IL DIRITTO IN SCHEMI. diretti da Roberto GAROFOLI

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1 IL DIRITTO IN SCHEMI diretti da Roberto GAROFOLI

2 propone: IL DIRITTO IN SCHEMI : - DIRITTO COSTITUZIONALE E PUBBLICO - DIRITTO PRIVATO/DIRITTO CIVILE - DIRITTO PENALE - DIRITTO PROCESSUALE CIVILE - DIRITTO PROCESSUALE PENALE - DIRITTO AMMINISTRATIVO - DIRITTO COMMERCIALE - DIRITTO TRIBUTARIO - DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA - DIRITTO DEL LAVORO, SINDACALE E DELLA PREVIDENZA SOCIALE - DIRITTO ECCLESIASTICO - DIRITTO INTERNAZIONALE PRIVATO E PROCESSUALE

3 Daniele D ANGELO Schemi di DIRITTO TRIBUTARIO Aggiornato a: - L. 27 febbraio 2015, n. 11, conv. del D.L. 31 dicembre 2014, n. 192 (Proroga di termini previsti da disposizioni legislative) - L. 23 dicembre 2014 n. 190 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - Legge di stabilità 2015) - D. Lgs. 21 novembre 2014, n. 175 (Semplificazione fiscale e dichiarazione dei redditi precompilata) all ultimissima giurisprudenza 2015 ed alle ultimissime Circolari interpretative dell Agenzia delle Entrate II edizione 2015

4 SOMMARIO PARTE GENERALE I. ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. Attività finanziaria pubblica 3 2. Diritto tributario 3 Riquadro di approfondimento Quali sono i rapporti tra diritto tributario e le altre scienze relative all attività finanziaria pubblica? 3 3. Le entrate pubbliche I tributi 4 II. LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO E INTERPRETAZIONE 5 1. Principi costituzionali sulle fonti Fonti primarie Fonti secondarie Fonti di diritto internazionale 6 2.Efficacia della legge nel tempo Irretroattività della norma impositiva 7 Riquadro di approfondimento Qual è il fondamento costituzionale del principio di irretroattività? 7 3. Interpretazione Le circolari interpretative dell amministrazione finanziaria 8 Riquadro di approfondimento Quali circolari sono ammesse nel diritto tributario? 8 4. Analogia 9 III. I PRINCIPI COSTITUZIONALI ALLA BASE DEL SISTEMA TRIBUTARIO Principi Riserva di legge Analogie e differenze (tabella) Capacità contributiva Requisiti della capacità contributiva Principio di progressività 12 Riquadro di approfondimento Come si coniuga la progressività con il principio di uguaglianza sostanziale? 12 IV. I PRINCIPI DELLO STATUTO DEL CONTRIBUENTE Lo Statuto del contribuente Principi rivolti al legislatore Principi per la tutela dell integrità patrimoniale del contribuente 13 VI

5 4. Principi inerenti il rapporto tra amministrazione finanziaria e contribuente 14 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per leale collaborazione nei rapporti contribuente fisco? Abuso del diritto 14 Riquadro di approfondimento Che cos è l abuso del diritto? Ipotesi in cui è escluso l abuso del diritto 16 V. LA STRUTTURA DEI TRIBUTI Obbligazione tributaria Presupposto d imposta Ampliamento del presupposto tipico d imposta Restringimento del presupposto tipico d imposta Misura dell imposta Base imponibile Aliquota 18 VI. I SOGGETTI Soggetti attivi Potestà di imposizione Soggetti passivi Codice fiscale Anagrafe tributaria Domicilio fiscale Residenza soggetti passivi Solidarietà Effetti della solidarietà Sostituzione tributaria Tabella: Sostituzione e solidarietà Successione del debito d imposta 23 VII. GLI OBBLIGHI DEI CONTRIBUENTI NELL ATTUAZIONE DEI TRIBUTI Dichiarazione tributaria Trasmissione della dichiarazione tributaria 1.2. La dichiarazione precompilata Centri di assistenza fiscale Patologie della dichiarazione Scritture contabili Contabilità semplificata Regime contabile agevolato Nuovo regime forfettario introdotto dalla legge di stabilità per il Regime premiale per favorire la trasparenza 29 VII

6 VIII. I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Controlli dell Amministrazione finanziaria Controllo automatico Procedura del controllo automatico Controllo formale Procedura del controllo formale Controllo sostanziale Procedura del controllo sostanziale Termini decadenziali per i controlli 33 Riquadro di approfondimento Come si dec2lina il principio di leale collaborazione nella fase istruttoria dei controlli sostanziali? 34 IX. L AVVISO DI ACCERTAMENTO Avviso di accertamento Avviso di accertamento a persona fisica Il redditometro Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa Avviso di accertamento a percettore di reddito d impresa sulla base degli studi di settore Metodologie di accertamento comuni Tabella: Accertamenti sul reddito d impresa che prescindono dalle scritture contabili L esecutività dell avviso di accertamento 38 X. GLI STRUMENTI DI PREVENZIONE DEL CONTENZIOSO Strumenti di prevenzione del contenzioso Accertamento con adesione Ius poenitendi dell Amministrazione in caso di accertamento con adesione Natura giuridica dell accertamento con adesione Autotutela Disciplina dell autotutela 41 Riquadro di approfondimento Il diniego di autotutela è impugnabile? Garante del contribuente Status del Garante del contribuente Poteri del Garante del contribuente Tabella: Garante del contribuente e Autorità Giudiziaria 43 XI. L INTERPELLO Interpello Interpello ordinario Interpello speciale Interpello disapplicativo 45 VIII

7 5. Interpello internazionale (o ruling) 45 Riquadro di approfondimento I pareri resi dell Amministrazione finanziaria all esito dell interpello sono impugnabili? 46 XII. L ELUSIONE Elusione Tabella: Elusione ed evasione Strumenti di controllo dell elusione Art. 37 bis del d.p.r. 29 settembre 1973, n Elenco delle operazioni elusive Accertamento antielusivo Interposizione fittizia 48 XIII. LA RISCOSSIONE 49 1.Riscossione 49 2.Versamenti diretti Ruolo Iscrizioni a ruolo per le riscossioni coattive Cartella di pagamento Attività cautelare Sospensione amministrativa del ruolo Esecuzione forzata 52 XIV. I RIMBORSI Rimborsi Rimborso su istanza del contribuente Rimborso d ufficio 53 XV. LE SANZIONI TRIBUTARIE AMMINISTRATIVE Sanzioni tributarie Principi in tema di sanzioni amministrative tributarie Favor rei Struttura dell illecito Concorso di persone Concorso di norme Trattamento sanzionatorio in caso di concorso di norme Sanzioni amministrative tributarie Cause di non punibilità Procedimenti sanzionatori Procedimento di contestazione - irrogazione Procedimento semplificato 58 IX

8 8.3. Procedimento di iscrizione a ruolo Estinzione dell illecito Ravvedimento operoso Novità in tema di ravvedimento operoso Principali illeciti tributari 60 Riquadro di approfondimento Le persone giuridiche possono essere destinatarie di sanzioni amministrative tributarie? 60 XVI. LE SANZIONI TRIBUTARIE PENALI Sanzioni penali tributarie Reati in materia di dichiarazione Reati in materia di documenti contabili Reati in materia di riscossione dei tributi Omesso versamento di ritenute certificate Omesso versamento dell IVA Indebita compensazione Sottrazione fraudolenta alla riscossione delle imposte Le sanzioni interdittive Circostanze attenuanti Le cause di non punibilità La prescrizione dei reati tributari 65 Riquadro di approfondimento Cosa accade in caso di concorso tra norme sanzionatorie amministrative e penali? 66 XVII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL PRIMO GRADO Giurisdizione tributaria 67 Riquadro di approfondimento Quali limiti incontra la giurisdizione tributaria? Poteri istruttori dei Giudici tributari Le parti nel processo tributario Litisconsorzio Instaurazione del processo tributario Contenuto eventuale del ricorso Termini di presentazione del ricorso Azioni esperibili nel processo tributario Atti impugnabili Vizi del provvedimento tributario La fase preliminare Costituzione in giudizio La trattazione I provvedimenti del giudice tributario La conciliazione giudiziale Le vicende anomali del processo La sospensione 73 X

9 9.2. L interruzione L estinzione 74 XVIII. IL PROCESSO TRIBUTARIO: IL CONTENZIOSO MINORE Il reclamo per il contenzioso minore Valore della controversia Presentazione del reclamo Contenuto del reclamo Esito del reclamo e dell eventuale proposta di mediazione Instaurazione del giudizio Instaurazione del giudizio senza previa presentazione del reclamo 76 XIX. IL PROCESSO TRIBUTARIO: LE IMPUGNAZIONI Giudicato tributario Mezzi di impugnazione Appello Ricorso per Cassazione Revocazione ordinaria Revocazione straordinaria 79 PARTE SPECIALE XX. L I.R.P.E.F I.R.P.E.F Elementi strutturali dell I.R.P.E.F Residenza soggetti passivi Schema di funzionamento dell imposta 84 Riquadro di approfondimento I redditi provenienti da attività illecite sono sottoposti all IRPEF? 84 XXI. LE CATEGORIE DI REDDITO AI FINI I.R.P.E.F Redditi fondiari 85 Riquadro di approfondimento Come si calcola l IRPEF riguardo il reddito derivante dalla locazione degli immobili destinati ad uso abitativo? Redditi di capitale Redditi di capitale: i dividendi Utili delle società di persone Criteri di determinazione del reddito da capitale Redditi da lavoro dipendente Onnicomprensività dei redditi da lavoro dipendente Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 87 XI

10 3.3. Tassazione dei redditi da lavoro dipendente Certificazione del sostituto d imposta sui redditi da lavoro dipendente Redditi da lavoro autonomo Determinazione dei redditi da lavoro autonomo Redditi d impresa Determinazione dei redditi d impresa Redditi diversi Tipologie di redditi diversi 90 XXII. I.R.P.E.F.: DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA Determinazione del reddito complessivo lordo Determinazione del reddito complessivo netto Calcolo dell imposta lorda 92 Riquadro di approfondimento Quali sono gli scaglioni di reddito IRPEF e le relative aliquote? Addizionale regionale e comunale Calcolo dell imposta netta Il bonus degli 80 euro Risultato finale Redditi sottoposti a tassazione separata 94 XXIII. I.R.E.S I.R.E.S Acconto I.R.E.S Elementi strutturali dell I.R.E.S Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della commercialità Soggetti passivi classificati sulla base del requisito della residenza 96 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per esterovestizione? La doppia imposizione Strumenti per eliminare la doppia imposizione Società ed enti commerciali: il reddito complessivo Start up innovative 97 Riquadro di approfondimento Cosa accade nel caso in cui il bilancio della società si chiude in perdita? Società ed enti non commerciali: il reddito complessivo 97 Riquadro di approfondimento Come si definisce la natura commerciale di un ente? Società ed enti commerciali non residenti Stabile organizzazione 98 Riquadro di approfondimento Che cosa si intende per transfer pricing? La Robin Hood Tax 99 XII

11 XXIV. IL REDDITO D IMPRESA Reddito d impresa Cenni sul bilancio d impresa Variazioni fiscali Principi di imputazione del reddito Principio di competenza: criteri I beni relativi all impresa Il valore fiscalmente riconosciuto 102 XXV. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI POSITIVI I componenti positivi del reddito d impresa I ricavi Indennità Autoconsumo Contributi Le plusvalenze patrimoniali Participation exemption 104 Riquadro di approfondimento Quali sono i paesi a fiscalità privilegiata? Le sopravvenienze attive Le sopravvenienze attive in senso proprio Le sopravvenienze attive in senso improprio I dividendi I proventi immobiliari 105 XXVI. IL REDDITO D IMPRESA: I COMPONENTI NEGATIVI I componenti negativi del reddito d impresa I principi in tema di componenti negativi del reddito d impresa Il principio di inerenza Il principio di previa imputazione in conto economico Spese per prestazioni di lavoro Interessi passivi Minusvalenze patrimoniali Sopravvenienze passive Perdite I costi pluriennali Ammortamento Accantonamenti Le variazioni: le rimanenze di magazzino Le rimanenze di magazzino 109 Riquadro di approfondimento Cosa succede se le rimanenze si sono formate in più esercizi? 109 XIII

12 XXVII. IL REGIME DELLA TRASPARENZA E I GRUPPI SOCIETARI Il regime della trasparenza fiscale Trasparenza per le società di capitali Trasparenza delle s.r.l. partecipate da persone fisiche Gruppo societario Il consolidato nazionale Tabella: Il consolidato nazionale ed il regime di tassazione ordinario I requisiti del consolidato nazionale Il consolidato mondiale 113 XXVIII. I PROFILI FISCALI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE Le operazioni straordinarie Cessioni d azienda Conferimento d azienda Trasformazione Trasformazione omogenea Trasformazione eterogenea Fusione Fusione: aspetti fiscali Scissione Scissione: aspetti fiscali La liquidazione Fallimento e liquidazione coatta amministrativa Transazione fiscale 117 Riquadro di approfondimento L IVA può essere oggetto di transazione fiscale? 117 XXIX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO L I.V.A Funzionamento dell I.V.A Il carattere di neutralità dell IVA Elementi definitori dell I.V.A Requisiti di applicazione dell I.V.A Distinzione delle operazioni I.V.A Il presupposto oggettivo dell I.V.A Le operazioni esenti Il presupposto soggettivo dell I.V.A Il presupposto territoriale dell I.V.A Territorialità riguardo la cessione di beni Territorialità riguardo la prestazione di servizi Le operazioni extracomunitarie Le operazioni intracomunitarie 124 Riquadro di approfondimento Che cosa sono le frodi carosello? 124 XIV

13 XXX. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: IL FUNZIONAMENTO Il momento impositivo La base imponibile Le aliquote Il diritto di rivalsa Il diritto di detrazione 126 XXXI. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO: GLI OBBLIGHI FORMALI E SOSTANZIALI La dichiarazione di inizio attività La fatturazione I registri Le rettifiche Fatture emesse per operazioni inesistenti Le liquidazioni dell IVA La dichiarazione annuale dell IVA L IVA per cassa 129 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per volume d affari? 130 XXXII. L IMPOSTA DI REGISTRO Imposta di registro Registrazione dell atto Registrazione in termine fisso Registrazione in caso di uso Registrazione volontaria I soggetti passivi 132 Riquadro di approfondimento Cosa si intende per alternatività tra IVA e imposta di registro? 132 XXXIII. L IMPOSTA DI REGISTRO: IL FUNZIONAMENTO Imposta di registro Base imponibile Misura dell imposta Imposta principale, suppletiva e complementare Avviso di rettifica e liquidazione 135 XXXIV. L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI E LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE Imposta sulle successioni e donazioni Presupposto dell imposta sulle successioni e donazioni 136 XV

14 3. I soggetti passivi Base imponibile Franchigie e aliquote Imposte ipotecarie e catastali Imposta di bollo La Tobin Tax 137 XXXV. LA FISCALITÀ LOCALE Le Regioni e la finanza locale Le riforma del Titolo V della Costituzione Attuazione dell art. 119 Cost. 140 XXXVI. L IRAP I.R.A.P Presupposto d imposta 141 Riquadro di approfondimento Gli esercenti arti e professioni sono sempre soggetti passivi ai fini IRAP? Base imponibile Le novità in tema di base imponibile Aliquota IRAP Dichiarazione ai fini IRAP 143 Riquadro di approfondimento L IRAP è compatibile con l ordinamento dell U.E.? 144 XXXVII. LA FISCALITÀ DEI COMUNI I.U.C Funzioni delle diverse imposte componenti la I.U.C Presupposto d imposta Soggetti passivi IMU Agevolazioni IMU prima casa Soggetti passivi TASI e TARI Base imponibile IMU e TASI Base imponibile TARI Aliquote L IMUS 147 Indice analitico 149 XVI