultima disposizione interna Equitalia ha innalzato da a la soglia d importo per ottenere la rateazione automaticamente, senza la necessità di dover allegare alcuna documentazione comprovante la situazione di difficoltà economica. Per qualsiasi importo venga richiesta la dilazione il numero massimo di rate è 72, con un importo minimo pari almeno a 100. Rata minima 100

2 Qualora il pagamento della prima rata avvenga dopo che il decorso di 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento, sugli importi rateizzati si applicano gli interessi di mora nella misura, a decorrere dal 1 maggio 2013, del 5,2233% annuo. È da ricordare che, a prescindere dall importo, ormai non è richiesta più alcuna garanzia fideiussoria a favore dell ente creditore. Debiti superiori ad Qualora il debito iscritto a ruolo superi l importo di la concessione della rateazione è subordinata alla verifica da parte dell esattore della temporanea situazione di obiettiva difficoltà, così come definita dall art.19, co.1 DPR n.602/73 e richiamata nell art.2, co.1, lettera a) D.M. 6 novembre DILAZIONI FINO A 72 RATE CONDIZIONI temporanea situazione obiettiva difficoltà solvibilità contribuente In tali circostanze l Agente della riscossione analizzerà l importo del debito e la documentazione idonea a rappresentare la situazione economico-finanziaria del contribuente. La difficoltà per le imprese potrebbe essere legata a diverse ragioni, quali: carenza di liquidità; temporanea crisi aziendale; mutate dinamiche commerciali; calo delle vendite; cambio di strategie di penetrazione del mercato; sopravvenienze passive non preventivate; soccombenza in giudizi civili o tributari. Attenzione, però, alla circostanza che si tratti di situazione temporanea: il debitore dovrà quindi rappresentare la possibilità di ripresa economico finanziaria della propria attività, che consentirà di pagare le singole rate. Per le persone fisiche e le ditte individuali in contabilità semplificata l Agente per la riscossione valuterà l indicatore della situazione economica equivalente del nucleo familiare del debitore (Isee) nonché l entità del debito, senza mora, aggi e spese ed al netto di quanto già eventualmente pagato. Qualora l Isee non rappresenti la reale situazione del contribuente, perché magari non tiene ancora conto dell intervenuta perdita del lavoro, di eventi imprevedibili a livello economico locale (ad es. climatici o congiunturali) o di improvvise esigenze familiari (spese mediche), sarà possibile rappresentare tali particolari circostanze che saranno valutate dall Agente per la riscossione. Nel caso di soggetti in contabilità ordinaria, enti non commerciali e di società (siano esse di persone o di capitali) la situazione di temporanea difficoltà economica viene esaminata con l analisi degli indici alfa e di liquidità. Come è noto, l indice Alfa non è più considerato in termini di soglia di accesso ma esclusivamente quale parametro per la determinazione del numero massimo di rate concedibili. L Indice di Liquidità costituisce invece la soglia di accesso alla dilazione se il valore è inferiore a 1. La rateazione straordinarie: condizioni per ottenere la dilazione fino a 120 rate La rateizzazione straordinaria delle somme iscritte a ruolo è disciplinata dall art.19 DPR n.602/73, così come modificato dall art.52, co.3 D.L. n.69/13, convertito, con modificazioni, dalla L. n.98/13. Con l art.3 D.M. 6 novembre 2013, nel dare attuazione alla norma principale che stabilisce la dilazione decennale, sono state fissate le condizioni per la richiesta del piano di rateazione straordinario. Sullo sfondo rimane il co.1-quinques dell art.19 DPR n.602/73 dove è stabilito che la rateazione prevista dai commi 1 e 1-bis, ove il debitore si trovi, per ragioni estranee alla propria responsabilità, in una comprovata e grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, può essere aumentata fino a centoventi rate mensili. Ai fini della concessione di tale maggiore rateazione recita la norma si intende per comprovata e grave situazione di difficoltà quella in cui ricorrono congiuntamente le seguenti condizioni: a) accertata impossibilità per il contribuente di assolvere il pagamento del credito tributario secondo un piano di rateazione ordinario; b) valutazione della solvibilità del contribuente in relazione al piano di rateazione concedibile ai sensi del presente comma. L articolo 3 del D.M. 6 novembre 2013, per la richiesta dei piani straordinari, prevede innanzi tutto: la pre-condizione dell accertamento della temporanea situazione di obiettiva difficoltà prevista dall art.19, co.1 DPR n.602/73; ciò ai fini della ripartizione in rate del pagamento delle somme iscritte a ruolo. La norma stabilisce quindi che debba sussistere: la comprovata e grave situazione di difficoltà di cui all art.19, co.1-quinquies DPR n.602/73 che non sia attribuibile alla responsabilità del debitore ed allo stesso tempo sia legata alla congiuntura economica. 13

3 DILAZIONI FINO A 120 RATE CONDIZIONI comprovata e grave difficoltà; assenza responsabilità debitore; congiuntura economica negativa. Da attestare a cura del debitore nell istanza Quanto sopra esposto deve essere attestato dallo stesso debitore con una dettagliata, argomentata e convincente istanza, da produrre all Agente della riscossione (unitamente alla documentazione comprovante i requisiti), nella quale siano illustrate le ragioni poste a fondamento dell istanza. Possiamo pertanto ipotizzare che, nel caso di un azienda, si illustrerà preliminarmente la tipologia di attività svolta, le caratteristiche produttive, il mercato di riferimento e le circostanze che rendono il periodo particolarmente difficile, anche sotto il profilo economico-finanziario, evidenziando magari le tensioni con il sistema bancario. È chiaro che andrà sottolineata la circostanza che si tratta di una situazione temporanea, che si confida di superare con gli accorgimenti che nel frattempo sono stati posti in essere (nuove strategie commerciali, ricerca di nuovi mercati di riferimento, diverse politiche di vendita, revisione del piano industriale, reperimento di nuove risorse finanziarie, ecc.); il riferimento alla congiuntura economica richiamata anche nell art.3 D.M. del 6 novembre 2013 appare scontata, ma sarà opportuno laddove documentabile con dati statistici o notizie assunte sulla stampa, specializzata e non soffermarsi su tale aspetto con le dovute argomentazioni. In tale relazione andrà altresì adeguatamente rappresentata la circostanza che le difficoltà in cui versa il debitore sono indipendenti dalla sua volontà e, soprattutto, che non ne abbia responsabilità: il Legislatore ha introdotto una sorta di criterio di meritevolezza per la concessione del beneficio della rateazione. Non è chiaro sul punto come l Agente della riscossione possa effettuare tale valutazione, ma sarà bene evidenziare nell istanza del debitore l assenza di responsabilità allo stesso attribuibili. Gli altri elementi da sottolineare riguardano: la condizione di accertata impossibilità per il debitore di eseguire il pagamento del credito tributario secondo un piano ordinario; la solvibilità dello stesso debitore, valutata in relazione al piano di rateazione concedibile. Tali condizioni devono sussistere congiuntamente e si verificano quando l importo della rata: a) per le persone fisiche e le ditte individuali con regimi fiscali semplificati, è superiore al 20% del reddito mensile del nucleo familiare del richiedente, avuto riguardo all Indicatore della Situazione Reddituale (Isr), rilevabile dalla certificazione dell Indicatore della Situazione Economica Equivalente (Isee) dello stesso nucleo, da produrre in allegato all istanza; b) per i soggetti diversi da quelli di cui alla lettera a), è superiore al 10% del valore della produzione, rapportato su base mensile e l indice di liquidità [( Liquidità differita + Liquidità corrente) / Passivo corrente] è compreso tra 0,50 ed 1. A tal fine il debitore deve allegare all istanza la necessaria documentazione contabile aggiornata. Numero delle rate concedibili Occorre sottolineare che la concessione della dilazione in 120 rate non è automatica né discrezionale, come abbiamo già segnalato. Peraltro il numero delle rate dei piani straordinari è modulato in funzione del rapporto esistente tra la rata e il reddito o il valore della produzione di cui al co.2, lett. a) e b), secondo le tabelle A e B allegate al decreto. NUMERO DI RATE CONCEDIBILI rata reddito o valore della produzione TABELLE A e B allegate al D.M In pratica, se una persona fisica o una ditta individuale presenta un rapporto tra rata concedibile e reddito superiore al 38,80% avrà la possibilità di ottenere la rateazione maggiore (120 rate) altrimenti in base alla percentuale del rapporto sarà individuato il numero di rate sulla scorta della Tabella di riferimento (nel nostro esempio quella di cui alla lettera B). Se si tratta invece di soggetti diversi dalle persone fisiche o ditte individuali (e dunque le società di persone o di capitali) il riferimento è al rapporto tra rata e valore della produzione; in tal caso la soglia per ottenere la dilazione massima è il 19,40%: se il valore è superiore il debitore avrà diritto alle 120 rate. Se non ricorrono i superiori presupposti, il contribuente può comunque ottenere un piano di dilazione ordinario: il mancato accoglimento dell istanza di rateazione straordinaria ai sensi del co.4 dell art.2 D.M. 6 novembre 2013 non preclude la possibilità di richiedere ed ottenere un piano di rateazione ordinario, anche in proroga.

4 La possibilità di proroga delle rateazioni L articolo 2 del D.M. 6 novembre 2013 prevede altresì la possibilità di richiedere una proroga alla rateazione già concessa, distinguendo tra: rateazione in proroga ordinaria, fino ad un massimo di ulteriori 72 rate, in caso di comprovato peggioramento della temporanea situazione di difficoltà; sembra quasi una contraddizione in termini, ma la norma prevede che quantunque aggravata la situazione di difficoltà rimanga temporanea e, dunque, sanabile; rateazione in proroga straordinaria, fino ad un massimo di ulteriori 120 rate, nel caso di comprovata e grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, per ragioni estranee alla responsabilità del debitore. Da ricordare che l art.10, co.13-bis D.L. n.201/11, convertito con modificazioni dalla L. n.214/11, ha inserito il co.1-bis all art.19 DPR n.602/73 prevedendo con decorrenza 28 dicembre 2011 che è concedibile una proroga della rateazione purché la stessa non sia scaduta o già precedentemente prorogata. Il presupposto vincolante è la dimostrazione del peggioramento della situazione di difficoltà posta a base della concessione della prima dilazione. La proroga può essere richiesta una volta sola. Può prevedere, su richiesta del contribuente, rate di importo variabile e crescente per ciascun anno, anziché un piano a rate costanti (norma prevista inizialmente dal co.1- bis e poi, a regime, dal co.1-ter così come previsto dal D.L. n.16/12). Quanto alle modalità di presentazione della domanda di proroga, la disciplina è quella più generale che regola la concessione delle rateazioni, differenziata a seconda dell importo del debito: per debiti fino a è sufficiente presentare domanda motivata; per debiti oltre la situazione di difficoltà economica è esaminata sulla base dell importo del debito e di documenti idonei a rappresentare la situazione economico-finanziaria del contribuente. È possibile chiedere la dilazione di pagamento per nuove somme iscritte a ruolo anche quando si hanno già rateazioni in corso. Se la somma tra il nuovo debito e quello residuo non ancora scaduto delle precedenti rateazioni è inferiore o uguale a , si applicano le regole per l accesso semplificato e, quindi, basta la semplice richiesta motivata. Se invece il nuovo debito, seppur inferiore a , sommato ai precedenti supera il detto limite, sono possibili due strade: il contribuente può scegliere di chiedere la rateazione con accesso semplificato per il nuovo debito oppure chiedere che per il calcolo delle rate venga preso in considerazione anche il debito non ancora scaduto. Se il nuovo debito supera si applica la disciplina prevista per la rateazione di tali importi. L articolo 4 D.M. 6 novembre 2013 ha previsto anche una espressa norma transitoria che ribadisce per quanto la cosa sembrasse già possibile che i piani di rateazione ordinari e in proroga ordinari (e dunque fino a 72 rate) possono, su richiesta del debitore ed in presenza delle condizioni previste dalla legge essere aumentati sino a 120 rate. RATEAZIONI IN CORSO: POSSIBILE AUMENTO DILAZIONE 72 RATE 120 RATE Alla luce di quanto esposto, chiunque avesse rateazioni in corso sulla base delle vecchie regole, può fruire del beneficio della maggior rateazione. Effetti della rateazione e decadenza da i benefici Si ricorda infine che, con la novella legislativa, il contribuente decade dal beneficio della dilazione di pagamento dopo il mancato versamento di 8 rate, anche non consecutive. La norma si legge nella relazione governativa di accompagnamento al decreto - estende, a favore dei contribuenti in difficoltà economica o con momentanea carenza di liquidità, ad otto il numero di rate non pagate, anche non consecutive, che determina la decadenza dal beneficio della rateazione, mentre sulla base delle norme precedenti si decadeva dal beneficio dopo il mancato pagamento di due sole rate consecutive. Tale modifica si applica alle rateazioni in corso, come confermato anche da Equitalia con la nota del 1 luglio 2013: In ragione della ratio della norma si legge nella nota dell Agente per la riscossione - così come esplicitata nella relazione tecnica, peraltro, anche in presenza di decadenza dal beneficio della dilazione, già intervenuta alla stessa data, potrebbe ipotizzarsi una disciplina di particolare favore per i debitori, che eviti loro di essere esclusi dalla fruizione dell agevolazione introdotta dal Legislatore. In attesa dell iter parlamentare volto alla conversione del decreto legge di riferimento e dei possibili chiarimenti che in tal sede potrebbero ancora intervenire, si rende, pertanto, opportuno che le strutture preposte si astengono dall attivare iniziative riscuotitive nei confronti di coloro che dovessero versare nella situazione anzidetta. Oggi pertanto, ai sensi del co.3 dell art.19 DPR n.602/73, in caso di mancato pagamento, nel corso

5 del periodo di rateazione, di otto rate, anche non consecutive: il debitore decade automaticamente dal beneficio della rateazione; l intero importo iscritto a ruolo ancora dovuto è immediatamente ed automaticamente riscuotibile in unica soluzione; il carico non può più essere rateizzato. Per quel che concerne gli effetti della rateazione, è utile sottolineare che, una volta concesso il beneficio: l Agente della riscossione non può iscrivere il fermo dei beni mobili o l ipoteca nei confronti di un contribuente che ha chiesto e ottenuto di pagare a rate. l ipoteca è iscrivibile solo se l istanza è respinta o se il debitore decade dal beneficio della rateazione; il contribuente che ha ottenuto la rateazione non è più considerato inadempiente e può partecipare alle gare di affidamento delle concessioni e degli appalti di lavori, forniture e servizi; anche se non sono state pagate le rate degli avvisi bonari dell Agenzia delle Entrate è possibile chiedere a Equitalia la rateazione, una volta ricevuta la cartella. Da segnalare infine che in costanza di pagamento del debito rateale, le Pubbliche Amministrazioni: non possono effettuare il blocco dei pagamenti, altrimenti previsto; possono rilasciare il Durc; possono procedere al rimborso di crediti d imposta. Conclusioni Il contribuente che vuole assolvere ai propri debiti tributari trova oggi un variegato mondo di opportunità, con le quali modulare le possibilità di versamento. Nelle situazioni più gravi, in presenza di alcuni presupposti, si può arrivare a tempi lunghissimi, alla stregua dei mutui, senza però dover concedere alcuna garanzia. I benefici risultano talmente evidenti che, ormai, qualsiasi piano di salvataggio aziendale oltre a valutare le opportunità offerte dalla Legge Fallimentare (piani di risanamento, concordato preventivo, accordi di ristrutturazione) per il soddisfacimento del ceto creditorio non può non considerare le agevolazioni previste dal DPR n.602/73 in tema di dilazione dei debiti tributari e, per l effetto, di attenuazione delle procedure di riscossione coattiva.