Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Redditometro: approvato il decreto attuativo A cura di Devis Nucibella Categoria: Accertamento e riscossione Sottocategoria: Redditometro Il decreto attuativo del nuovo Redditometro è stato finalmente approvato e pubblicato in Gazzetta Ufficiale. A partire da marzo potranno essere emessi gli accertamenti utilizzando tale strumento. I periodi d imposta che passeranno all esame del Fisco saranno quelli a partire dal Nel decreto approvato risulta che l accertamento si baserà sulle oltre 100 voci di spesa riportate nella tabella A allegata al decreto. Inoltre viene previsto espressamente (articolo 1, comma 6) che nella determinazione del reddito resta ferma la facoltà dell'agenzia delle Entrate di utilizzare, altresì: elementi di capacità contributiva diversi da quelli riportati nella tabella A, qualora siano dati relativi alla spesa sostenuta per l'acquisizione di servizi e di beni e per il relativo mantenimento. Premessa Il nuovo Redditometro (strumento previsto dal D.L. n. 78/2010) si applica a partire dal 2013 per i periodi d imposta 2009 e successivi tenendo conto inoltre di oltre 100 voci di spesa. Si tratta di un metodo di ricostruzione del reddito che, a differenza del passato, non si basa su presunzioni originate dall applicazione di coefficienti, bensì su dati certi (spese sostenute) e situazioni di fatto (spese medie di tipo corrente). L utilizzo del nuovo strumento accertativo era subordinato all emanazione di un apposito decreto attuativo in quanto Il comma 9 dell art. 38 D.P.R. 633/72 prevede che: con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, sono stabilite le modalità in base alle quali l'ufficio può determinare induttivamente il reddito o il maggior reddito in relazione ad elementi indicativi di capacità contributiva individuati con lo stesso decreto, quando il reddito dichiarato non risulta congruo rispetto ai predetti elementi per due o più periodi d'imposta. 1

2 In sostanza, per far partire definitivamente il nuovo redditometro mancava solamente l approvazione da parte del Ministero dell apposito Decreto attuativo. Ora tale approvazione è avvenuta (Decreto del ministro dell'economia del 24 dicembre 2012, pubblicato in G.U. n. 3 del 4 gennaio 2013), quindi il nuovo Redditometro si applicherà a partire da marzo per i guadagni dichiarati dai contribuenti nel 2010 (periodo d imposta 2009). Ma vediamo cosa dice il Decreto in questione. Decreto attuativo Innanzitutto il Decreto attuativo prevede che la capacità contributiva del cittadino sia data da: oltre 100 voci di spesa riportate nella tabella A allegata al nuovo decreto (si veda tabella esposta successivamente). Il valore da attribuire a ogni singola voce, tecnicamente definito come "contenuto induttivo", è determinato sulla base della spesa media per gruppi e categorie di consumi, del nucleo familiare di appartenenza del contribuente. Tale dato in prima battuta è dato dalla spesa media che emerge dall'indagine annuale sui consumi delle famiglie compresa nel programma statistico nazionale (Istat) effettuata sulla base di campioni significativi che appartengono a 11 tipologie di nuclei familiari distribuite in cinque aree territoriali (tabella B allegata al D.M.). Il decreto però stabilisce inoltre che: alle spese indicate nella tabella A si sommano le altre spese sostenute dal contribuente non contemplate dalla tabella, qualora sia nota all'agenzia la spesa sostenuta per l acquisizione di servizi e di beni e per il relativo mantenimento; la stessa tabella prevede sempre una voce residuale altro, dove si devono considerare le spese diverse da quelle citate, che vengono valorizzate in base a quanto effettivamente sostenuto dal contribuente (se l'importo è conosciuto dall'agenzia); qualora mancasse un riferimento stimato dall'istat, nella determinazione del valore induttivo il Fisco potrà ricorrere ad analisi e studi socioeconomici, anche di settore. È il caso, ad esempio, delle spese per imbarcazioni, aerei o cavalli. Il Fisco prenderà come riferimento il valore più elevato tra quello disponibile nell'anagrafe tributaria e quello determinato sulla base della spesa media rilevata dall'istat o, come detto, da analisi e studi socio-economici. Per alcune voci, come alimenti e bevande, la tabella prende in considerazione sia le spese risultanti dai dati dell'amministrazione sia la spesa media Istat. In questi casi rileva l'ammontare maggiore. 2

3 La tabella A diventa così l elemento base del nuovo redditometro e dello stesso accertamento sintetico del Fisco. Ogni singolo elemento indicativo di capacità contributiva riportato nella prima colonna della tabella indica la spesa sostenuta dal contribuente per l'acquisizione di beni con tanto di relativi costi di mantenimento calcolata secondo i criteri sopraesposti. Articolo 1, comma 6 Nella determinazione del reddito resta ferma la facoltà dell'agenzia delle Entrate di utilizzare, altresì: elementi di capacità contributiva diversi da quelli riportati nella tabella A, qualora siano dati relativi alla spesa sostenuta per l'acquisizione di servizi e di beni e per il relativo mantenimento. Ma non è finita qui. A questi valori si somma poi quello degli incrementi patrimoniali, al netto dei disinvestimenti dell'anno e dei disinvestimenti "netti" dei quattro anni precedenti. Nel calcolo poi bisognerà considerare anche la quota di risparmio riscontrata, formatasi nell anno. Per gli incrementi patrimoniali il provvedimento è penalizzante, in quanto li valorizza per intero (al netto dei disinvestimenti). In sostanza, se non ci sono stati disinvestimenti, l'acquisto di una casa o di un'auto rileva per intero al netto soltanto del mutuo o del finanziamento. E ciò non appare minimamente credibile. Alla sommatoria delle spese per consumi e degli incrementi patrimoniali si aggiunge, inoltre, la quota di risparmio riscontrata formatasi nell'anno. REDDITO STIMATO DEL CONTRIBUENTE ammontare delle spese della tabella A o anche diverse che risultano sostenute dal contribuente + quota parte attribuibile al contribuente della spesa media Istat riferita ai consumi del nucleo familiare individuata sulla base degli elementi indicati nella tabella A + ammontare delle ulteriori spese riferite a beni e servizi presenti nella tabella A ma determinati sulla base di studi e di analisi socio economiche + quota relativa agli incrementi patrimoniali + parte di risparmio formatasi nell'anno 3

4 Difesa del contribuente L'Amministrazione Finanziaria, tra febbraio e i primi giorni di marzo, come di prassi, metterà a punto le liste selettive dei contribuenti a rischio evasione e da sottoporre ad accertamento. E da marzo, come già annunciato, il Redditometro 2.0 entrerà a pieno regime per stanare gli evasori a partire, come ricorda l'articolo 5 del D.M. Economia, dai redditi e dai maggiori redditi relativi agli anni di imposta a decorrere dal Inoltre il Decreto evidenzia che sarà il contribuente a dover dimostrare che il finanziamento delle spese è avvenuto con: redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d'imposta; redditi esenti o comunque esclusi dalla base imponibile; il contributo di altri soggetti. Inoltre il contribuente potrà contestare e dimostrare il differente ammontare delle spese che il Fisco gli attribuisce. Articolo 4 (Spese attribuite al contribuente in sede di determinazione sintetica del reddito complessivo delle persone fisiche e prova contraria) 1. In presenza delle condizioni indicate al sesto comma dell articolo 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, al verificarsi delle quali è ammessa la determinazione sintetica del reddito complessivo, il contribuente ha facoltà di dimostrare: a) che il finanziamento delle spese è avvenuto a1) con redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d imposta; a2) con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta, o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile; a3) da parte di soggetti diversi dal contribuente; b) il diverso ammontare delle spese attribuite al medesimo. La tabella A allegata al Decreto Le uscite prese in considerazione Nelle tabelle la indica la rilevanza di spese risultanti da dati o dall Anagrafe tributaria: ALIMENTARE E ABBIGLIAMENTO Alimentari e bevande Spese anagrafe tributaria o dati Spesa media Istat della 4

5 Abbigliamento e calzature Spesa media Istat della Altro MOBILI ELETTRODOMESTICI Elettrodomestici e arredi Altri beni e servizi per la casa (biancheria, detersivi, pentole, lavanderia e riparazioni) Collaboratori domestici Spese anagrafe Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare di appartenenza per il numero di unità abitative detenute in proprietà o altro reale (qualora non siano concesse in locazione o in uso gratuito al coniuge o a un familiare ivi residenti, non fiscalmente a carico) o detenute in locazione. Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare di appartenenza per il numero di unità abitative detenute in proprietà o altro reale (qualora non siano concesse in locazione o in uso gratuito al coniuge o a un familiare ivi residenti, non fiscalmente a carico) o detenute in locazione. Altro COMBUSTIBILI ED ENERGIA Spese anagrafe Energia elettrica Gas Riscaldamento Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare Altro 5

6 TRASPORTI Assicurazione responsabilità civile, incendio e furto per auto, moto, caravan, camper, minicar Bollo (auto, moto, caravan, camper, minicar) Assicurazione responsabilità civile, incendio e furto natanti, imbarcazioni e aereomobili Prezzi di ricambio, olio e lubrificanti, carburanti, manutenzione e riparazione di auto, moto, caravan, camper, minicar Pezzi di ricambio, olio, lubrificanti, carburanti, manutenzione, riparazione, ormeggio e rimessaggio di natanti e imbarcazioni Pezzi di r cambio, ol o e lubrificanti, carburanti, servizi di hangaraggio, manutenzione e riparazione di aereomobili Spese anagrafe Spesa media Istat relativa ai mezzi di trasporto del nucleo familiare di appartenenza / Kw medi relativi ai mezzi di trasporto del nucleo familiare di appartenenza, come individuati nell allegato 1 per Kw relativi al mezzo di trasporto. A A vela motore / 200/ metri metr metro / metri metro 350/metro / 700/ metri metro metro / 1.500/ metri metro metro / 2.500/ metri metro metro > metri metro metro (2) Ultraleg geri e alianti < Mono motore Kg Bimotore > Kg Motorea scoppio Turbo elica

7 Tram, autobus, taxi e altri trasporti Canone di leasing o noleggio di mezzi di trasporto Altro A rei a reazione (2) Spesa media Istat della di appartenenza. COMUNICAZIONI Acquisto apparecchi per telefonia Spese anagrafe trib taria o d ti Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare Spese per telefono Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare Altro ABITAZIONE Spese anagrafe Mutuo Canone di locazione Fitto figurativo (in assenza, nel Comune di residenza, di: abitazione in proprietà, o altro diritto reale; locazione in uso gratuito da familiare Canone di leasing immobiliare Spesa calcolata moltiplicando il valore del fitto figurativo mensile al metro quadrato, basato sui dati dell Osservatorio del mercato immobiliare (categoria A/2) per metri quadrati 75 (1) per numero mesi. Acqua e condominio Spesa media Istat della di appartenenza (spesa media mensile Istat del nucleo familiare di riferimento / 75 metri quadrati) per numeri dei metri quadrati delle unità abitative: 7

8 detenute in proprietà o altro diritto reale (qualora non siano concesse in locazione o in uso gratuito al fiscalmente ivi residenti, non fiscalmente a carico); detenute in locazione. Manutenzione ordinaria Spesa media Istat (per metri quadrati delle unità abitative) della tipologia di nucleo familiare di appartenenza (spesa media mensile Istat del nucleo familiare di riferimento/75 metri quadrati) per numero dei metri quadrati delle unità abitative: detenute in proprietà o altro diritto reale (qualora non siano concesse in locazione o in uso gratuito al fiscalmente ivi residenti, non fiscalmente a carico); detenute in locazione; detenute in uso gratuito dal coniuge o da un familiare non fiscalmente a carico, residente nell unità abitativa. Intermediazioni immobiliari (compensi ad agenti immobiliari Altro ISTRUZIONE Libri scolastici, tasse scolastiche, rette e simili per: asili nido; scuola per l infanzia; scuola primaria; scuola secondaria; corsi di lingue straniere; Spese anagrafe Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare di appartenenza. 8

9 corsi universitari; tutoraggio; corsi di preparazione agli esami; scuole di specializzazione; master Soggiorni studio all estero Canoni di locazione per studenti universitari Altro ALTRI BENI E SERVIZI Assicurazioni danni, infortuni e malattia Contributi previdenziali obbligatori Barbiere, parrucchiere ed istituti di bellezza Prodotti per la cura della persona Spese anagrafe Spesa media Istat della Spesa media Istat della Centri benessere Argenteria, gioielleria, Spesa media Istat della bigiotteria e orologi Borse, valige ed altri Spesa media Istat della effetti personali Onorari liberi Spesa media Istat della professionisti Alberghi, pensioni e viaggi organizzati Pasti e consumazioni fuori casa Assegni periodici corrisposti al coniuge Altro Spesa media Istat della Spesa media Istat della 9

10 TEMPO LIBERO CULTURA E GIOCHI Giochi e giocattoli, radio, televisione, hi-fi, computer, libri non scolastici, giornali e riviste, dischi, cancelleria, abbonamenti radio, televisione e internet, lotto e lotterie, piante e fiori, riparazioni radio, televisore, computer Spese anagrafe Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare Abbonamenti pay-tv Attività sportive, circoli - culturali, circoli ricreativi, abbonamenti eventi sportivi e culturali Giochi online Spesa per cavallo mantenuto in proprio: 5 (2) per numero dei giorni di possesso risultanti in Anagrafe tributaria. Cavalli Spesa per cavallo a pensione: 10 euro (2) per numero dei giorni di possesso risultanti in Anagrafe tributaria. Animali domestici Spesa media Istat della (comprese le spese tipologia di nucleo veterinarie) familiare Altro Medicinali e visite mediche SANITÀ Spese anagrafe Spesa media Istat della tipologia di nucleo familiare di appartenenza. Altro 10

11 LE AUTO Centro Isole Nord Est Nord Ovest Sud PERSONA SOLA CON MENO DI 35 ANNI 60,8 63,4 61, ,9 COPPIA SENZA FIGLI CON MENO DI 35 ANNI 127,2 124, ,7 119,9 PERSONA SOLA CON Età COMPRESA TRA 35 E 64 ANNI 79,4 72,9 80,5 80,2 72 COPPIA SENZA FIGLI CON ETÀ COMPRESA TRA 35 E 64 ANNI 141,2 121,6 143,9 139,9 121,6 PERSONA SOLA CON 65 ANNI O PIÙ 27, ,3 24,8 18,5 COPPIA SENZA FIGLI CON 65 ANNI O PIÙ 77,2 61,4 78,5 77,4 58,3 COPPIA CON UN FIGLIO 157,3 138,5 156,2 156,1 138,7 COPPIA CON DUE FIGLI 164,3 150,8 158,8 160,9 149,4 COPPIA CON TRE O Più FIGLI 171,3 161,6 151, ,7 MONOGENITORE 95, ,2 93,5 88,5 ALTRE TIPOLOGIE 150,1 144,9 133,3 138,7 150,5 N.B. I Kw delle tipologie di nuclei familiari sono stati calcolati sulla base delle informazioni presenti al Pubblico registro automobilistico INVESTIMENTI Elemento indicativo di capacità contributiva Incremento patrimoniale: ammontare degli investimenti effettuati nell anno, meno ammontare dei disinvestimenti effettuati nell anno e dei disinvestimenti netti dei 4 anni precedenti all acquisto dei beni, risultante da dati o presenti in Anagrafe tributaria per: Immobili (fabbricati e terreni) Incremento patrimoniale, meno ammontare totale del mutuo Beni mobili registrati (autoveicoli, caravan, motoveicoli, minicar, natanti Incremento patrimoniale, meno il finanziamento e imbarcazioni, aereomobili) Polizze assicurative (investimento, Incremento patrimoniale previdenza, vita) Contributi previdenziali volontari Incremento patrimoniale Azioni; Incremento patrimoniale obbligazioni; conferimenti finanziamenti; 11

12 capitalizzazioni; quote di partecipazione; fondi d investimento; derivati; certificati di deposito; pronti contro termine; buoni postali fruttiferi; conti di deposito vincolati; altri titoli di credito; altri prodotti finanziari; valuta estera; oro; numismatica; filatelia. Oggetti d arte o antiquariato Incremento patrimoniale Manutenzione straordinaria delle Incremento patrimoniale unità abitative Donazioni ed erogazioni liberali Incremento patrimoniale Altro Incremento patrimoniale NOTA: (1) 75 metri quadrati: consistenza media delle unità abitative individuata sulla base di dati rilevati dall Agenzia del Territorio; (2) riferimento all art. 1, c. 4, del decreto approvato dal Ministero: Il Testo del Decreto 12

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