REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

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1 CODICE CIVILE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO Disciplina del Trattamento di fine rapporto ART C.C. Dr Salvatore Abate Verona,11 settembre 2002 TFR LAVORO DIPENDENTE 1 TFR LAVORO DIPENDENTE 2 CODICE CIVILE CODICE CIVILE ART C.C. Primo comma " In ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro subordinato [2094], il prestatore di lavoro ha diritto a un trattamento (1). Tale trattamento si calcola sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e comunque non superiore all importo della retribuzione dovuta per l anno stesso divisa per 13,5. La quota è proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno, computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o superiori a 15 giorni. COMPONENTI DEL TFR ART C.C. Secondo comma "Salvo diversa previsione dei contratti collettivi la retribuzione annua, ai fini del comma precedente, comprende tutte le somme, compreso l equivalente delle prestazioni in natura, corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, a titolo non occasionale e con esclusione di quanto è corrisposto a titolo di rimborso spese (2). I TFR LAVORO DIPENDENTE 3 TFR LAVORO DIPENDENTE 4

2 CODICE CIVILE CODICE CIVILE Componenti del TFR Accantonamento quote Rivalutazione annuale TFR LAVORO DIPENDENTE 5 ART C.C. Terzo comma "Il trattamento di cui al precedente primo comma, con esclusione della quota maturata nell anno, è incrementato, su base composta, al 31 dicembre di ogni anno, con l applicazione di un tasso costituito dall 1,5 per cento in misura fissa e dal 75 per cento dell aumento dell indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall ISTAT, rispetto al mese di dicembre dell anno precedente. Ai fini dell applicazione del tasso di rivalutazione di cui al comma precedente per frazioni di anno, l incremento dell indice ISTAT è quello risultante nel mese di cessazione del rapporto di lavoro rispetto a quello di dicembre dell anno precedente. Le frazioni di mese uguali o superiori a quindici giorni si computano come mese intero. TFR LAVORO DIPENDENTE 6 CODICE CIVILE Modifica disciplina del Trattamento di fine rapporto disciplina fino al disciplina dal Tassazione del Trattamento di fine rapporto ART. 16 TFR= ultima retribuzione per anni di servizio TFR= quote annuali sulla base della retribuzione corrisposta TFR LAVORO DIPENDENTE 7 TFR LAVORO DIPENDENTE 8

3 Art 16 lett a) " L'imposta si applica separatamente sui seguenti redditi: a) trattamento di cui all'art del Codice civile e indennità equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro dipendente, compresi quelli contemplati alle lettere a), d) e g) del comma primo dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui all'art del Codice civile ; altre indennità e somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti, compresa l'indennità di preavviso, le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza ai sensi dell'art del Codice civile nonché le somme e i valori comunque percepiti al netto delle spese legali sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti dell'autorità giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione del rapporto di lavoro; Art 16 lett b) " b) emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente riferibili ad anni precedenti, percepiti per effetto di leggi, di contratti collettivi, di sentenze o di atti amministrativi sopravvenuti o per altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti, compresi i compensi e le indennità di cui al comma 1 dell'articolo 47 e al comma 2 dell'articolo 46; TFR LAVORO DIPENDENTE 9 TFR LAVORO DIPENDENTE 10 Tassazione separata ART. 16 Trattamento ed indennità equipollenti (anche ai sensi art CC) Altre indennità all atto della cessazione del rapporto Emolumenti arretrati lett a) lett b) ART. 17 Riformulato dal D.Lgs n. 47/2000 con effetto dal TFR LAVORO DIPENDENTE 11 TFR LAVORO DIPENDENTE 12

4 ART. 17 (previgente norma) Il trattamento e le altre indennità equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a) del comma primo dell'art. 16 sono imponibili per un importo che si determina riducendo il loro ammontare netto di una somma pari a lire 600mila per ciascun anno preso a base di commisurazione con esclusione dei periodi di anzianità convenzionali; per i periodi inferiori all'anno la riduzione è rapportata a mese. Se il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto dai Contratti collettivi nazionali di lavoro di categoria, la somma è proporzionalmente ridotta. ART. 17 (previgente norma) L'imposta si applica con l'aliquota, con riferimento all'anno in cui è sorto il diritto alla percezione, corrispondente all'importo che risulta dividendo il predetto ammontare netto per il numero degli anni e frazione di anno preso a base di commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici. L'ammontare netto delle indennità equipollenti al trattamento, comunque denominate, alla cui formazione concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, è computato previa detrazione di una somma pari alla percentuale di tali indennità corrispondente al rapporto, alla data del collocamento a riposo o alla data in cui è maturato il diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di previdenza. TFR LAVORO DIPENDENTE 13 TFR LAVORO DIPENDENTE 14 ART. 17 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE DETERMINAZIONE ALIQUOTA BASE IMPONIBILE QUOTE DI TFR MATURATE, COMPRENSIVE DI RIVALUTAZIONE: AL NETTO DEI CONTRIBUTI A CARICO DEL DIPENDENTE AL NETTO DELL ABBATTIMENTO DI LIRE ANNUE TFR LAVORO DIPENDENTE 15 TFR LAVORO DIPENDENTE 16

5 DIPENDE DA: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA REDDITO DI RIFERIMENTO DURATA DELL ANZIANITA ANNO IN CUI E SORTO IL DIRITTO ALLA PERCEZIONE DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI RIFERIMENTO 1^ FASE: IMPONIBILE TFR X 12 = ANZIANITA (ANNI E MESI) REDDITO TFR LAVORO DIPENDENTE 17 TFR LAVORO DIPENDENTE 18 2^ FASE: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA 3^ FASE: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA SUL REDDITO DETERMINATO CALCOLO DELL IMP0STA CORRISPONDENTE IMPOSTA REDDITO = ALIQUOTA MEDIA TFR LAVORO DIPENDENTE 19 TFR LAVORO DIPENDENTE 20

6 4^ FASE: DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTA MEDIA X IMPONIBILE = IMPOSTA SUL TFR ART. 17 (norma vigente) Il trattamento costituisce reddito per un importo che si determina riducendo il suo ammontare delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva. L'imposta e' applicata con l'aliquota determinata con riferimento all'anno in cui e' maturato il diritto alla percezione, corrispondente all'importo che risulta dividendo il suo ammontare, aumentato delle somme destinate alle forme pensionistiche di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124 e al netto delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva, per il numero degli anni e frazione di anno preso a base di commisurazione, e moltiplicando il risultato per dodici. TFR LAVORO DIPENDENTE 21 TFR LAVORO DIPENDENTE 22 Modalità di tassazione del Trattamento DETERMINAZIONE DELL IMPONIBILE NOVITA SCOMPARE LA DEDUZIONE DI PER OGNI ANNO DI ANZIANITA VIENE INTRODOTTA UNA DETRAZIONE DI IMPOSTA DI PER I RAPPORTI DI DURATA NON SUPERIORE A DUE ANNI ART. 17 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE DETERMINAZIONE ALIQUOTA TFR LAVORO DIPENDENTE 23 TFR LAVORO DIPENDENTE 24

7 Modalità di tassazione del Trattamento DETERMINAZIONE DELL IMPONIBILE TFR QUOTA INTERESSI QUOTA CAPITALE RIVALUTAZIONE ASSIMILATA AI REDDITI DI CAPITALI GIA SOTTOPOSTA A TASSAZIONE NON IMPONIBILE DA SOTTOPORRE A TASSAZIONE IMPONIBILE SOGGETTA A TASSAZIONE AUTONOMA (IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 11%) TFR LAVORO DIPENDENTE 25 TFR LAVORO DIPENDENTE 26 RIVALUTAZIONE ONERE: DEL DATORE MODALITA DI VERSAMENTO: SISTEMA DEGLI ACCONTI E DEI SALDI RIVALUTAZIONE (ACCONTO E SALDO) OGNI ANNO CONTEGGIO DELL IMPOSTA SULLE RIVALUTAZIONI DELL ANNO PRECEDENTE PAGAMENTO ACCONTO NELLA MISURA DEL 90% A DICEMBRE (METODO STORICO) SALDO ENTRO FEBBRAIO DELL ANNO SUCCESSIVO TFR LAVORO DIPENDENTE 27 TFR LAVORO DIPENDENTE 28

8 RIVALUTAZIONE IMPUTAZIONE CONTABILE DIMINUZIONE DEL FONDO BASE IMPONIBILE QUOTE DI TFR MATURATE, PRIVE DI RIVALUTAZIONE TFR LAVORO DIPENDENTE 29 TFR LAVORO DIPENDENTE 30 DIPENDE DA: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA REDDITO DI RIFERIMENTO DURATA DELL ANZIANITA ANNO IN CUI E SORTO IL DIRITTO ALLA PERCEZIONE DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI RIFERIMENTO 1^ FASE: IMPONIBILE TFR + SOMME PREV. COMPLEM. X 12 = ANZIANITA (ANNI E MESI) REDDITO TFR LAVORO DIPENDENTE 31 TFR LAVORO DIPENDENTE 32

9 2^ FASE: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA 3^ FASE: DETERMINAZIONE DELL ALIQUOTA SUL REDDITO DETERMINATO CALCOLO DELL IMP0STA CORRISPONDENTE IMPOSTA REDDITO = ALIQUOTA MEDIA TFR LAVORO DIPENDENTE 33 TFR LAVORO DIPENDENTE 34 4^ FASE: DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTA MEDIA X IMPONIBILE = IMPOSTA SUL TFR PRIMO ESEMPIO TFR MATURATO PERIODO = RIVALUTAZIONI 2001 = RIVALUTAZIONI 2002 = BASE IMPONIBILE = = TFR LAVORO DIPENDENTE 35 TFR LAVORO DIPENDENTE 36

10 Per i rapporti iniziati prima del , all atto dell erogazione del TFR sarà necessario tenere distinte due componenti: TFR MATURATO AL TFR MATURATO DAL 2001 Per il TFR MATURATO AL si continueranno ad applicare le vecchie disposizioni in merito alla determinazione dell imponibile e dell imposta Per il TFR MATURATO DAL si applicheranno le nuove disposizioni TFR LAVORO DIPENDENTE 37 TFR LAVORO DIPENDENTE 38 SECONDO ESEMPIO Rapporto iniziato il e cessato il TFR MATURATO PERIODO Di cui: Rivalutazione anno Quota TFR anno Fondo al SECONDO ESEMPIO Imposta sostitutiva: 11% di = TFR LAVORO DIPENDENTE 39 TFR LAVORO DIPENDENTE 40

11 SECONDO ESEMPIO Tfr al netto della rivalutazione: Reddito di riferimento = x 12 = TFR LAVORO DIPENDENTE 41 SECONDO ESEMPIO Irpef (aliquote 2001) 1 scaglione scaglione scaglione Tfr maturato Rivalutazione anno Quota TFR anno Fondo al Aliquota media = 25,79 % IMPONIBILE su Tfr maturato al ( x 5,5) = Imposta: 25,79% = Riepilogo : TFR LORDO RITENUTE ( ) = Imposta Sotitutiva Netto IMPONIBILE su Tfr maturato dal Imposta: 25,79% = Detrazione: /2 = Netto: TFR LAVORO DIPENDENTE 42 NOVITA ART. 17 Gli uffici finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in base all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui e' maturato il diritto alla percezione, iscrivendo a ruolo o rimborsando le maggiori o le minori imposte entro il 31 dicembredel terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta. 1-bis. Se in uno o piu' degli anni indicati al comma 1 non vi e' stato reddito imponibile, l'aliquota media si calcola con riferimento agli anni in cui vi e' stato reddito imponibile; se non vi e' stato reddito imponibile in alcuno di tali anni, si applica l'aliquota stabilita dall'articolo 11 per il primo scaglione di reddito. Tassazione a titolo di acconto Riliquidazioneda parte dell A.F. Aliquota media dell ultimo quinquiennio Imposte Reddito complessivo (al netto oneri deducibili e crediti di imposta) TFR LAVORO DIPENDENTE 43 TFR LAVORO DIPENDENTE 44

12 ART. 17 (comma 1 ter) 1-ter. Qualora il trattamento sia relativo a rapporti di lavoro a tempo determinato, di durata effettiva non superiore a due anni, l'imposta determinata ai sensi del comma 1 e' diminuita di un importo pari a lire 120 mila per ciascun anno; per i periodi inferiori ad un anno, tale importo e' rapportato a mese. Se il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di lavoro, la somma e' proporzionalmente ridotta. A REGIME (comma 1 ter Art. 17 Tuir) Rapporti a tempo determinato di durata non > 2 anni DETRAZIONE DI IMPOSTA TRANSITORIA (comma 5 Art. 11 D.Lgs 47/2000) Fino al Per tutti i rapporti LE DUE DETRAZIONI POSSONO ESSERE CONTESTUALI TFR LAVORO DIPENDENTE 45 TFR LAVORO DIPENDENTE 46 ART. 17 (secondo comma) 2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a) del comma 1 dell'articolo 16, anche se commisurate alla durata del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da soggetti diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per il loro ammontare complessivo, al netto dei contributi obbligatori dovuti per legge, con l'aliquota determinata agli effetti del comma 1. Tali indennita' e somme, se corrisposte a titolo definitivo e in relazione ad un presupposto non connesso alla cessazione del rapporto di lavoro che ha generato il trattamento di fine rapporto, sono imponibili per il loro ammontare netto con l'aliquota determinata con i criteri di cui al comma 1. ALTRE INDENNITA INDENNITA CORRISPOSTE DA TERZI INDENNITA CORRISPOSTE DAL DATORE PREVIGENTE NORMATIVA NUOVA NORMATIVA Maturate entro il Maturate dopo il ALIQUOTA DEFINITIVA ALIQUOTA PROVVISORIA ALIQUOTA CALCOLATA PER IL TFR TFR LAVORO DIPENDENTE 47 TFR LAVORO DIPENDENTE 48

13 ALTRE INDENNITA INDENNITA LEGATA ALLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO Aliquota: quella del TFR INDENNITA NON LEGATA ALLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO Base imponibile: indennità Periodo: assunto ai fini della determinazione dell indennità Aliquota: propria ART bis. Le indennita' equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a), del comma 1, dell'articolo 16, sono imponibili per un importo che si determina riducendo il loro ammontare netto di una somma pari a L per ciascun anno preso a base di commisurazione, con esclusione dei periodi di anzianita' convenzionale; per i periodi inferiori all'anno la riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di lavoro, la somma e' proporzionalmente ridotta. TFR LAVORO DIPENDENTE 49 TFR LAVORO DIPENDENTE 50 TASSAZIONE INDENNITA EQUIPOLLENTI NESSUNA VARIAZIONE Permane la deduzione dall imponibile di annue, con esclusione dei periodi di anzianità convenzionale ART Salvo conguaglio all'atto della liquidazione definitiva, sulle anticipazioni e sugli acconti relativi al trattamento di fine rapporto e alle indennita' equipollenti, nonche' sulle anticipazioni relative alle altre indennita' e somme, si applica l'aliquota determinata, rispettivamente, a norma dei commi 1, 2 e 2-bis, considerando l'importo accantonato, aumentato dalle anticipazioni e degli acconti complessivamente erogati e al netto delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva. Non si considerano anticipazioni le somme e i valori destinati alle forme pensionistiche di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n TFR LAVORO DIPENDENTE 51 TFR LAVORO DIPENDENTE 52

14 ANTICIPI E ACCONTI SUL TFR ANTICIPI E ACCONTI SUL TFR ANTICIPI ACCONTI Erogazioni effettuate in costanza di rapporto (art c.c.) Erogazioni parziale di tfr a rapporto già cessato Art C.C. Anticipazione non superiore al 70% Otto anni di anzianità Richiesta giustificata FINO AL APPLICAZIONE IMPORTO ACCANTONATO DELL IMPOSTA + ANTICIPAZIONI SALVO CONGUAGLIO + ACCONTI SULL IMPORTO -RIVALUTAZIONI EROGATO DAL APPLICAZIONE DELL IMPOSTA SALVO CONGUAGLIO SULL IMPORTO MATURATO Semplificazione per il calcolo del REDDITO DI RIFERIMENTO TFR LAVORO DIPENDENTE 53 TFR LAVORO DIPENDENTE 54 ANTICIPI E ACCONTI SUL TFR ANTICIPO < TFR MATURATO AL UNICO IMPONIBILE APPLICAZIONE PRECEDENTE DISCIPLINA CON DEDUZIONE ANTICIPO > TFR MATURATO AL SUDDIVISIONE IMPONIBILE TFR AL TFR DAL APPLICAZIONE STESSA ALIQUOTA MA SU APPLICAZIONE DUE BASI IMPONIBILI NUOVA PRECEDENTE DISCIPLINA DISCIPLINA CON DEDUZIONE ART bis. Per le somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori che abbiano superato l'eta' di 50 anni se donne e di 55 anni se uomini, di cui all'articolo 16, comma 1, lettera a), l'imposta si applica con l'aliquota pari alla meta' di quella applicata per la tassazione del trattamento e delle altre indennita' e somme indicate alla richiamata lettera a) del comma 1 dell'articolo 16. TFR LAVORO DIPENDENTE 55 TFR LAVORO DIPENDENTE 56