CONTABILITÀ SEMPLIFICATA PER CASSA E LIQUIDAZIONI IVA TRIMESTRALI 2017

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1 CIRCOLARE N. 03 DEL 02/02/2017 CONTABILITÀ SEMPLIFICATA PER CASSA E LIQUIDAZIONI IVA TRIMESTRALI 2017 La Finanziaria 2017 ha introdotto dall la contabilità semplificata per cassa. La tenuta della contabilità semplificata (per cassa) per il primo anno di applicazione e la possibilità di liquidare l IVA con periodicità trimestrale sono connesse, rispettivamente, all ammontare dei ricavi conseguiti / volume d affari realizzato nell anno precedente. Ciò richiede quindi di verificare l ammontare dei ricavi / volume d affari dell anno precedente al fine di poter confermare la tenuta della contabilità semplificata (per cassa) e l effettuazione delle liquidazioni IVA trimestrali. Tali opportunità, per il 2017, sono collegate al conseguimento di un ammontare di ricavi / volume non superiore a per i soggetti esercenti prestazioni e in caso di esercizio di altre attività. Per il 2018 il mantenimento della contabilità semplificata (per cassa) richiederà la verifica dei predetti limiti con riferimento ai ricavi incassati nel Di seguito si analizzeranno le nuove introduzioni in materia. 1

2 CONTABILITÀ SEMPLIFICATA PER CASSA E LIQUIDAZIONI IVA TRIMESTRALI 2017 L ammontare dei ricavi / volume d affari si riflette in materia contabile / IVA: sull obbligo / possibilità di tenere la contabilità ordinaria / semplificata; sull obbligo / possibilità di effettuare le liquidazioni IVA mensili / trimestrali. TENUTA DELLA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA PER IL 2017 Come noto, la Finanziaria 2017 ha introdotto a decorrere dall la contabilità semplificata per cassa. Il Legislatore, in aggiunta alle modifiche dell art. 66, TUIR riferito alla determinazione del reddito, ha rivisto anche l art. 18, DPR n. 600/73 contenente le condizioni necessarie per l accesso alla contabilità semplificata. La possibilità, da parte di un impresa individuale / società di persone / ente non commerciale, di tenere la contabilità semplificata è collegata all ammontare dei ricavi dell anno precedente. Il limite dei ricavi è differenziato a seconda del tipo di attività. Limite ricavi anno precedente (*) non superiori a Altre attività non superiori a (*) Per individuare le attività di prestazioni va fatto riferimento al DM in base al quale sono considerate tali quelle che hanno per oggetto le operazioni indicate nell art. 3, commi da 1 a 3 e 4, lett. a), b), c), e), f) e h), DPR n. 633/72. In particolare, il comma 1 del citato nuovo art. 18, fa riferimento ai ricavi percepiti in un anno intero, ovvero conseguiti nell ultimo anno di applicazione dei criteri previsti dall art. 109, comma 2, TUIR. Con riferimento al regime contabile applicabile nel 2017, quindi, è necessario verificare l ammontare dei ricavi conseguito nel 2016 (dal 2018 si dovrà verificare l ammontare dei ricavi percepiti). Ai fini in esame si evidenzia che: i ricavi 2016 vanno individuati in base al principio di competenza; in caso di inizio attività nel 2016, è necessario ragguagliare ad anno i ricavi conseguiti in tale periodo. Per individuare i ricavi va fatto riferimento agli artt. 57 e 85, TUIR ai sensi dei quali costituiscono ricavi, ad esempio: i corrispettivi delle cessioni di beni / servizi alla cui produzione / scambio è diretta 2

3 l attività dell impresa; i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione; le assegnazioni dei predetti beni ai soci / autoconsumo del titolare; la destinazione dei predetti beni a finalità estranee all esercizio dell impresa; i contributi in c/esercizio a norma di legge. Imprese con unica attività Ricavi attività Contabilità da adottare Altre attività Fino a Oltre Fino a Oltre Semplificata per cassa Ordinaria Semplificata per cassa Ordinaria I contribuenti che soddisfano i predetti limiti adottano la contabilità semplificata per cassa quale regime naturale. È comunque possibile tenere la contabilità ordinaria. A tal fine è necessario esercitare un apposita opzione con le modalità previste dal DPR n. 442/97 (comportamento concludente e comunicazione nel mod. IVA dell anno in cui l opzione è, barrando l apposita casella del quadro VO). Va evidenziato che, in base a quanto previsto dal comma 8 del citato art. 18 in vigore dall , l opzione ha effetto fino a revoca, con un periodo minimo di 3 anni (tale disposizione ricalca quanto previsto dal comma 6 del previgente art. 18). Tuttavia, in base all art. 3, DPR n. 442/97, contenente la disciplina delle opzioni, in caso di regimi contabili l opzione vincola il contribuente per 1 anno. Di conseguenza la validità dall opzione per il regime ordinario dovrebbe essere (ancora) annuale. Si rammenta che: le società di capitali (srl, spa, ecc.) sono obbligate a tenere la contabilità ordinaria a prescindere dall ammontare dei ricavi dell anno precedente; i lavoratori autonomi possono tenere la contabilità semplificata a prescindere dall ammontare dei compensi dell anno precedente. ESERCIZIO CONTEMPORANEO DI PIÙ ATTIVITÀ Nell ipotesi di esercizio contemporaneo di prestazioni ed altre attività, ai fini della tenuta della contabilità semplificata è necessario fare riferimento: al limite relativo alle attività diverse da quelle ( ) se i ricavi delle attività esercitate non sono distintamente annotati; al limite relativo all attività prevalente se i ricavi delle attività esercitate sono distintamente annotati. Pertanto, se l attività prevalente è quella: di prestazioni, il limite dei ricavi di riferimento è pari a ; diversa da quella di prestazioni (ad esempio, commercio al minuto), il limite dei ricavi di riferimento è pari a Si ritiene che anche con riferimento al citato nuovo art. 18 risulti applicabile quanto evidenziato dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 293/E, e 3

4 pertanto per individuare il regime di contabilità da adottare, dopo aver identificato l attività prevalente, è necessario verificare: 1. il limite di ricavi riferiti all attività prevalente; 2. che il limite complessivo dei ricavi derivanti da tutte le attività svolte risulti non superiore a Imprese con attività miste senza distinta annotazione ricavi Ricavi complessivi Contabilità da adottare Fino a Semplificata per cassa Oltre Ordinaria prevalente di servizi Altre attività Imprese con attività miste con distinta annotazione ricavi Ricavi attività Ricavi prevalente complessivi Contabilità da adottare Fino a Fino a Semplificata per cassa Oltre Ordinaria Oltre Ordinaria - - Fino a Semplificata per cassa - - Oltre Ordinaria Facciamo un esempio: Un soggetto esercente prestazioni ed attività di commercio al minuto, nel 2016 ha conseguito i seguenti ricavi: Commercio al minuto = Ricavi complessivi Al fine di verificare la contabilità (ordinaria/semplificata per cassa) da tenere per il 2017 è necessario: identificare l attività prevalente, che nel caso specifico è quella di prestazioni di servizi; verificare il limite di ricavi riferito all attività prevalente: nel caso in esame il limite di è rispettato in quanto i ricavi derivanti dall attività di prestazioni sono pari a ; verificare che il limite complessivo dei ricavi derivanti da tutte le attività esercitate risulti non superiore a : anche tale limite, essendo i ricavi complessivi pari a , è rispettato. Il soggetto potrà adottare nel 2017 la contabilità semplificata per cassa. ASPETTI GESTIONALI Si rammenta che, dopo aver verificato la possibilità (regime naturale) di tenere la contabilità semplificata per cassa, il contribuente deve scegliere la modalità che intende adottare per la gestione della contabilità, così come prescritto dall art. 18, DPR 4

5 n. 600/73, ossia: tenuta di 2 registri distinti (incassi / pagamenti); tenuta dei soli registri IVA e indicazione mancati incassi / pagamenti; tenuta dei soli registri IVA e presunzione di incasso / pagamento. OPZIONE IRAP CON IL METODO DA BILANCIO Come noto, ai fini della determinazione della base imponibile IRAP gli artt. 5 e 5-bis, D.Lgs. n. 446/97 prevedono che: i soggetti IRES utilizzano il metodo da bilancio ; le ditte individuali e le società di persone utilizzano il metodo fiscale. In base al nuovo comma 1-bis del citato art. 5-bis per le ditte individuali / società di persone in contabilità semplificata, anche la base imponibile IRAP è determinata sulla base del principio di cassa applicato ai fini reddituali. In caso di tenuta della contabilità ordinaria, tali soggetti possono optare per la determinazione della base imponibile IRAP con il metodo da bilancio. Tale scelta: è irrevocabile per 3 periodi d imposta, al termine dei quali si intende tacitamente rinnovata; comporta l obbligo di mantenere, per il periodo di validità della stessa, la contabilità ordinaria. Per effetto di quanto sopra, ad esempio, per un impresa in contabilità ordinaria nel 2016, per opzione / obbligo, che avendo conseguito ricavi 2016 non superiori ai predetti limiti potrebbe tenere dal 2017 la contabilità semplificata, va verificata la presenza dell opzione ai fini IRAP per il metodo da bilancio. La possibilità di passare alla contabilità semplificata risulta quindi vincolata alla scelta fatta ai fini IRAP (così, ad esempio, l opzione per il metodo da bilancio manifestata dal 2015 obbliga l impresa alla contabilità ordinaria fino al 2017). OPZIONE IRI Merita sottolineare che le imprese che decidono di optare per la tenuta della contabilità ordinaria possono valutare di applicare la nuova Imposta sul reddito d impresa (IRI) in vigore dal In altre parole, le imprese che presentano i requisiti per adottare la contabilità semplificata che ritengono vantaggioso applicare dal 2017 la nuova IRI devono optare per la tenuta della contabilità ordinaria a decorrere dall Si rammenta che l opzione va nella dichiarazione dei redditi relativa al LIQUIDAZIONI IVA TRIMESTRALI L art. 7, comma 1, DPR n. 542/99 prevede a favore delle imprese / lavoratori autonomi che nell anno precedente hanno realizzato un volume d'affari non superiore a determinati limiti, differenziati a seconda dell attività, di optare per 5

6 l effettuazione delle liquidazioni IVA trimestrali. Tale possibilità richiede di maggiorare ogni singola liquidazione degli interessi dell 1%. Il limite del volume d affari il cui mancato superamento consente l accesso alle liquidazioni IVA trimestrali è allineato alle soglie di ricavi per la tenuta della contabilità. (*) lavoratori autonomi imprese Altre attività imprese Limite volume d affari anno precedente non superiore a non superiore a (*) Per individuare le attività consistenti nella prestazione va fatto riferimento al DM in base al quale devono essere considerate quelle che hanno per oggetto le operazioni indicate nell art. 3, commi da 1 a 3, DPR n. 633/72. Con riferimento alla periodicità delle liquidazioni IVA 2017, come confermato dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione , n. 15/E, è necessario quindi verificare il volume d affari realizzato nel 2016, desumibile dal mod. IVA ESERCIZIO CONTEMPORANEO DI PIÙ ATTIVITÀ In caso di contemporaneo svolgimento di prestazioni e altre attività è necessario distinguere le seguenti ipotesi. Contabilità unificata per tutte le attività esercitate se i corrispettivi delle diverse attività non sono distintamente annotati, va fatto riferimento, relativamente a tutte le attività esercitate, al limite di ; se i corrispettivi delle diverse attività sono annotati distintamente ai fini delle liquidazioni trimestrali devono sussistere congiuntamente i seguenti requisiti: il volume d affari delle attività di prestazioni non superi ; il volume d affari di tutte le attività complessivamente considerate non superi Contabilità separata per obbligo ex art. 36, comma 2, DPR n. 633/72 se le attività sono costituite esclusivamente da prestazioni o esclusivamente da altre attività, i predetti limiti vanno applicati autonomamente. Di conseguenza il contribuente potrebbe effettuare liquidazioni mensili per un attività e trimestrali per l'altra; se una o più delle attività comprendono sia prestazioni che altre attività, si applicano le regole previste nel caso di contabilità unificata, differenziate a seconda che per esse siano o meno annotati distintamente i corrispettivi. Contabilità separata per opzione ex art. 36, comma 3, DPR n. 633/72 È richiesto che il volume d'affari delle attività di prestazioni non superi e quello di tutte le attività complessivamente considerate non superi

7 RIEPILOGANDO. DITTA INDIVIDUALE SOCIETÀ DI PERSONE Ricavi e volume d affari < / (di competenza) d affari Contabilità semplificata per cassa (*); possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali; possibile opzione contabilità ordinaria. Altre attività Contabilità semplificata per cassa (*); possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali; possibile opzione contabilità ordinaria. Ricavi e volume d affari / (di competenza) liquidazioni IVA mensili. Altre attività liquidazioni IVA mensili. Ricavi / e volume affari < / (di competenza) possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali. Altre attività possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali. Ricavi < / e volume d affari / (di competenza) Contabilità semplificata per cassa (*); liquidazioni IVA mensili; possibile opzione contabilità ordinaria. Contabilità semplificata per cassa (*); Altre attività liquidazioni IVA mensili; possibile opzione contabilità ordinaria. (*) Previa verifica opzione IRAP per metodo da bilancio. 7

8 SOCIETÀ DI CAPITALI affari < / Non rilevanti Altre attività Non rilevanti possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali. possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali. affari / Non rilevanti Altre attività Non rilevanti liquidazioni IVA mensili. liquidazioni IVA mensili. LAVORATORE AUTONOMO Compensi 2016 (percepiti) d affari 2016 Non rilevanti Non rilevanti Contabilità semplificata (incassi e pagamenti); possibile opzione liquidazioni IVA trimestrali; possibile opzione contabilità ordinaria (movimentazioni finanziarie). Contabilità semplificata (incassi e pagamenti); liquidazioni IVA mensili; possibile opzione contabilità ordinaria (movimentazioni finanziarie). FONTI NORMATIVE: Art. 18, DPR n. 600/73 Art. 7, comma 1, DPR n. 542/99 Art. 1, commi da 17 a 23, Legge n. 232/2016 Art. 14, comma 11, Legge n. 183/2011 Risoluzioni Agenzia Entrate , n.293/e e , n. 15/E Per ricevere ulteriori informazioni e/o assistenza: 8