L ipotesi più frequente, nella pratica, è quella del professionista che sostiene spese di trasferta che poi addebita al proprio committente.

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1 Spett.le Città, /11/2015 Oggetto: spese dei professionisti in trasferta su incarico della società. Modalità di fatturazione Nella presente informativa si affrontano le problematiche fiscali concernenti le spese per trasferte effettuate da un professionista (o più in generale di un soggetto con partita iva) a cui lo società affida un incarico inerente alla propria attività esercitata. Problematiche Iva equivoci sulle spese in nome e per conto Preliminarmente va fatto presente che se un soggetto: professionista iscritto in albo con partita Iva professionista non iscritto in albo con partita Iva imprenditore individuale società (per il tramite di un proprio dipendente), sostiene spese di trasferta (treno, aereo, pullman, taxi, albergo, ristorante) in ragione dell incarico ricevuto dal proprio committente (impresa individuale, società o professionista), per ottenere il pagamento (in gergo definito rimborso) deve addebitarle con propria fattura al committente ed assoggettarle ad Iva (salvo l ipotesi che sia nel regime dei minimi). Ed infatti, ai sensi dell articolo 15, comma 1, n. 3 del DPR n. 633/1972, sono fuori campo esclusivamente le spese sostenute in nome e per conto del cliente, sempreché documentate, quali ad esempio l ipotesi del commercialista che anticipa spese (in questo caso il termine anticipa è del tutto corretto) che fanno direttamente carico al cliente: tassa CCGG, iscrizione CCIAA, imposta di bollo e registro su contratti, contributo unificato per ricorsi, spese corriere con fattura intestata al committente anticipata dal soggetto che spedisce, etc.). Altre spese (biglietti ferroviari o aerei, ricevute taxi, alberghi e ristoranti, etc.) sostenute, ancorché in connessione all incarico ricevuto e da addebitare al committente, non sono mai da considerarsi in nome e per conto del committente stesso e devono sempre essere indicate in fattura. Per inciso detti importi, da indicare in fattura, sono soggetti ad Iva (come già detto) e, se si tratta della fattura emessa da un professionista o da un agente di commercio, sono anche soggette a ritenuta a titolo d acconto da trattenere e versarsi ad opera del committente. L ipotesi più frequente, nella pratica, è quella del professionista che sostiene spese di trasferta che poi addebita al proprio committente. Dal punto di vista del professionista la deducibilità limitata Le spese di trasporto (aerei, treni, pullman, traghetti, taxi), se inerenti all attività svolta dal lavoratore autonomo e adeguatamente documentate, sono interamente deducibili per quest ultimo a prescindere che siano poi addebitate al committente. 1

2 Invece, ai sensi dell articolo 54, comma 5, primo periodo, del Tuir le spese relative a: prestazioni di alloggio (albergo, pensione, etc.); somministrazione di alimenti e bevande (ristoranti, trattorie, bar, enoteche, tavole calde, etc.) che siano addebitate o meno al proprio committente, sono deducibili per il lavoratore autonomo nella misura del 75%, e in ogni caso, per un importo complessivamente non superiore al 2% dell ammontare dei compensi percepiti nel periodo d imposta; il predetto limite del 75% ha natura generale nel senso che interessa tutte le spese sostenute per le prestazioni alberghiere e per somministrazione di alimenti e bevande. Esempio Dr. Dante Alegheri consulente aziendale Compensi percepiti nell anno 2015: Spese vitto e alloggio sostenute nell anno 2015: x 75% = (quota astrattamente deducibile) x 2% = (importo massimo effettivamente deducibile) Spese non deducibili: = Se il compenso del professionista pattuito con l azienda cliente, ad esempio, è di 9.000,00 oltre alle spese di trasferta e queste ultime sono (vitto, alloggio e treno) pari a complessive 363,00 iva compresa, la fattura del professionista al proprio cliente si presenterà come segue 2

3 Dott. Dante Alegheri Via labicana n. 32, Roma CF: ALGDNT58P11H501Z P.Iva Spett.le Medioevo s.r.l. Via Don Abbondio n. 1 Firenze CF: P.IVA: Fattura n. 65/2015 del 25/11/2015 Consulenza impostazione controllo di gestione e assistenza budget 2015 Compenso 9.000,00 Spese viaggio 363,00 Cassa 4% 374,52 Totale 9.737,52 Iva 22% 2.142,25 Totale fattura ,77 RA 20% 1.872,60 Netto ,00 Per la società che riceve la fattura l intero importo della stessa è deducibile senza alcuna limitazione. L Iva addebitata in fattura è interamente detraibile, salvo eventuale indetraibilità da pro-rata in presenza di operazioni attive in tutto o in parte esenti da Iva. Le favorevoli e incomplete novità introdotte con il decreto semplificazioni Fermo quanto sin qui detto, a decorrere dal 2015 è stata tuttavia introdotta una importante e favorevole innovazione normativa la quale stabilisce che le spese di vitto e alloggio che sono direttamente sostenute dal committente del lavoratore autonomo in relazione alla prestazione professionale a questi affidata, sono interamente deducibili per il committente e non costituiscono reddito per il lavoratore autonomo medesimo. Nel contempo, non avendo il lavoratore autonomo sopportato alcuna spesa, la stessa non è interessata alla disposizione che prevede il limite di deducibilità del 75% dell ammontare entro il 2% dei compensi annuali percepiti (vedi sopra). Dunque, ad esempio: 3

4 se il committente società Zeus srl si fa (direttamente) carico della spesa di alloggio (es. albergo) del proprio consulente e la fattura dell albergo è intestata alla Zeus srl (e da questa pagata), l importo è interamente deducibile per la suddetta srl (non si applica in questo caso neanche la deducibilità del costo in misura pari al 75%; l iva è interamente detraibile). Il professionista in definitiva resta completamente estraneo alla spesa; se il committente società Zeus srl si fa carico (direttamente) della spesa del vitto (es. ristorante) del proprio consulente e la fattura del ristorante è intestata alla Zeus srl (e da questa pagata), l importo è interamente deducibile per la suddetta srl (non si applica in questo caso neanche la deducibilità del costo in misura pari al 75%; l iva è interamente detraibile). L incongruità e la possibile prossima modifica legislativa La norma, però, per un mero errore di scrittura non ha compreso in questa innovativa disciplina le spese di trasporto. Dunque se il committente società Zeus srl acquista il biglietto del treno o dell aereo per il proprio consulente e glielo fa pervenire come si usa a mezzo , ancorché la fattura del treno o aereo sia intestata alla Zeus srl (e da questa pagata) deve essere inviata in copia al professionista il quale deve inserirla nella propria fattura da inviare alla Zeus srl, assoggettarla ad Iva e a ritenuta d acconto per poi, nel netto a saldare, stornarla dal totale poiché il predetto costo è stato già pagato dal committente che si è fatto direttamente carico della suddetta spesa. Una procedura farraginosa e incomprensibile che probabilmente verrò risolta nella legge di stabilità per il 2016, nel senso che verrà stabilito che si applicano anche per le spese di trasporto gli stessi snelli principi ora illustrati con riferimento alle spese di vitto e alloggio. Si resta a disposizione per eventuali chiarimenti. Cordiali saluti 4

5 INDICE MAPPA DEGLI INDICI DI FISCAL ASSIST Ordinary Assist Special Assist LoSaiChe Alert Norme e provvedimenti Prassi agenzie fiscali e altri enti Dottrina Norme in dettaglio Schemi e tabelle Lettera al cliente Descrizione Alert n. Anno 2015 Spese dei professionisti in trasferta su incarico della società Modalità di fatturazione 07/2015 La fattura semplificata Meno adempimenti e maggiore velocità 06/2015 Dichiarazione dei redditi elenco degli oneri detraibili/deducibili 05/2015 Operazioni nei confronti di soggetti in Black List 04/2015 Prestazioni lavorative da parte di soggetti terzi 03/2015 Fattura di acquisto non ricevuta - comportamento da tenersi 02/2015 Richiesta dati per bilancio e dichiarazioni fiscali segnalazioni 01/2015 Anno 2014 Fattura elettronica nei confronti delle Pubbliche Amministrazioni 04/2014 Mod. 730 con credito Irpef chiesto a rimborso sup. a 4.000,00 03/2014 Dichiarazione dei redditi elenco degli oneri detraibili/deducibili 02/2014 Obbligo di indicazione nel Modello unico dei beni e delle attività 01/2014 Anno 2013 Richiesta dati per bilancio e dichiarazioni fiscali 07/2013 Oneri deducibili e detraibili anno /2013 Profili penali derivanti da documenti o dichiarazioni false 05/2013 Consegna ricevuta telematica trasmissione dichiarazioni fiscali 04/2013 Finanziamenti erogati dai soci 03/2013 IMU estera (IVIE) e attività finanziarie all'estero (IVAFE) 02/2013 Documentazione oneri deducibili 01/2013 1